《持有至到期投資》PPT課件.ppt

2020 2 5 1 第四章金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資 2020 2 5 2 本章主要內(nèi)容 持有至到期投資的核算 分期付息一次還本債券一次還本付息債券 2020 2 5 3 一 概念及分類 一 持有至到期投資的概念是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定 回收金額固定或可確定 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 如各種債券 2020 2 5 4 二 持有至到期投資的特點(diǎn) 持有至到期投資是投資者以債權(quán)人的身份所進(jìn)行的 不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)或提前收回的債權(quán)投資 包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資 具有以下特征 有確定的到期日 將來回收的金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 有活躍的市場(chǎng) 如企業(yè)購(gòu)買的符合以上特征的國(guó)家債券 金融機(jī)構(gòu)債券和公司債券等 意圖改變時(shí) 2020 2 5 5 存在下列情況之一的 表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定 發(fā)生市場(chǎng)利率變化 流動(dòng)性需要變化 替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化 融資來源和條件變化 外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí) 將出售該金融資產(chǎn) 但是 無法控制 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況 2020 2 5 6 存在下列情況之一的 表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期 沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持 以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期 受法律 行政法規(guī)的限制 使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 2020 2 5 7 三 分類分期付息一次還本到期一次還本付息分期還本分期付息 8 2020 2 5 二 持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量 1 初始投資成本的計(jì)量 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期未領(lǐng)取債券利息的 不應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額 而是單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 分債券類別不同作不同處理 應(yīng)收利息或持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 其中 交易費(fèi)用金額較小的 可采用重要性原則處理 于發(fā)生時(shí) 次計(jì)入當(dāng)期損益 9 2020 2 5 二 持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量 2 后續(xù)計(jì)量持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入 計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值 10 2020 2 5 三 持有至到期債券投資的購(gòu)入價(jià)格 1 按高于面值的價(jià)格購(gòu)入 又稱溢價(jià)購(gòu)入 2 按面值購(gòu)入 又稱平價(jià)購(gòu)入 3 按低于面值的價(jià)格購(gòu)入 又稱為折價(jià)購(gòu)入 2020 2 5 11 債券溢價(jià)與折價(jià)的形成原因溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入是由于債券票面利率高于或低于市場(chǎng)利率引起的 當(dāng)債券票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí) 投資企業(yè)按溢價(jià)購(gòu)入債券 其溢價(jià)是為以后多得利息而事先付出的代價(jià) 當(dāng)債券票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí) 投資企業(yè)按折價(jià)購(gòu)入債券 其折價(jià)是為以后少得利息而事先得到的補(bǔ)償 2020 2 5 12 票面利率 市場(chǎng)利率溢價(jià)票面利率 市場(chǎng)利率平價(jià)票面利率 市場(chǎng)利率折價(jià) 持有至到期投資利息調(diào)整的原因 2020 2 5 13 債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷 應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行 并作為計(jì)提的應(yīng)收利息的調(diào)整 1 攤銷期限 購(gòu)買日至到期日2 攤銷方法 實(shí)際利率法3 攤銷價(jià)值的處理4 攤銷結(jié)果 到期日全部攤銷完畢 2020 2 5 14 債券溢折價(jià)的處理長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià) 在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷 攤銷方法直線法實(shí)際利率法 2020 2 5 15 直線法直線法是將債券溢價(jià)或折價(jià)按債券的還款期限 或付息期數(shù) 平均分?jǐn)?在直線法下 每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)額相等 實(shí)際利率法 實(shí)際利率法是根據(jù)各期期初債券投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入 與債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息的差額 確定各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額 在實(shí)際利率法下 各期實(shí)際利息收益隨著債券投資賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng) 因而各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷額也不相等 2020 2 5 16 實(shí)際利率法攤銷的步驟為 各期名義利息 應(yīng)收利息 債券面值 票面利率 各期實(shí)際利息 債券攤余成本 實(shí)際利率 各期利息調(diào)整攤銷額 實(shí)際利息 應(yīng)收利息債券攤余成本 初始確認(rèn)金額 利息調(diào)整累計(jì)攤銷額 債券面值 利息調(diào)整累計(jì)攤余金額 2020 2 5 17 四 持有至到期投資的核算 一 科目設(shè)置 2020 2 5 18 持有至到期投資 2020 2 5 19 二 取得投資的賬務(wù)處理借 持有至到期投資 成本 持有至到期投資 利息調(diào)整 應(yīng)收利息 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息貸 銀行存款等 持有至到期投資 利息調(diào)整 該投資的面值 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 實(shí)際支付的金額 借貸方的差額 溢價(jià) 借貸方的差額 折價(jià) 2020 2 5 20 三 有關(guān)利息的說明1 利息收入與應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算 利息收入 投資收益 持有至到期投資攤余成本 實(shí)際利率應(yīng)收利息 應(yīng)計(jì)利息 票面面值 票面利率利息調(diào)整 利息收入 投資收益 應(yīng)收利息 2020 2 5 21 四 基本會(huì)計(jì)分錄1 企業(yè)認(rèn)購(gòu)債券付款時(shí) 借 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 溢價(jià)時(shí) 應(yīng)收利息或持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息貸 銀行存款持有至到期投資 利息調(diào)整 折價(jià)時(shí) 2020 2 5 22 購(gòu)買平價(jià)發(fā)行的債券借 持有至到期投資 成本貸 銀行存款 2020 2 5 23 購(gòu)買溢價(jià)發(fā)行的債券借 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整貸 銀行存款 購(gòu)買折價(jià)發(fā)行的債券借 持有至到期投資 成本貸 銀行存款持有至到期投資 利息調(diào)整 2020 2 5 24 購(gòu)買溢價(jià)發(fā)行的分期付息債券 實(shí)際支付價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間的利息 借 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 溢價(jià)時(shí) 應(yīng)收利息貸 銀行存款 購(gòu)買溢價(jià)發(fā)行的到期一次付息債券 實(shí)際支付價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間的利息 借 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 溢價(jià)時(shí) 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息貸 銀行存款 2020 2 5 25 購(gòu)買折價(jià)發(fā)行的分期付息債券 實(shí)際支付價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間的利息 借 持有至到期投資 成本應(yīng)收利息貸 銀行存款持有至到期投資 利息調(diào)整 折價(jià)時(shí) 購(gòu)買折價(jià)發(fā)行的到期一次付息債券 實(shí)際支付價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間的利息 借 持有至到期投資 成本持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息貸 銀行存款持有至到期投資 利息調(diào)整 折價(jià)時(shí) 2020 2 5 26 2020 2 5 27 2020 2 5 28 未減值投資持有期間的利息的會(huì)計(jì)處理 面值 票面利率 攤余成本 實(shí)際利率 借貸方的差額 攤銷折價(jià) 借貸方的差額 攤銷溢價(jià) 面值 票面利率 攤余成本 實(shí)際利率 借貸方的差額 攤銷折價(jià) 借貸方的差額 攤銷溢價(jià) 2020 2 5 29 2020 2 5 30 例 甲公司2006年1月1日購(gòu)入乙公司發(fā)行債券作為持有至到期投資 債券面值100000元 票面利率6 五年期 實(shí)際支付銀行存款91889元 不考慮相關(guān)稅費(fèi) 該債券每半年付息一次 到期還本并支付最后一次利息 購(gòu)入債券時(shí)市場(chǎng)利率為8 采用實(shí)際利率法 2006 01 01 購(gòu)入債券時(shí) 1 借 持有至到期投資 成本100000貸 銀行存款91889持有至到期投資 利息調(diào)整8111 2020 2 5 31 2006 06 30 每半年計(jì)息一次 確定投資收益 折價(jià)攤銷應(yīng)收利息 100000X6 2 3000 元 利息收入 實(shí)際投資收益 91889X8 2 3675 56 元 利息調(diào)整 折價(jià)攤銷 3675 56 3000 675 56 元 2 借 應(yīng)收利息3000持有至到期投資 利息調(diào)整675 56貸 投資收益3675 56 2020 2 5 32 2006 12 31 計(jì)息并確定投資收益 折價(jià)攤銷應(yīng)收利息 100000X6 2 3000 元 實(shí)際投資收益 91889 675 56 X8 2 92564 56X4 3702 58 元 折價(jià)攤銷 3702 58 3000 702 58 元 3 借 應(yīng)收利息3000持有至到期投資 利息調(diào)整702 58貸 投資收益3702 58 2020 2 5 33 2007 06 30 計(jì)息并確定投資收益 折價(jià)攤銷應(yīng)收利息 100000X6 2 3000 元 實(shí)際投資收益 92564 56 702 58 X8 2 93267 14X4 3730 69 元 折價(jià)攤銷 3730 69 3000 730 69 元 4 借 應(yīng)收利息3000持有至到期投資 利息調(diào)整730 69貸 投資收益3730 69 2020 2 5 34 2007 12 31 計(jì)息并確定投資收益 折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益 9326 14 730 69 X8 2 93997 83X4 3759 91 元 折價(jià)攤銷 3759 91 3000 759 91 元 5 借 應(yīng)收利息3000持有至到期投資 利息調(diào)整759 91貸 投資收益3759 91 2020 2 5 35 2008 06 30 計(jì)息并確定投資收益 折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益 93997 83 759 91 X8 2 94757 74X4 3790 31 元 折價(jià)攤銷 3790 31 3000 790 31 元 6 借 應(yīng)收利息3000持有至到期投資 利息調(diào)整790 31貸 投資收益3790 31 2020 2 5 36 2008 12 31 計(jì)息并確定投資收益 折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益 94757 74 790 31 X8 2 95548 05X4 3821 92 元 折價(jià)攤銷 3821 92 3000 821 92 元 7 借 應(yīng)收利息3000持有至到期投資 利息調(diào)整821 92貸 投資收益3821 92 2020 2 5 37 2009 06 30 計(jì)息并確定投資收益 折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益 95548 65 821 92 X8 2 96369 97X4 3854 80 元 折價(jià)攤銷 3854 80 3000 854 80 元 8 借 應(yīng)收利息3000持有至到期投資 利息調(diào)整854 80貸 投資收益3854 80 2020 2 5 38 2009 12 31 計(jì)息并確定投資收益 折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益 96369 97 854 80 X8 2 97224 77X4 3888 99 元 折價(jià)攤銷 3888 99 3000 888 99 元 9 借 應(yīng)收利息3000持有至到期投資 利息調(diào)整888 99貸 投資收益3888 99 2020 2 5 39 2010 06 30 計(jì)息并確定投資收益 折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益 97224 77 888 99 X8 2 98113 76X4 3924 55 元 折價(jià)攤銷 3924 55 3000 924 55 元 10 借 應(yīng)收利息3000持有至到期投資 利息調(diào)整924 55貸 投資收益3924 55 2020 2 5 40 2010 12 31 計(jì)息并確定投資收益 折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益 98113 76 924 55 X8 2 99038 31X4 3961 53 元 折價(jià)攤銷 3961 53 3000 961 53 元 11 借 應(yīng)收利息3000持有至到期投資 利息調(diào)整961 69貸 投資收益3961 69 2020 2 5 41 折價(jià)攤銷總額 675 56 702 58 730 69 759 91 790 31 821 92 854 80 888 99 924 55 961 53 8110 84 8111 元 2020 2 5 42 2010 12 31 收回本金和最后一期利息借 銀行存款103000貸 持有至到期投資 成本100000應(yīng)收利息3000 2020 2 5 43 實(shí)際利率的確定 插入法持有至到期投資的成本 到期投資的債券面值的現(xiàn)值 所收的應(yīng)計(jì)利息的現(xiàn)值 44 2020 2 5 例 2001年1月1日企業(yè)購(gòu)買債券 實(shí)際支付的價(jià)款為1186680元 其中包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元 該利息由債券購(gòu)買企業(yè)所有 債券面值為100萬元 票面利率為8 剩余期限為4年 款項(xiàng)全部以存款支付 其本息的支付為每年分期支付利息 到期一次還本 1106680 1000000 在實(shí)際利率下的 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 80000 在實(shí)際利率下的 年金現(xiàn)值系數(shù)假設(shè)利率取4 100萬 0 8548 8萬 3 63 1145400 1106680假設(shè)利率為5 100萬 0 8227 8萬 3 5460 1106380 1106680實(shí)際利率 4 992 45 2020 2 5 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 46 2020 2 5 例 續(xù)前例 1 2001年1月1日購(gòu)買債券 2 2001年12月31日確認(rèn)利息收入 3 按期收回利息時(shí) 借 持有至到期投資 成本1000000 利息調(diào)整106680應(yīng)收利息80000貸 銀行存款1186680 借 應(yīng)收利息80000貸 投資收益55245持有至到期投資 利息調(diào)整24755 借 銀行存款80000貸 應(yīng)收利息80000 47 2020 2 5 4 2002年12月31日確認(rèn)利息收入 5 按期收回利息時(shí) 借 應(yīng)收利息80000貸 投資收益54010持有至到期投資 利息調(diào)整25990 借 銀行存款80000貸 應(yīng)收利息80000 48 2020 2 5 6 2003年12月31日確認(rèn)利息收入 7 按期收回利息時(shí) 借 應(yīng)收利息80000貸 投資收益52712持有至到期投資 利息調(diào)整27288 借 銀行存款80000貸 應(yīng)收利息80000 49 2020 2 5 8 2004年12月31日確認(rèn)利息收入 9 按期收回本息時(shí) 借 應(yīng)收利息80000貸 投資收益51353持有至到期投資 利息調(diào)整28647 借 銀行存款1080000貸 應(yīng)收利息80000持有至到期投資 成本1000000 50 2020 2 5 例 2001年3月1日企業(yè)購(gòu)買到期一次還本付息的債券 以銀行存款實(shí)際支付的價(jià)款為1106680元 債券面值為100萬元 票面利率為8 剩余期限為3年10個(gè)月 1106680 1000000 80000 4 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 1 i 12 2 1320000 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 1 i 12 2 假設(shè)利率取4 132萬 0 8548 1 4 12 2 1135858 1106680假設(shè)利率為5 132萬 0 8227 1 5 12 2 1095014 1106680運(yùn)用差值法 得到實(shí)際利率i 4 714 51 2020 2 5 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 52 2020 2 5 1 2001年3月1日購(gòu)買債券 2 2001年12月31日確認(rèn)利息收入 借 持有至到期投資 成本1000000 利息調(diào)整106680貸 銀行存款1106680 借 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息80000貸 投資收益43474持有至到期投資 利息調(diào)整36526 53 2020 2 5 3 2002年12月31日確認(rèn)利息收入 4 2003年12月31日確認(rèn)利息收入 借 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息80000貸 投資收益54218持有至到期投資 利息調(diào)整25782 借 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息80000貸 投資收益56774持有至到期投資 利息調(diào)整23226 54 2020 2 5 5 2004年12月31日確認(rèn)利息收入 6 到期收回本息 借 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息80000貸 投資收益58854持有至到期投資 利息調(diào)整21146 借 銀行存款1320000貸 持有至到期投資 成本1000000 應(yīng)計(jì)利息320000 2020 2 5 55 持有至到期投資的減值的處理 2020 2 5 56 1 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 1 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 2 債務(wù)人違反了合同條款 如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等 3 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮 對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步 4 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 5 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難 該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易 2020 2 5 57 6 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少 但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn) 該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量 如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化 或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高 擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降 所處行業(yè)不景氣等 7 債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù) 市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化 使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本 8 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌 9 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 2020 2 5 58 2 減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)賬面攤余成本 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 資產(chǎn)負(fù)債表日 持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示 如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí) 應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表 2020 2 5 59 3 持有至到期投資減值的賬務(wù)處理 根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失 借 資產(chǎn)減值損失貸 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 如以后價(jià)值又得以恢復(fù) 應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi) 按恢復(fù)增加的金額 借 持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸 資產(chǎn)減值損失 2020 2 5 60 六 持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變 使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的 應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn) 并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 七 持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí) 應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益 61 2020 2 5 第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 直接指定的可供出售的金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 持有至到期投資 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資 股票投資 基金投資等 一 可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn) 62 2020 2 5 二 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 2020 2 5 63 二 可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 2020 2 5 64 三 可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益 2020 2 5 65 四 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積 其他資本