會計師事務(wù)所如何控制審計質(zhì)量.doc

會計師事務(wù)所如何控制審計質(zhì)量近年來，有關(guān)會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。如要改變現(xiàn)狀、擺脫困境，提高審計質(zhì)量即成為當(dāng)務(wù)之急。由此，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點。 一、審計質(zhì)量控制的含義 審計質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質(zhì)量控制是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進(jìn)行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務(wù)所等。而狹義的審計質(zhì)量控制則指以會計師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對審計質(zhì)量進(jìn)行控制。本文所分析的審計質(zhì)量控制是廣義的審計質(zhì)量控制。它是一個全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。 二、審計質(zhì)量控制失效的危害 在審計質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財務(wù)報表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要。這會使得投資者根據(jù)錯誤的信息進(jìn)行決策，進(jìn)而加大投資風(fēng)險，導(dǎo)致決策失誤；會導(dǎo)致被審計單位的信譽(yù)下降，使投資者對其失去信心；會給事務(wù)所帶來相應(yīng)的行政或民事處罰，并使其聲譽(yù)會嚴(yán)重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財務(wù)報表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會資源不能有效配置；同時，助長會計造假行為，使整個社會處于不誠信的環(huán)境中，進(jìn)而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。 可見審計質(zhì)量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計師事務(wù)所、注冊會計師行業(yè)及資本市場，甚至對一個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會帶來嚴(yán)重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應(yīng)的治理對策，使得審計真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。 三、審計質(zhì)量控制存在的問題 審計質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會計師事務(wù)所的審計失效， 但影響審計質(zhì)量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個方面， 最后綜合導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。三、完善我國會計事務(wù)所質(zhì)量控制制度的具體措施1.建立和完善會計師事務(wù)所人員錄用、后續(xù)教育及工作委派制度。每個會計師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合本會計師事務(wù)所的特點和實際情況，借鑒國內(nèi)外同行的做法，來提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，其中人才選聘是保證專業(yè)勝任能力的首要環(huán)節(jié)，如在“德”與“才”孰重的問題上更偏重德；后續(xù)教育是提高專業(yè)勝任能力的有效手段，如可以建立三級培訓(xùn)體系，即審計員的初級培訓(xùn)、經(jīng)理人員的中級培訓(xùn)、事務(wù)所管理層的高級培訓(xùn)；工作委派是提高人力資源使用效率的關(guān)鍵，如要考慮審計項目的特點，“人盡其才”重視人力資源的高效率使用。2.重視會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制中的督導(dǎo)和咨詢的作用。督導(dǎo)是對各層次的審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，即在審計計劃和審計實施階段對審計質(zhì)量進(jìn)行事前、事中和事后的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。指導(dǎo)有兩層含義：一是在工作委派之前，委派者根據(jù)被委派工作所需的專業(yè)勝任能力來遴選被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承擔(dān)的責(zé)任，不能放任不管，需要指導(dǎo)被委派者開展工作。監(jiān)督是與指導(dǎo)同時進(jìn)行的，在審計工作小組開始工作后，委派項目負(fù)責(zé)人的事務(wù)所負(fù)責(zé)人，需要經(jīng)常查詢其工作情況，使其工作能按照質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的既定要求進(jìn)行。復(fù)核主要是對工作底稿進(jìn)行的。而咨詢是指各級審計人員在審計過程中遇到困惑、疑難的專業(yè)問題或復(fù)雜的法律責(zé)任時，不能憑主觀臆斷，而要向事務(wù)所內(nèi)或所外的專家請教，它是審計實施階段保證審計質(zhì)量的重要手段。3.加強(qiáng)會計師事務(wù)所分類管理的制度。將會計事務(wù)所分類管理制度納入質(zhì)量控制機(jī)制體系之中。目前，我國的會計師事務(wù)所按照有無審計上市公司的資格分為有上市公司審計資格和無上市公司審計資格兩類。其中，有資格審計上市公司的會計師事務(wù)所的責(zé)任比無資格的會計師事務(wù)所所擔(dān)負(fù)的審計責(zé)任要大的多，影響面也廣的多。因此，按照重要性原則和實質(zhì)重于形式原則，我們完全應(yīng)該加強(qiáng)對有審計上市公司資格的會計師事務(wù)所實行更為嚴(yán)格的控制。盡管中國注冊會計師協(xié)會已經(jīng)成立了注冊部、監(jiān)管部，但是出于更為完善的角度考慮，還應(yīng)當(dāng)成立一個單獨的“會計師事務(wù)所部”專門對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督和管理。4.三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，即事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人、主任會計師和注冊會計師對具體項目工作底稿逐級審查，最后簽發(fā)審計報告的制度，其中執(zhí)行項目外勤工作的助理人員、一級復(fù)核人員及二級復(fù)核人員的收入與項目適度關(guān)聯(lián)，但三級復(fù)核人員的收入不與項目掛鉤以保證三級復(fù)核人員的獨立性。5.推進(jìn)會計事務(wù)所體制改革。我國會計事務(wù)所易采用有限責(zé)任合伙制，即會計事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，但是各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任，這樣有利于提高注冊會計師的風(fēng)險意識，從而增強(qiáng)注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力.加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的措施 （一）改變會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境 1.改變政府過多干預(yù)市場運(yùn)作的現(xiàn)狀。為了促進(jìn)審計需求者形成對高質(zhì)量審計服務(wù)的自主性要求，為了給審計供給者提供高質(zhì)量審計的動力，當(dāng)前政府對審計市場監(jiān)管的正確理念應(yīng)該是以市場化替代行政化；凡審計市場能解決的問題，由審計市場解決；凡審計市場不能解決的問題，政府應(yīng)該創(chuàng)造條件由審計市場解決。為創(chuàng)造一個寬松的高質(zhì)量審計市場環(huán)境，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡可能地減少監(jiān)管政策對公司盈余操縱、政府干預(yù)注冊會計師審計以及審計需求者缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對會計事務(wù)所的選擇由政府選擇走向市場選擇。 2.改革現(xiàn)有的審計聘任模式?？梢越梃b美國財務(wù)報告保險制度，即上市公司向保險公司投保財務(wù)風(fēng)險，保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進(jìn)行審計，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來決定承保金額和保險費(fèi)率；對因財務(wù)報表不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財務(wù)報表中的委托代理關(guān)系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了審計的獨立性。 3.完善審計市場結(jié)構(gòu)。通過擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高市場集中度，構(gòu)造寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范等不正當(dāng)手段；造就若干大型會計師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持審計獨立性的實力。但是，這些措施要確保會計師事務(wù)所能在平等、資源、協(xié)商的基礎(chǔ)上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實行政府強(qiáng)制聯(lián)合；否則，將會嚴(yán)重影響事務(wù)所的和諧運(yùn)作與進(jìn)一步發(fā)展。 （二）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部審計質(zhì)量控制 1.改革會計師事務(wù)所組織形式。在有限責(zé)任公司制下，提升事務(wù)所審計質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國外先進(jìn)的做法，逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會計師事務(wù)所的合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊緊相連，更有壓力和動力增強(qiáng)風(fēng)險、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。 2.加強(qiáng)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。加強(qiáng)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制要到位。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，控制的重點是充分評價客戶風(fēng)險，將把不良風(fēng)險的可能性降至最低。在審計計劃階段，控制的重點是進(jìn)一步了解被審計單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審計小組成員執(zhí)行審計項目，制訂周密的審計方案。在審計實施階段，要針對具體的會計報表項目，確定有效的實質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù)；編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計報告階段，控制的重點是根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整事項的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲媹蟾?。此外，要?yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度，保證審計質(zhì)量。 3.提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機(jī)制。會計師事務(wù)所最有價值的資源就是人力資源，事務(wù)所只有通過招聘高素質(zhì)人才才能保證較高的審計質(zhì)量。其次，要重視注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。對注冊會計師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，既應(yīng)在注冊會計師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，也要注重對注冊會計師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。 （三）完善外部監(jiān)管體制 1.避免監(jiān)督資源的重復(fù)配置。針對政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的做法，即在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設(shè)證券市場審計監(jiān)管部，賦予其注冊權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等，以協(xié)調(diào)財政部、證監(jiān)會等部門的監(jiān)管職能。此機(jī)構(gòu)擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。同時，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。此外，要加強(qiáng)媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實效性，將處罰措施切實到位，讓注冊會計師的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益。 2.完善民事責(zé)任賠償機(jī)制。為了提高我國注冊會計師行業(yè)的法律風(fēng)