成本利潤分析3.ppt

主講人 張寅 教授 成本利潤分析 1 主要內(nèi)容 成本概念成本函數(shù)貢獻分析法及其應用盈虧平衡點分析法及其應用成本函數(shù)的估計 成本利潤分析 2 第一節(jié)成本概念 一 相關成本和非相關成本 相關成本 適宜于作決策的成本 在決策中必須考慮的成本 非相關成本 不適宜用于決策的成本 在決策中不用考慮的成本 3 二 機會成本和會計成本機會成本屬于相關成本 而會計成本屬于非相關成本 三 增量成本與沉沒成本 增量成本 因某一特定的決策而引起的全部成本的變化 4 沉沒成本 對企業(yè)最佳決策選擇方案不起作用 主要表現(xiàn)為過去發(fā)生的費用 或已經(jīng)承諾支出的成本 今后的任何決策都不能改變這項支出 5 增量分析法 增量收入與增量成本進行比較 增量收入大于增量成本 方案可以接受 否則 方案不可接受 增量分析法是邊際分析法的變型 兩者的區(qū)別 邊際分析法是變量的微量 單位 變化 增量分析法是某種決策對收入 成本或利潤的總影響 6 例 某安裝公司投標承包一條生產(chǎn)線 工程預算如下 投標準備費用200000固定成本 不中標也要支出的費用 200000變動成本 中標后需增加的支出 500000總成本900000利潤 33 300000報價1200000但投標后 發(fā)包方堅持只愿出60萬元 該公司目前能力有富裕 問接不接受承包這項工程 7 四 邊際成本 邊際成本 在一定產(chǎn)量水平上 產(chǎn)量增加一個單位 總成本增加的數(shù)量 MC TC Q dTC dQ產(chǎn)量 Q 總成本TC邊際成本MC004143272391 8 五 變動成本和固定成本 變動成本 企業(yè)在可變投入要素上的支出 隨著產(chǎn)量的變化而變化的成本 固定成本 企業(yè)在固定投入要素上的支出 不受產(chǎn)量變化影響的成本 9 第二節(jié)成本函數(shù) 成本函數(shù) 產(chǎn)品成本與產(chǎn)量之間的關系 可表示為 C f Q 一 成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)成本函數(shù)取決于 1 產(chǎn)品生產(chǎn)函數(shù) 2 投入要素的價格 10 知道某種產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù) 以及投入要素的價格 可以推導出它的成本函數(shù) 1規(guī)模收益不變 2規(guī)模收益遞增 3規(guī)模收益遞減 11 二 短期成本函數(shù)與長期成本函數(shù) 短期 指這個期間很短 以至在諸種投入要素中至少有一種或若干種投入要素的數(shù)量固定不變 這樣形成的產(chǎn)量與成本之間的關系 稱為短期成本函數(shù) 12 長期 指這個期間很長 以至所有的投入要素的數(shù)量都是可變的 在這樣條件下形成的產(chǎn)量與成本之間的關系 為長期成本函數(shù) 短期成本函數(shù) 既有變動成本又有固定成本長期成本函數(shù) 只有變動成本 沒有固定成本 13 三 短期成本曲線1總成本 1 總變動成本TVC 企業(yè)在可變投入要素上支出的全部費用 2 總固定成本TFC 不隨產(chǎn)量增減而改變的成本 3 總成本TC TFC TVC2平均成本 1 平均固定成本AFC TFC Q 14 2 平均變動成本 AVC TVC Q 3 平均成本AC TC Q TFC TVC Q AVC AFC3邊際成本MC 每增加一個單位產(chǎn)量所增加的總成本 MC TC Q dTC dQ d TFC TVC dQ dTFC dQ dTVC dQ dTVC dQ 15 Q C TVC TC AFC MC AVC AC C Q 16 4若MC AVC AVC處于下降階段 MC AVC AVC處于上升階段 若MC AC AC處于下降階段 MC AC AC處于上升階段 5成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)具有反比關系 17 四 長期成本函數(shù)1 最優(yōu)工廠與最優(yōu)產(chǎn)量最優(yōu)工廠 在某一產(chǎn)量下 生產(chǎn)該產(chǎn)量所能實現(xiàn)的最低成本的工廠規(guī)模稱為這一產(chǎn)量下的最優(yōu)工廠 最優(yōu)產(chǎn)量 在企業(yè)規(guī)模一定的情況下 平均成本最低的產(chǎn)量 18 C Q Q0 SAC3 SAC2 SAC1 Q1 Q2 19 2長期總成本LTC長期總成本曲線可以根據(jù)生產(chǎn)擴大路線圖求出 20 3長期平均成本長期成本曲線 反映不同規(guī)模短期成本曲線的外包絡線 與每一條短期成本曲線相切 SAC1 SAC2 SAC3 Q1 Q2 Q3 Q C K H G J 21 LAC曲線并不是與SAC曲線的最低點相切 當LAC曲線呈下降趨勢時 LAC曲線與SAC曲線相切于SAC的最低點的左側 當LAC呈上升趨勢時 LAC與SAC相切于SAC曲線最低點的右側 在LAC的最低點 LAC與SAC的最低點相切 22 Q2 Q1 Q3 Q4 Q0 23 長期平均成本曲線呈U形的原因 是由規(guī)模收益遞增 不變 遞減的規(guī)律決定的 短期平均成本曲線呈U形的原因是什么 24 3長期邊際成本LMC LTC Q dLTC dQ 25 五 成本函數(shù)的推導例 某企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)為其中Q為每月的產(chǎn)量 K為每月資本投入量 L為每月雇傭人工數(shù) 假定工人工資8000元 資本費用2000元 1 求出短期總成本函數(shù) 短期平均成本函數(shù)和短期邊際成本函數(shù) 假定短期內(nèi) K是固定的 等于10 2 求出長期總成本函數(shù) 長期平均成本函數(shù)和長期邊際成本函數(shù) 26 27 28 29 第三節(jié)貢獻分析法及其應用 一 貢獻分析法 通過貢獻的計算和比較 來判斷一個方案是否可以被接受的方法 貢獻 增量利潤 增量收入 增量成本貢獻 0 決策能使利潤增加 方案可以接受 反之 不可接受 30 在短期內(nèi) 固定成本保持不變 則 貢獻 收入 變動成本總額單位產(chǎn)品貢獻 價格 單位變動成本已知 利潤 總收入 總變動成本 固定成本 貢獻 利潤 固定成本 31 例 企業(yè)單位產(chǎn)品變動成本2元 總固定成本10000元 原價3元 現(xiàn)有人按2 5元價格訂貨5000件 如不接受訂貨 企業(yè)無活可干 企業(yè)是否應接受此訂貨 解 接受訂貨 總利潤為利潤 2 5 5000 2 5000 10000 7500 元 貢獻 2 5 2 5000 2500 元 32 二 貢獻分析法的應用1是否接受訂貨例 某企業(yè)生產(chǎn)X1 9型和X2 7型計算器 現(xiàn)有一商店按8元價格向它購買20000臺X1 9型計算器 由于生產(chǎn)能力限制 若接受訂貨 企業(yè)就要減少X2 7型計算器5000臺 有關成本 價格數(shù)據(jù)如下 問 企業(yè)是否接受這家商店每臺8元的訂貨 33 X1 9X2 7材料費1 651 87直接人工2 323 02變動間接費1 031 11固定間接費5 006 00利潤2 002 40價格1214 4 34 解 如果接受20000臺X1 9型的訂貨 貢獻 20000 8 1 65 2 32 1 03 5000 14 4 1 87 3 02 1 11 18000 元 應該接受訂貨 35 2020 2 4 36 例 開發(fā)那種新產(chǎn)品的決策分析公司原設計能力為100000機器小時 但實際開工率只有70 現(xiàn)準備將剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品A或B 開發(fā)何種產(chǎn)品 37 解 貢獻毛益分析計算表 38 2另部件是自制還是外購 公司需要一朝零件 過去一直依靠外購 購入單價500元 現(xiàn)該廠車間有剩余生產(chǎn)能力 經(jīng)測算 自制每個零件單位成本如下直接材料180元直接人工120元變動制造費用120元固定制造費用130元單位成本550元 39 同時 自制還需增加專用機器一臺固定成本16000元 問 1 若產(chǎn)量為100件 采用自制還是外購 解 1 自制成本 500 100 50000外購成本 420 100 16000 58000所以 采用外購方案 40 2 在什么產(chǎn)量下采用自制 什么產(chǎn)量采用外購 解 兩個方案的成本公式如下 外購成本 固定成本 變動成本 500Q自制成本 16000 180 120 120 Q求成本平衡點 外購成本 自制成本Q 200個當需要量 200個 采用自制方案當需要量 200個 采用外購方案 41 3虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉產(chǎn)的決策分析例 公司生產(chǎn)A B C三種產(chǎn)品 年終計算出三種產(chǎn)品利潤 如下 42 問 1 是否停產(chǎn)B產(chǎn)品 解 如果B產(chǎn)品停產(chǎn) 則B產(chǎn)品有貢獻毛益 可以負擔固定成本 只要產(chǎn)品提供的貢獻毛益 0 該產(chǎn)品不應停產(chǎn) 43 2 若把B產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉產(chǎn)D產(chǎn)品 產(chǎn)品D每月銷售收入50000元 每月變動成本40000元 問是否轉產(chǎn) 3 如果B產(chǎn)品停產(chǎn)后 可以把部分管理人員和工人調(diào)往他處 使固定成本下降3000元 設備可以出租 租金收入5000元 問產(chǎn)品B是否停產(chǎn) 44 第四節(jié)盈虧分界點分析法 一 盈虧分界點分析法1研究產(chǎn)量變化 成本變化和利潤變化之間的關系2確定盈虧分界點的產(chǎn)量3確定企業(yè)的安全邊際二 盈虧分界點分析法的具體方法 45 1圖解法 金額 產(chǎn)量 固定成本 銷售收入 總成本 變動成本 虧損 盈利 盈虧分界點產(chǎn)量 46 2代數(shù)法利潤 總收入PQ 變動成本TVC 固定成本TFC P V Q F 1 盈虧分界點的產(chǎn)量Q F P V F C 2 實現(xiàn)目標利潤 的產(chǎn)量Q F P V 47 3 求利潤公式 P Q F V Q 4 求保稅后利潤的產(chǎn)量公式 48 5 安全邊際 實際或預計銷售量超過保本點銷售量的差額1 安全邊際量 實際或預計銷售量 保本銷售量2 安全邊際額 實際銷售額 保本銷售額 49 3 安全邊際率 安全邊際量 額 實際 預計 銷售量 額 50 例 某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品 固定成本60000元 平均變動成本每件1 8元 產(chǎn)品價格每件3元 求 1 該產(chǎn)品銷售多少件才能保本 2 該企業(yè)要想獲得60000元利潤 至少要銷售多少件產(chǎn)品 3 該企業(yè)目前銷售量為80000件 安全邊際是多少 51 解 F 60000 C 3 1 8 1 2 1 保本點Q 60000 1 2 50000 件 2 利潤 60000元Q 60000 60000 1 2 100000 件 3 安全邊際 80000 50000 30000 件 安全邊際率 30000 50000 60 52 例 有一種產(chǎn)品 市場價格4元 可用三種不同的技術方案進行生產(chǎn) A方案技術裝備程度最低 所以固定成本較低 為20000元 但單位變動成本為2元 B方案技術裝備中等 固定成本45000元 單位變動成本1 0元 C方案技術水平最高 固定成本70000元 單位變動成本0 5元 問 1 若預計銷售量為12000件 應選擇哪個方案 2 三種方案各適合什么產(chǎn)量范圍 53 解 1 當產(chǎn)量為12000件時 A方案總成本 20000 2 12000 44000元B方案總成本 45000 1 0 12000 57000元C方案總成本 70000 0 5 12000 76000元所以 A方案總成本最優(yōu) 54 解 2 總成本函數(shù)為 A方案總成本 CA 20000 2QB方案總成本 CB 45000 1 0QC方案總成本 CC 70000 0 5Q 55 令 CA CB 得Q 25000件CB CC 得Q 50000件CA CC 得Q 33333 3件 C Q 萬件 2 5 3 3 5 CA CB CC 56 產(chǎn)品定價決策某公司生產(chǎn)產(chǎn)品單位變動成本40元 固定成本總額10000元 現(xiàn)在銷售部經(jīng)理為參加洽談會 要求會計人員提供 1 銷售量500 1000件之間 每隔100件的保本價格報價單 2 為獲得20000元利潤 銷售量500 1000件之間 每隔100件的保利價格報價單 57 58 3經(jīng)濟學原理與盈虧分界點分析法的實踐 1 盈虧分界點分析法只宜在相關產(chǎn)量范圍內(nèi)進行 A B TR TC 59 2 分析用的成本數(shù)據(jù) 應當在會計成本的基礎上 根據(jù)機會成本原理加以調(diào)整 1 設備 原材料應當按現(xiàn)價進行調(diào)整 2 應當把內(nèi)含成本考慮進去 60 第五節(jié)成本函數(shù)的估計 一 短期成本函數(shù)的估計1簡單外推法 根據(jù)基本數(shù)據(jù)內(nèi)部的內(nèi)在聯(lián)系推測基本數(shù)據(jù)外部其他數(shù)據(jù)的值 61 例 百貨商店擬向某公司訂購500件風衣 開價7元 該公司經(jīng)理只知道現(xiàn)在公司產(chǎn)量為7000件 總變動成本42000 不知道其他數(shù)據(jù) 1 用簡單外推法估計決策用成本數(shù)據(jù) 2 根據(jù)估計的成本數(shù)據(jù)進行決策 是否承接這筆訂貨 62 解 1 根據(jù)邊際成本和平均變動成本保持不變的假設 7500件的平均變動成本與7000件時相等 因此 平均變動成本為6元 2 接受訂貨 增量成本 6 500 3000元增量收入 7 500 3500元貢獻 3500 3000 500元 63 2回歸分析法 使用時間序列數(shù)據(jù) 1 成本數(shù)據(jù)的收集和調(diào)整1 根據(jù)相關成本和機會成本的概念 對會計成本數(shù)據(jù)進行調(diào)整 2 把成本區(qū)分為變動成本和固定成本 64 3 調(diào)整計算成本的時間 4 調(diào)整投入要素的價格 5 關于觀察期的長短問題 2 成本函數(shù)方程形式的選擇1 線性函數(shù)TVC a bQAVC a Q BMC b 65 2 二次方程3 三次方程 66 二 長期