EMBA-稅收策劃.doc

稅收策劃課程作業(yè)EMBA2012級(jí)春季班學(xué)生姓名： 成 績(jī)： 作業(yè)評(píng)語： 任課老師： 曾建斌 教授 日 期： 2012年9月 （簽名）1、案例 增值稅，營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)在大陸的物流業(yè)正興旺，香港的王先生在廣州也開了一家提供物流技術(shù)服務(wù)的外資公司，主要提供企業(yè)倉(cāng)庫(kù)布局設(shè)計(jì)，裝修，銷售貨架，貨架安裝，維修，同時(shí)提供物流的咨詢服務(wù)。開業(yè)以后生意果然非?；鸨?，本月王先生的公司主要的業(yè)務(wù)包括：1到中山為一家香港人設(shè)立的外資企業(yè)設(shè)計(jì)倉(cāng)庫(kù)布局，提供相關(guān)設(shè)計(jì)服務(wù)；2賣了一批貨架給佛山為一家公司，并負(fù)責(zé)幫該公司安裝貨架；3為一家超級(jí)連鎖市場(chǎng)的配送中心倉(cāng)庫(kù)管理提供咨詢服務(wù)，提供一份專業(yè)分析報(bào)告；4到深圳為一家企業(yè)維修倉(cāng)庫(kù)的自動(dòng)化立體貨架和倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管設(shè)備；5進(jìn)口了一批倉(cāng)庫(kù)安全監(jiān)控設(shè)備；6預(yù)收了一筆廣州客戶的訂貨款，準(zhǔn)備下個(gè)月為對(duì)方提供相關(guān)設(shè)備；7為廣州一個(gè)客戶裝修了一個(gè)倉(cāng)庫(kù)；到了月底，王先生坐下來審核大陸會(huì)計(jì)填寫的納稅申報(bào)表，王先生發(fā)覺問題太復(fù)雜，有地稅申報(bào)表，有國(guó)稅申報(bào)表，有3，5，17等幾種稅率，王先生越看越糊涂。你是大陸的管理人員，王先生現(xiàn)在向你討教，這些項(xiàng)目應(yīng)該交多少什么稅？增值稅？營(yíng)業(yè)稅？稅率是多少？王先生抱怨稅交得太多，你對(duì)王先生有什么稅務(wù)籌劃建議，使王先生可以少交稅？備注：王先生的物流公司主要業(yè)務(wù)是服務(wù)，年度內(nèi)服務(wù)收入超過50，目前該公司已經(jīng)是增值稅一般納稅人。答題：一、你是大陸的管理人員，王先生現(xiàn)在向你討教，這些項(xiàng)目應(yīng)該交多少什么稅？增值稅？營(yíng)業(yè)稅？稅率是多少？1到中山為一家香港人設(shè)立的外資企業(yè)設(shè)計(jì)倉(cāng)庫(kù)布局；按服務(wù)業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%2賣了一批貨架給佛山為一家公司，并負(fù)責(zé)幫該公司安裝貨架；銷售業(yè)務(wù)與安裝業(yè)務(wù)混合銷售，未分別核算交納增值稅，按17%納稅3為一家超級(jí)連鎖市場(chǎng)的配送中心倉(cāng)庫(kù)管理提供咨詢服務(wù)，提供一份專業(yè)分析報(bào)告；按服務(wù)業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%4 到深圳為一家企業(yè)維修倉(cāng)庫(kù)的貨架和倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管設(shè)備；修理修配勞務(wù)，交納增值稅，按17%納稅5 進(jìn)口了一批倉(cāng)庫(kù)安全監(jiān)控設(shè)備；進(jìn)口商品，交納增值稅與關(guān)稅。增值稅17%6 預(yù)收了一筆廣州客戶的訂貨款；可以暫不計(jì)稅，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。7 為廣州一個(gè)客戶裝修了一個(gè)倉(cāng)庫(kù)；此業(yè)務(wù)為從事裝飾勞務(wù)，按3%交納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)銷售貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。公司涉及兼營(yíng)業(yè)務(wù)與混合銷售，應(yīng)該分別核算，不能分別核算的視同混合銷售，稅率從高不從低。繳納了增值稅、營(yíng)業(yè)稅，就要繳納流轉(zhuǎn)稅的附加：城建稅、教育費(fèi)附加二、王先生抱怨稅交得太多，你對(duì)王先生有什么稅務(wù)籌劃建議，使王先生可以少交稅？1、鑒于王先生的物流公司主要業(yè)務(wù)是服務(wù)，年度內(nèi)服務(wù)收入超過50，目前該公司已經(jīng)是增值稅一般納稅人。建議單獨(dú)成立設(shè)計(jì)服務(wù)公司，稅率5%2、賣了一批貨架給佛山為一家公司，并負(fù)責(zé)幫該公司安裝貨架，將貨架銷售與貨架安裝業(yè)務(wù)分拆，銷售部分交17%VAT，安裝部分可以按照營(yíng)業(yè)稅-建筑類3%交納3、到深圳為一家企業(yè)維修倉(cāng)庫(kù)的貨架和倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管設(shè)備，鑒于此類業(yè)務(wù)量有限，建議成立個(gè)體維修企業(yè)，按照定額納稅4、為廣州一個(gè)客戶裝修了一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，建議將裝修與材料分拆，材料由廣州客戶提供，這樣只需要按照裝修工程金額納稅取得虛開增值稅專用發(fā)票被判刑事責(zé)任惠州東江時(shí)報(bào)2011年9月9日消息：惠州市惠城區(qū)人民法院審理惠州*科技公司虛開增值稅專用發(fā)票案?；葜菔谢莩菂^(qū)人民檢察院指控，時(shí)任該公司總經(jīng)理蔡*授意下屬虛開增值稅專用發(fā)票18張，抵扣稅款29萬余元。被控虛開增值稅專用發(fā)票單位為惠州*科技，被告人蔡*被捕前為惠州*科技公司的母公司副總裁，并兼任*科技法人代表、總經(jīng)理。2010年5月13日，被告人蔡*因涉嫌虛報(bào)注冊(cè)資本罪被惠州市公安局刑事拘留?；葜菔泄簿謧刹榻K結(jié)后，以被告單位*科技涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，被告人蔡*涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，隱匿會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪，虛報(bào)注冊(cè)資本罪，挪用資金罪等4項(xiàng)罪名移送惠州市人民檢察院起訴。法院庭審期間，惠州市惠城區(qū)人民檢察院工作人員出具了惠州市國(guó)稅局檢查報(bào)告、處理決定書、虛開的增值稅專用發(fā)票，偽造的購(gòu)銷合同、出倉(cāng)單、出車記錄、證人證言、被告人供述等資料。因相關(guān)偵查卷宗近20本高達(dá)40厘米。公訴機(jī)關(guān)稱，經(jīng)審查查明，2008年上半年，蔡*在其辦公室與博羅縣石灣鎮(zhèn)宏業(yè)五金廠（后更名為惠州市宏業(yè)五金有限公司，下稱“宏業(yè)五金”）總經(jīng)理余*（在逃）事先準(zhǔn)備了一份協(xié)議，雙方約定宏業(yè)五金為*科技虛開增值稅發(fā)票，并按5%收取手續(xù)費(fèi)，以現(xiàn)金或私人存款回流資金。隨后蔡*叫*科技財(cái)務(wù)副經(jīng)理張花到辦公室，授意其與余乃坑簽署該協(xié)議。張*花按蔡*的要求在該協(xié)議上簽名。2009年4月，張花根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)情況將該月需繳納稅款數(shù)額報(bào)給被告人*。蔡*覺得稅款太高，就授意張花與余乃坑聯(lián)系虛開增值稅專用發(fā)票。雙方商定后，余乃坑授意宏業(yè)五金廠的外賬會(huì)計(jì)蔡琨為*特科技公司虛開2004005.5元增值稅專用發(fā)票。蔡琨伙同同廠職員虛構(gòu)了相應(yīng)的稱重過磅單和出倉(cāng)單，偽造了虛開的18張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票相應(yīng)的物流資料。2009年5月，*科技公司用宏業(yè)五金廠為其虛開的18份增值稅專用發(fā)票，向稅務(wù)部門申報(bào)抵扣了291180.28元的進(jìn)項(xiàng)稅款。法院庭審中，蔡*以“自己文化程度低，專門設(shè)計(jì)三層財(cái)務(wù)管理架構(gòu)，具體由財(cái)務(wù)人員打理”為由，對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控罪名表示否認(rèn)。蔡*辯護(hù)律師為其進(jìn)行無罪辯護(hù)。辯護(hù)律師稱，廢舊物資收購(gòu)是特種行業(yè)，關(guān)聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票不屬于刑法上的 “虛開”，被告人的“虛開”行為主觀上并沒有偷逃稅款的故意，實(shí)際上也沒有造成國(guó)家稅收的損失。其次，指控被告人蔡*直接參與犯罪的證據(jù)不足，相關(guān)證人本身就是“虛開”發(fā)票的實(shí)施者與參與者，證人指證“虛開”增值稅發(fā)票蔡*知情并且是受蔡*指使，有推卸責(zé)任的可能。對(duì)此，公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，作為公司的最高管理者，蔡*只需直接授意核心人員辦理即可，并非參與犯罪的每個(gè)環(huán)節(jié)都需要蔡*授意；而犯罪的收益所得都直接為公司所得，具體實(shí)施環(huán)節(jié)的基層員工并未獲利，蔡*的下屬不具備犯罪動(dòng)機(jī)。另外，公訴人認(rèn)為被告人通過虛開增值稅發(fā)票抵扣29萬元稅款，對(duì)國(guó)家而言，少收了稅款依然是損失，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰并補(bǔ)交罰款，也證明其虛開的犯罪行為。2011年11月4日，惠州市惠城區(qū)法院一審判決：惠州市*科技有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪成立，判處罰金20萬元；被告人蔡*犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑4年。問題分析：1、 在案例中，實(shí)際負(fù)責(zé)虛開增值稅專用發(fā)票的是宏業(yè)五金廠，為什么惠州*科技公司也被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票？答：關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定第l條第4款規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。所以惠州*科技公司也被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票？2、 企業(yè)如何證明虛開增值稅發(fā)票屬于員工個(gè)人行為而不是公司行為？答：?jiǎn)挝环缸镄袨楸仨毷菃挝灰庵镜捏w現(xiàn)，單位犯罪是有意識(shí)的活動(dòng)，它所產(chǎn)生的意志就是單位意志，很明顯，這些意志不是單位中某個(gè)人或某些人的意志，也不是所有人意志的簡(jiǎn)單相加，它是根據(jù)單位的活動(dòng)宗旨綜合而成的代表單位的意志。單位犯罪只能是單位意志的體現(xiàn)，只能是在單位意志的支配下實(shí)施的違反刑法的行為，而不是個(gè)人為了謀取私利，擅自以單位名義實(shí)施的犯罪。單位犯罪在客觀上也表現(xiàn)為經(jīng)單位集體決定或負(fù)責(zé)人決定實(shí)施的危害社會(huì)的法律規(guī)定為犯罪的行為。所以，單位犯罪活動(dòng)必須源于其自身負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，只有那些集體討論決定或負(fù)責(zé)人代表集體拍板決定并實(shí)施的行為才是單位的行為，否則就只能是個(gè)人行為，即使使用了單位名稱也只能算是個(gè)人犯罪。只有充分舉證企業(yè)沒有授意或個(gè)人有謀取私利、個(gè)人擅自以單位名義的情況下，才能證明虛開增值稅發(fā)票屬于員工個(gè)人行為而不是公司行為3、 結(jié)合案例分析企業(yè)應(yīng)該如何防范虛開發(fā)票（包括專用發(fā)票和普通發(fā)票）行為發(fā)生？答：首先是思想上重視。一些納稅人在購(gòu)買貨物時(shí)，掉以輕心，只要對(duì)方給貨給票，我就付款，不關(guān)心貨物來源、不關(guān)心發(fā)票來源、不關(guān)心貨款的去向，這是對(duì)國(guó)家、對(duì)自己都不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。思想上的麻痹大意，實(shí)際上就是給虛開發(fā)票者提供可乘之機(jī)。因此，納稅人一定要從思想上重視增值稅專用發(fā)票的問題。 當(dāng)然更重要的是，納稅人要積極主動(dòng)、有所作為，采取一些切實(shí)、有效的防范措施，避免自己不小心取得虛開的增值稅專用發(fā)票。 對(duì)供貨單位做必要的考察。主要是考察供貨單位的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、貨物的所有權(quán)等。對(duì)供貨企業(yè)要有一個(gè)總體的評(píng)價(jià)，一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常，就應(yīng)當(dāng)引起警惕?？梢砸蠊┴浧髽I(yè)提供有關(guān)的證明材料，對(duì)有重大疑點(diǎn)的貨物，盡量不要購(gòu)進(jìn)。例如，供貨企業(yè)是小規(guī)模納稅人卻能夠提供增值稅專用發(fā)票；或者企業(yè)提供的貨物不屬于其經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)；或者是供貨的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，這些都屬于異常，有必要進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)。 擇優(yōu)選擇購(gòu)貨對(duì)象。納稅人在采購(gòu)貨物的時(shí)候，除了要考慮商品的質(zhì)量和價(jià)格之外，還要盡量選取與規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、信譽(yù)高、經(jīng)營(yíng)時(shí)間久的企業(yè)交易。這類企業(yè)一般都有嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制，注重形象信譽(yù)，一般不會(huì)做損害客戶利益的事件，從這些企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)要小得多。 盡量通過銀行賬戶劃撥貨款。一些納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，經(jīng)常使用現(xiàn)金交易，一手交錢，一手交貨。這種付款方式有可能會(huì)造成開票是A企業(yè)，而實(shí)際收款和供貨卻是B企業(yè)，即使取得的是虛開發(fā)票，也很難通過付款的過程發(fā)現(xiàn)異常情況。因此，納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，要盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到供貨企業(yè)的銀行賬戶內(nèi)，在這個(gè)過程中，納稅人可以再次對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、審查，如果對(duì)方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，暫緩付款。 仔細(xì)比對(duì)發(fā)票信息。要求開票方提供有關(guān)資料，并仔細(xì)比對(duì)相關(guān)信息，落實(shí)其中內(nèi)容的一致性和合法性。在這個(gè)過程中，納稅人要把供貨企業(yè)的稅務(wù)登記證、一般納稅人的申請(qǐng)認(rèn)定表、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、開具的發(fā)票、出庫(kù)單、提供的收款銀行賬戶、庫(kù)存商品賬、生產(chǎn)成本賬、有關(guān)憑證等資料，綜合起來比對(duì)。一是審查稅務(wù)登記證、出庫(kù)單、開具的發(fā)票、銀行賬戶上的企業(yè)名稱是否一致。二是通過對(duì)方的一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，審查對(duì)方是否具備一般納稅人資格。三是通過對(duì)方的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，審查開具的發(fā)票是否確實(shí)是對(duì)方領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。四是通過庫(kù)存商品賬、生產(chǎn)成本賬和有關(guān)憑證，審查購(gòu)進(jìn)的貨物是否是對(duì)方購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的貨物。 及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。納稅人如果對(duì)取得的發(fā)票存在疑問，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，首先