企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量問題研究.doc

企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量問題研究 摘要：內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，有效的內(nèi)部控制是確保會計信息質(zhì)量最基本的措施。文章在研究內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量之間內(nèi)在聯(lián)系的基礎上，提出了完善內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量的對策。 關鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息；完善 一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括“控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素”。 為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對于保證和提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。 二、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系 內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。從其發(fā)展來看，無論在哪個階段，保證會計信息的質(zhì)量都是內(nèi)部控制的重要目標。因為在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)乃至整個社會經(jīng)濟的發(fā)展，在很大程度上需要管理者根據(jù)真實有效的相關信息來判斷決策。因而，會計信息質(zhì)量在很大程度上制約著其他經(jīng)濟信息的有效程度。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的缺陷和缺失是影響會計信息質(zhì)量，產(chǎn)生財務報告舞弊的重要原因，直接導致會計信息披露不真實。其主要表現(xiàn)為對報告過程監(jiān)管的董事會及審計委員會缺失、內(nèi)部會計控制薄弱，以及內(nèi)部審計缺乏等方面。將近50的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。因此，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機的聯(lián)系，內(nèi)部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質(zhì)量具有重要的意義，而會計信息質(zhì)量的高低會直接影響到內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。 三、完善內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量 1.改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理層對內(nèi)部控制的認識 公司治理是內(nèi)部控制的基礎和依據(jù)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)保證內(nèi)部控制的有效運行。針對目前股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，治理機制不健全的現(xiàn)象，對策是理順企業(yè)的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責明確、崗位清晰、各負其責、相互制衡、協(xié)調(diào)高效的運行機制。 內(nèi)部控制是否有效關鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。從中國一些企業(yè)有內(nèi)部制度，但沒有很好地執(zhí)行，其中往往是企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認識不足，帶頭不實行，導致內(nèi)部控制形同虛設，給舞弊行為創(chuàng)造良好機會。會計法明確規(guī)定，企業(yè)管理層負有執(zhí)行會計法的法律責任。今后在制定內(nèi)部控制有關規(guī)定時，同樣明確企業(yè)管理層應負的責任。只有企業(yè)由上到下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，才能推動中國企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展，有效防范財務舞弊。 2.加強內(nèi)部控制風險評估，建立內(nèi)部控制評價指標體系 有效的財務風險評估能夠保證會計信息質(zhì)量，防止財務舞弊。沒有風險評估，會計信息就會一團糟。為了保證財務目標的實現(xiàn)，在對影響財務真實、可靠和相關的風險因素應進行分析評估，并采取內(nèi)部控制手段有效地控制財務風險?，F(xiàn)代企業(yè)財務可能存在已知風險、可預知風險、不可預知風險。應主動地去尋找風險，探尋經(jīng)營活動和會計活動中可能帶來風險的因素。要有防患風險的意識，對可能的風險進行控制，消除財務上可能存在諸多隱患，保證會計信息質(zhì)量，防止財務舞弊的發(fā)生。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標體系，通過對內(nèi)部會計控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能夠進行有效的自我調(diào)節(jié)，內(nèi)部會計控制制度在實踐中才能有現(xiàn)實的可運行性和有效性。 3.完善控制活動，建立科學的內(nèi)部會計控制體系 控制風險的手段包括職責劃分、實物控制、業(yè)績評價等。這些控制活動都可以減少虛假財務信息。要進行有效的控制，必須要有明確的職責劃分，使各部門、崗位和員工都各負其責，相互制約。按照內(nèi)部會計控制的要求，建立不相容職務相互分離、授權(quán)批準控制等措施。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務相分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此單位在設計、建立內(nèi)控制度時，首先應確定哪些崗位是不相容的；其次是明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機制。對于授權(quán)批準控制的措施，企業(yè)應明確辦理各項經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)批準機制及程序，明確責任的分配和授權(quán)，嚴禁越權(quán)操作，有效避免財務舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機構(gòu)的設置上，應體現(xiàn)相互控制的要求，部門之間、上下級之間應彼此監(jiān)督，互相牽制。 4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果 信息與溝通是整個內(nèi)部控制的生命線，為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況，提供高質(zhì)量的會計信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。為使企業(yè)職員能執(zhí)行其職責，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。通過溝通可使員工知悉其在營業(yè)、財務報告及遵循法律的責任。溝通的方式有政策手冊、財務報告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。良好的信息溝通是執(zhí)行效果的保證，員工在執(zhí)行過程中需與其上級就執(zhí)行情況進行持續(xù)的溝通，這樣有利于及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差，并予以糾正。否則，缺乏及時的溝通就可能會使小的偏差發(fā)展為難以挽回的大損失。因此及時的信息溝通是控制執(zhí)行效果的關鍵環(huán)節(jié)。 5.加強內(nèi)部控制監(jiān)督工作，建立健全監(jiān)控體系 對財務信息的監(jiān)控是以監(jiān)事會和內(nèi)部審計的監(jiān)控為主的監(jiān)控體系。監(jiān)事會的一個重要職能，就是檢查公司的業(yè)務、財務及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，防止其損害公司的利益。因此，健全的監(jiān)事會能夠減少管理當局的會計舞弊行為。內(nèi)部審計的職責在于就控制系統(tǒng)的風險和操作情況向管理層提供獨立保證并幫助管理層有效地履行責任。內(nèi)部審計部門應對企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審