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稅收策劃課程作業(yè)EMBA2012級春季班學生姓名： 成 績： 作業(yè)評語： 任課老師： 曾建斌 教授 日 期： 2012年9月 （簽名）1、案例 增值稅，營業(yè)稅現(xiàn)在大陸的物流業(yè)正興旺，香港的王先生在廣州也開了一家提供物流技術服務的外資公司，主要提供企業(yè)倉庫布局設計，裝修，銷售貨架，貨架安裝，維修，同時提供物流的咨詢服務。開業(yè)以后生意果然非?；鸨?，本月王先生的公司主要的業(yè)務包括：1到中山為一家香港人設立的外資企業(yè)設計倉庫布局，提供相關設計服務；2賣了一批貨架給佛山為一家公司，并負責幫該公司安裝貨架；3為一家超級連鎖市場的配送中心倉庫管理提供咨詢服務，提供一份專業(yè)分析報告；4到深圳為一家企業(yè)維修倉庫的自動化立體貨架和倉庫監(jiān)管設備；5進口了一批倉庫安全監(jiān)控設備；6預收了一筆廣州客戶的訂貨款，準備下個月為對方提供相關設備；7為廣州一個客戶裝修了一個倉庫；到了月底，王先生坐下來審核大陸會計填寫的納稅申報表，王先生發(fā)覺問題太復雜，有地稅申報表，有國稅申報表，有3，5，17等幾種稅率，王先生越看越糊涂。你是大陸的管理人員，王先生現(xiàn)在向你討教，這些項目應該交多少什么稅？增值稅？營業(yè)稅？稅率是多少？王先生抱怨稅交得太多，你對王先生有什么稅務籌劃建議，使王先生可以少交稅？備注：王先生的物流公司主要業(yè)務是服務，年度內(nèi)服務收入超過50，目前該公司已經(jīng)是增值稅一般納稅人。答題：一、你是大陸的管理人員，王先生現(xiàn)在向你討教，這些項目應該交多少什么稅？增值稅？營業(yè)稅？稅率是多少？1到中山為一家香港人設立的外資企業(yè)設計倉庫布局；按服務業(yè)交納營業(yè)稅，稅率為5%2賣了一批貨架給佛山為一家公司，并負責幫該公司安裝貨架；銷售業(yè)務與安裝業(yè)務混合銷售，未分別核算交納增值稅，按17%納稅3為一家超級連鎖市場的配送中心倉庫管理提供咨詢服務，提供一份專業(yè)分析報告；按服務業(yè)交納營業(yè)稅，稅率為5%4 到深圳為一家企業(yè)維修倉庫的貨架和倉庫監(jiān)管設備；修理修配勞務，交納增值稅，按17%納稅5 進口了一批倉庫安全監(jiān)控設備；進口商品，交納增值稅與關稅。增值稅17%6 預收了一筆廣州客戶的訂貨款；可以暫不計稅，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。7 為廣州一個客戶裝修了一個倉庫；此業(yè)務為從事裝飾勞務，按3%交納營業(yè)稅。對銷售貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務的收入，征營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定。公司涉及兼營業(yè)務與混合銷售，應該分別核算，不能分別核算的視同混合銷售，稅率從高不從低。繳納了增值稅、營業(yè)稅，就要繳納流轉稅的附加：城建稅、教育費附加二、王先生抱怨稅交得太多，你對王先生有什么稅務籌劃建議，使王先生可以少交稅？1、鑒于王先生的物流公司主要業(yè)務是服務，年度內(nèi)服務收入超過50，目前該公司已經(jīng)是增值稅一般納稅人。建議單獨成立設計服務公司，稅率5%2、賣了一批貨架給佛山為一家公司，并負責幫該公司安裝貨架，將貨架銷售與貨架安裝業(yè)務分拆，銷售部分交17%VAT，安裝部分可以按照營業(yè)稅-建筑類3%交納3、到深圳為一家企業(yè)維修倉庫的貨架和倉庫監(jiān)管設備，鑒于此類業(yè)務量有限，建議成立個體維修企業(yè)，按照定額納稅4、為廣州一個客戶裝修了一個倉庫，建議將裝修與材料分拆，材料由廣州客戶提供，這樣只需要按照裝修工程金額納稅取得虛開增值稅專用發(fā)票被判刑事責任惠州東江時報2011年9月9日消息：惠州市惠城區(qū)人民法院審理惠州*科技公司虛開增值稅專用發(fā)票案?；葜菔谢莩菂^(qū)人民檢察院指控，時任該公司總經(jīng)理蔡*授意下屬虛開增值稅專用發(fā)票18張，抵扣稅款29萬余元。被控虛開增值稅專用發(fā)票單位為惠州*科技，被告人蔡*被捕前為惠州*科技公司的母公司副總裁，并兼任*科技法人代表、總經(jīng)理。2010年5月13日，被告人蔡*因涉嫌虛報注冊資本罪被惠州市公安局刑事拘留?；葜菔泄簿謧刹榻K結后，以被告單位*科技涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，被告人蔡*涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，隱匿會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪，虛報注冊資本罪，挪用資金罪等4項罪名移送惠州市人民檢察院起訴。法院庭審期間，惠州市惠城區(qū)人民檢察院工作人員出具了惠州市國稅局檢查報告、處理決定書、虛開的增值稅專用發(fā)票，偽造的購銷合同、出倉單、出車記錄、證人證言、被告人供述等資料。因相關偵查卷宗近20本高達40厘米。公訴機關稱，經(jīng)審查查明，2008年上半年，蔡*在其辦公室與博羅縣石灣鎮(zhèn)宏業(yè)五金廠（后更名為惠州市宏業(yè)五金有限公司，下稱“宏業(yè)五金”）總經(jīng)理余*（在逃）事先準備了一份協(xié)議，雙方約定宏業(yè)五金為*科技虛開增值稅發(fā)票，并按5%收取手續(xù)費，以現(xiàn)金或私人存款回流資金。隨后蔡*叫*科技財務副經(jīng)理張花到辦公室，授意其與余乃坑簽署該協(xié)議。張*花按蔡*的要求在該協(xié)議上簽名。2009年4月，張花根據(jù)公司的經(jīng)營情況將該月需繳納稅款數(shù)額報給被告人*。蔡*覺得稅款太高，就授意張花與余乃坑聯(lián)系虛開增值稅專用發(fā)票。雙方商定后，余乃坑授意宏業(yè)五金廠的外賬會計蔡琨為*特科技公司虛開2004005.5元增值稅專用發(fā)票。蔡琨伙同同廠職員虛構了相應的稱重過磅單和出倉單，偽造了虛開的18張增值稅專用發(fā)票相應的物流資料。2009年5月，*科技公司用宏業(yè)五金廠為其虛開的18份增值稅專用發(fā)票，向稅務部門申報抵扣了291180.28元的進項稅款。法院庭審中，蔡*以“自己文化程度低，專門設計三層財務管理架構，具體由財務人員打理”為由，對公訴機關指控罪名表示否認。蔡*辯護律師為其進行無罪辯護。辯護律師稱，廢舊物資收購是特種行業(yè)，關聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票不屬于刑法上的 “虛開”，被告人的“虛開”行為主觀上并沒有偷逃稅款的故意，實際上也沒有造成國家稅收的損失。其次，指控被告人蔡*直接參與犯罪的證據(jù)不足，相關證人本身就是“虛開”發(fā)票的實施者與參與者，證人指證“虛開”增值稅發(fā)票蔡*知情并且是受蔡*指使，有推卸責任的可能。對此，公訴機關認為，作為公司的最高管理者，蔡*只需直接授意核心人員辦理即可，并非參與犯罪的每個環(huán)節(jié)都需要蔡*授意；而犯罪的收益所得都直接為公司所得，具體實施環(huán)節(jié)的基層員工并未獲利，蔡*的下屬不具備犯罪動機。另外，公訴人認為被告人通過虛開增值稅發(fā)票抵扣29萬元稅款，對國家而言，少收了稅款依然是損失，經(jīng)國家稅務機關處罰并補交罰款，也證明其虛開的犯罪行為。2011年11月4日，惠州市惠城區(qū)法院一審判決：惠州市*科技有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪成立，判處罰金20萬元；被告人蔡*犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑4年。問題分析：1、 在案例中，實際負責虛開增值稅專用發(fā)票的是宏業(yè)五金廠，為什么惠州*科技公司也被認定為虛開增值稅專用發(fā)票？答：關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定第l條第4款規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。所以惠州*科技公司也被認定為虛開增值稅專用發(fā)票？2、 企業(yè)如何證明虛開增值稅發(fā)票屬于員工個人行為而不是公司行為？答：單位犯罪行為必須是單位意志的體現(xiàn)，單位犯罪是有意識的活動，它所產(chǎn)生的意志就是單位意志，很明顯，這些意志不是單位中某個人或某些人的意志，也不是所有人意志的簡單相加，它是根據(jù)單位的活動宗旨綜合而成的代表單位的意志。單位犯罪只能是單位意志的體現(xiàn)，只能是在單位意志的支配下實施的違反刑法的行為，而不是個人為了謀取私利，擅自以單位名義實施的犯罪。單位犯罪在客觀上也表現(xiàn)為經(jīng)單位集體決定或負責人決定實施的危害社會的法律規(guī)定為犯罪的行為。所以，單位犯罪活動必須源于其自身負責機構，只有那些集體討論決定或負責人代表集體拍板決定并實施的行為才是單位的行為，否則就只能是個人行為，即使使用了單位名稱也只能算是個人犯罪。只有充分舉證企業(yè)沒有授意或個人有謀取私利、個人擅自以單位名義的情況下，才能證明虛開增值稅發(fā)票屬于員工個人行為而不是公司行為3、 結合案例分析企業(yè)應該如何防范虛開發(fā)票（包括專用發(fā)票和普通發(fā)票）行為發(fā)生？答：首先是思想上重視。一些納稅人在購買貨物時，掉以輕心，只要對方給貨給票，我就付款，不關心貨物來源、不關心發(fā)票來源、不關心貨款的去向，這是對國家、對自己都不負責任的態(tài)度。思想上的麻痹大意，實際上就是給虛開發(fā)票者提供可乘之機。因此，納稅人一定要從思想上重視增值稅專用發(fā)票的問題。 當然更重要的是，納稅人要積極主動、有所作為，采取一些切實、有效的防范措施，避免自己不小心取得虛開的增值稅專用發(fā)票。 對供貨單位做必要的考察。主要是考察供貨單位的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質、貨物的所有權等。對供貨企業(yè)要有一個總體的評價，一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常，就應當引起警惕?？梢砸蠊┴浧髽I(yè)提供有關的證明材料，對有重大疑點的貨物，盡量不要購進。例如，供貨企業(yè)是小規(guī)模納稅人卻能夠提供增值稅專用發(fā)票；或者企業(yè)提供的貨物不屬于其經(jīng)營范圍之內(nèi)；或者是供貨的數(shù)量遠遠超出其生產(chǎn)經(jīng)營能力，這些都屬于異常，有必要進一步調查落實。 擇優(yōu)選擇購貨對象。納稅人在采購貨物的時候，除了要考慮商品的質量和價格之外，還要盡量選取與規(guī)模大、經(jīng)營規(guī)范、信譽高、經(jīng)營時間久的企業(yè)交易。這類企業(yè)一般都有嚴格的內(nèi)控機制，注重形象信譽，一般不會做損害客戶利益的事件，從這些企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，風險相對要小得多。 盡量通過銀行賬戶劃撥貨款。一些納稅人在購進貨物時，經(jīng)常使用現(xiàn)金交易，一手交錢，一手交貨。這種付款方式有可能會造成開票是A企業(yè)，而實際收款和供貨卻是B企業(yè)，即使取得的是虛開發(fā)票，也很難通過付款的過程發(fā)現(xiàn)異常情況。因此，納稅人在購進貨物時，要盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到供貨企業(yè)的銀行賬戶內(nèi)，在這個過程中，納稅人可以再次對購進業(yè)務進行監(jiān)督、審查，如果對方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應當引起警惕，暫緩付款。 仔細比對發(fā)票信息。要求開票方提供有關資料，并仔細比對相關信息，落實其中內(nèi)容的一致性和合法性。在這個過程中，納稅人要把供貨企業(yè)的稅務登記證、一般納稅人的申請認定表、發(fā)票領購簿、開具的發(fā)票、出庫單、提供的收款銀行賬戶、庫存商品賬、生產(chǎn)成本賬、有關憑證等資料，綜合起來比對。一是審查稅務登記證、出庫單、開具的發(fā)票、銀行賬戶上的企業(yè)名稱是否一致。二是通過對方的一般納稅人申請認定表，審查對方是否具備一般納稅人資格。三是通過對方的發(fā)票領購簿，審查開具的發(fā)票是否確實是對方領購的發(fā)票。四是通過庫存商品賬、生產(chǎn)成本賬和有關憑證，審查購進的貨物是否是對方購進或生產(chǎn)的貨物。 及時向稅務機關求助查證。納稅人如果對取得的發(fā)票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項稅金，首先