48-第十二章-稅收要素與稅收分類

第十二章 稅收要素與稅收分類第二節(jié) 稅收要素與稅收分類（一）稅制要素一）納稅人【提示】不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人和負(fù)稅人是合一的（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅）；但存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人和負(fù)稅人是分離的（增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅稅種）。二）課稅對(duì)象：是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。三）稅率稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)，在課稅對(duì)象數(shù)額既定的條件下，稅率的高低決定著稅額的多少和稅負(fù)的大小。1.按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。（1）用絕對(duì)量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率從量稅。（2）用百分比規(guī)定的稅率，是稅率最通常的方式按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為：比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。 例稅率我國運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅?！驹u(píng)價(jià)】在所得額級(jí)距的臨界處可能出現(xiàn)稅額增長超過課稅對(duì)象數(shù)額增長的不合理現(xiàn)象，納稅人稅負(fù)一般較重。超額累進(jìn)稅率：征稅對(duì)象的超過部分金額按照高一級(jí)的稅率征稅。一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。【評(píng)價(jià)】計(jì)算復(fù)雜，但更能體現(xiàn)稅收公平原則。累退稅率當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加、稅率反而逐級(jí)遞減的稅率，即課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越低。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。2.邊際稅率和平均稅率。（1）邊際稅率，是指在超額累進(jìn)情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或者說是最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。（2）平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。在比例稅率制度下，邊際稅率與平均稅率是相同的；在超額累進(jìn)稅率制度下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率?？梢?，在影響人們經(jīng)濟(jì)行為方面，邊際稅率比平均稅率更為重要。通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可以分析稅率設(shè)計(jì)是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。3.名義稅率和實(shí)際稅率可以作為分析稅收負(fù)擔(dān)狀況的工具。4.零稅率和負(fù)稅率：零稅率是免稅的一種形式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但無需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。四）納稅環(huán)節(jié)：是指稅法規(guī)定的一種商品或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。五）納稅期限：是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時(shí)間限制。是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。六）加成和減免【舉例】個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)于個(gè)人一次取得勞動(dòng)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元的實(shí)施加成征收：應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征5成，超過5萬元的部分加征10成。減免稅：屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施。減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。起征點(diǎn)和免征額：都屬于免稅的特殊形式。起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。未達(dá)到不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)后全額征稅。免征額稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。只就其超過免征額的部分征稅。【例-單選題】根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，這里的3500元是（ ）A.起征點(diǎn) B.免征額 C.速算扣除數(shù) D.豁免額網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：本題考查稅制要素。4.出口退稅：是指在國際貿(mào)易中對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納稅款的制度。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。七）違章處理是指對(duì)納稅人發(fā)生違反稅法行為所采取的處罰措施?！纠?單選題】下列關(guān)于起征點(diǎn)的說法， 正確的是（）。A.設(shè)置起征點(diǎn)旨在對(duì)納稅能力小的納稅人給予照顧B.起征點(diǎn)的要求是課稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)后僅就超過起征點(diǎn)的部分征稅C.起征點(diǎn)是指稅法對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額D.個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)工資薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納所得稅額，這里的3500元即為起征點(diǎn)網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：本題考查起征點(diǎn)。起征點(diǎn)的設(shè)置是對(duì)納稅能力小的納稅人給予的照顧，選項(xiàng)A正確。起征點(diǎn)的要求是課稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，但達(dá)到起征點(diǎn)后全部課稅對(duì)象都要征稅，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)工資薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納所得