注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試培訓(xùn)資料.doc

一、2011年注會(huì)會(huì)計(jì)教材的變化概況第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資1.“同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始計(jì)量，增加與企業(yè)合并有關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用的說明；2.對(duì)于初始計(jì)量中被合并方賬面所有者權(quán)益的確定，增加了需要考慮的幾個(gè)因素的說明（內(nèi)容如下：）3.“非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始計(jì)量中，刪除了企業(yè)合并成本中“以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和”的表述，企業(yè)合并相關(guān)直接費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)用。4.“通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的”，按照準(zhǔn)則解釋第4號(hào)進(jìn)行了重新說明。并增加了由可供出售金融資產(chǎn)增資變?yōu)闄?quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的例題4-3，刪除了原例題4-3。4.例題4-2，支付的評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元，由計(jì)入合并成本改為計(jì)入管理費(fèi)用。5.針對(duì)“合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理”，增加了例題4-14，明確了此類問題的處理方法。第七章 投資性房地產(chǎn)自行建造的投資性房地產(chǎn)，成本模式下的初始計(jì)量思路，不再通過在建工程和無(wú)形資產(chǎn)過渡，而是由銀行存款直接計(jì)入投資性房地產(chǎn)。刪除原例題7-3。第十章 所有者權(quán)益1.進(jìn)一步明確了權(quán)益工具的2個(gè)確認(rèn)條件。2.在“混合工具的分拆”例題10-3后面增加了“企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券”的處理。第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告1.“金融工具的披露”中增加了特殊金融機(jī)構(gòu)和特殊金融工具的披露要求。2.“金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求”中增加對(duì)兩點(diǎn)特殊說明。3.增加對(duì)“金融負(fù)債的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)披露”的3點(diǎn)要求。第十八章 股份支付增加“集團(tuán)股份支付的處理”的說明，為準(zhǔn)則解釋第4號(hào)原文，暫沒有相應(yīng)的例題說明。第十九章 所得稅增加“特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)”內(nèi)容，該內(nèi)容并不是新內(nèi)容，是對(duì)之前內(nèi)容的重新梳理。但其中明確了“直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)”的常見例子，需要關(guān)注這些例子。第二十四章 企業(yè)合并按照準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的說明，更改了“通過多次交換交易，分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并”的處理思路，并更換了例題24-4。二、題型問題1.單項(xiàng)選擇題:本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。2.多項(xiàng)選擇題:本題型8小題，每小題2分，共16分。3.綜合題:本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。第一章 總論 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2010年2009年考點(diǎn)單選題1.5分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)1.5分一、資產(chǎn)【思考問題】資產(chǎn)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益業(yè)務(wù)有哪些？ 開辦費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損失 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用【例題】甲公司2010年6月為籌建期間,7月以后為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間。2010年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):（1）2010年6月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用40萬(wàn)元（2）2010年7月委托A公司代銷商品,合同規(guī)定售價(jià)為120萬(wàn)元且可以退貨,商品成本為100萬(wàn)元,商品已經(jīng)發(fā)出。至12月末甲公司未收到代銷清單 （3）2010年12月甲公司因盤虧固定資產(chǎn)產(chǎn)生待處理?yè)p失20萬(wàn)元 （4）2010年12月甲公司尚待加工的半成品為2000萬(wàn)元（5）2010年9月接受B公司委托代銷商品, 合同規(guī)定售價(jià)為100萬(wàn)元,甲公司按照收入的10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。至12月末未對(duì)外銷售 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的有（）。A. 開辦費(fèi)用 B. 委托代銷商品 C.待處理財(cái)產(chǎn)損失 D.尚待加工的半成品E.受托代銷商品【答案】ACE【解析】選項(xiàng)A、C屬于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義；選項(xiàng)E，不屬于本企業(yè)的資產(chǎn)。（2）下列有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表列示正確的是()。A.2010年6月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用, 作為利潤(rùn)表管理費(fèi)用列示，并按照40萬(wàn)元計(jì)量B.2010年7月委托A公司代銷商品, 作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照100萬(wàn)元計(jì)量 C.2010年12月甲公司因盤虧固定資產(chǎn)產(chǎn)生待處理?yè)p失, 作為利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外支出列示，并按照20萬(wàn)元計(jì)量 D.2010年12月甲公司尚待加工的半成品, 作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照2000萬(wàn)元計(jì)量E. 2010年7月接受B公司受托代銷商品, 作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照100萬(wàn)元計(jì)量【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)E，由于受托代銷商品不屬于本企業(yè)的資產(chǎn),所以不作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示。二、利得1直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。2直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失（“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”）【例題】甲公司所得稅率為25。2010年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):（1）出租固定資產(chǎn)取得的租金收入100萬(wàn)元（2）處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬(wàn)元（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元(原成本為1000萬(wàn)元,公允價(jià)值為1300萬(wàn)元)（4）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額400萬(wàn)元要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1)下列各項(xiàng)中，有關(guān)利得的表述不正確的有()。 A.出租固定資產(chǎn)取得的租金收入100萬(wàn)元不屬于利得 B.處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬(wàn)元屬于利得C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元不屬于利得D.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額400萬(wàn)元不屬于利得【答案】C【解析】選項(xiàng)A,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項(xiàng)C,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元計(jì)入資本公積,屬于利得；選項(xiàng)D，換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。(2) 甲公司下列不正確的表述是()。A.計(jì)入資本公積的利得為225萬(wàn)元 B.計(jì)入利潤(rùn)的利得200萬(wàn)元C. 計(jì)入利潤(rùn)表的其他綜合收益項(xiàng)目為225萬(wàn)元D. 計(jì)入利潤(rùn)表的綜合收益項(xiàng)目為225萬(wàn)元【答案】D【解析】A選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益225萬(wàn)元（30075）,屬于計(jì)入資本公積項(xiàng)目，正確。B選項(xiàng)，處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬(wàn)元,屬于計(jì)入利潤(rùn)的利得,即計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目，正確。C選項(xiàng)，未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，所以30075225（萬(wàn)元）。D選項(xiàng)，凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額為綜合收益總額。第二章 金融資產(chǎn) 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題 型2010年2009年考 點(diǎn)單選題3分6分（1）可供出售金融資產(chǎn)的核算；（2）持有至到期投資的核算多選題計(jì)算題9分各類金融資產(chǎn)的劃分及其核算綜合題約2分金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的處理合 計(jì)約5分15分一、初始計(jì)量：按照公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括交易費(fèi)用和應(yīng)收項(xiàng)目）持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用（不包括應(yīng)收項(xiàng)目）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值+交易費(fèi)用（不包括應(yīng)收項(xiàng)目） 二、持續(xù)期間：（現(xiàn)金股利、利息應(yīng)確認(rèn)投資收益）1.交易性金融資產(chǎn)（1）股票：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（2）債券：借：應(yīng)收利息【面值票面利率】貸：投資收益2.持有至到期投資借：應(yīng)收利息【面值票面利率】貸：投資收益【期初債券攤余成本實(shí)際利率】持有至到期投資利息調(diào)整 【差額】3.可供出售金融資產(chǎn)（1）股票：與交易性金融資產(chǎn)相同（2）債券：與持有至到期投資相同三、后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”持有至到期投資按攤余成本后續(xù)計(jì)量【例題】A公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何劃分？業(yè)務(wù)劃分金融資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資 A公司在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票，對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，準(zhǔn)備近期出售劃分？劃分交易性金融資產(chǎn)；A公司在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票，對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，不準(zhǔn)備近期出售 劃分？劃分可供出售金融資產(chǎn)；A公司購(gòu)入丙公司股票，對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，且屬于限售股權(quán)一般劃分？可供出售金融資產(chǎn)；A公司購(gòu)入丁公司股權(quán)，對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量劃分？長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司購(gòu)入戊公司股權(quán)，對(duì)被投資具有控制劃分？劃分長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司購(gòu)入己公司股權(quán)，對(duì)被投資具有共同控制或重大影響劃分？劃分長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入庚公司債券，準(zhǔn)備近期出售劃分？劃分交易性金融資產(chǎn)；A公司在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入辛公司債券，不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期劃分？可供出售金融資產(chǎn)；A公司在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入壬公司債券，準(zhǔn)備持有至到期且A公司有充裕的現(xiàn)金 劃分?持有至到期投資。A公司在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證劃分？劃分交易性金融資產(chǎn)。【例題】甲公司對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：（1）2010年5月16日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)乙公司股票60萬(wàn)股，準(zhǔn)備近期出售，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元。（2）6月5日收到現(xiàn)金股利。（3）6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元。（4）7月15日以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）甲公司有關(guān)金融資產(chǎn)的正確會(huì)計(jì)處理方法有（ ）。A. 甲公司購(gòu)入乙公司股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)B甲公司購(gòu)入乙公司股票應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額C. 甲公司購(gòu)入乙公司股票支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 D. 甲公司在持有乙公司股票期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益E. 甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的損益計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】ACDE【解析】C選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 （2）2010年甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的正確會(huì)計(jì)處理為（）。A.交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為354萬(wàn)元B.相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元計(jì)入初始投資成本C.公允價(jià)值變動(dòng)損失54萬(wàn)元D.2010年甲公司確認(rèn)的投資損失為24.4萬(wàn)元E. 2010年7月15日出售該交易性金融資產(chǎn)的影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為54萬(wàn)元【答案】ACDE【解析】參考會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 60（60.1）=354 應(yīng)收股利 600.16投資收益 0.4 貸：銀行存款 360.4借：銀行存款 6 貸：應(yīng)收股利 6 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（60535454）54 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 54借：銀行存款 （605.5）330交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 54投資收益 （330-354-24）24貸：交易性金融資產(chǎn)成本 354 公允價(jià)值變動(dòng)損益 54D選項(xiàng)，2010年甲公司確認(rèn)的投資收益-0.4-2424.4萬(wàn)元E選項(xiàng)，2010年7月15日出售該交易性金融資產(chǎn)的影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)542430（萬(wàn)元）計(jì)入利潤(rùn)表的投資收益，包括公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益的影響【思考問題】公允價(jià)值330初始投資成本354-24（萬(wàn)元）公允價(jià)值330-賬面價(jià)值30030（萬(wàn)元）僅影響利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),不包括公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益的影響【例題】（1）2009年5月20日，甲公司購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款合計(jì)508萬(wàn)元，其中證券交易稅費(fèi)等交易費(fèi)用0.8萬(wàn)元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為7.2萬(wàn)元。 劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)成本500.8 （5087.2）應(yīng)收股利 7.2貸：銀行存款508借：交易性金融資產(chǎn)成本500（508-0.8-7.2）應(yīng)收股利 7.2投資收益 0.8貸：銀行存款 508（2）2009年6月20日甲公司收到乙公司放發(fā)的現(xiàn)金股利7.2萬(wàn)元 劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款7.2貸：應(yīng)收股利7.2借：銀行存款7.2貸：應(yīng)收股利7.2（3）2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.2元?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)5.2100500.819.2（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)19.2貸：資本公積其他資本公積19.2公允價(jià)值變動(dòng)（5.25）10020（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20（4）2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.9元 劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)（4.95.2）10030（萬(wàn)元）借：資本公積其他資本公積30 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30公允價(jià)值變動(dòng)（4.95.2）10030（萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30 2009年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)：“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目1004.9490“投資收益”02009年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)：“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目1004.9490“投資收益”0.8（5）2010年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2009年的現(xiàn)金股利為200萬(wàn)元。 劃分為交易性金融資產(chǎn) 劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收股利10（2005%）貸：投資收益10借：應(yīng)收股利10（2005%）貸：投資收益10（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放2009年現(xiàn)金股利 劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10 借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.5元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅費(fèi)等交易費(fèi)用0.72萬(wàn)元。劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款449.28（1004.50.72） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10.8 （+19.2-30）投資收益51.52貸：可供出售金融資產(chǎn)成本500.8 資本公積其他資本公積 10.8 借：銀行存款449.28交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10 （20-30）投資收益50.72貸：交易性金融資產(chǎn)成本 500 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 【例題】2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款999萬(wàn)元,另付含交易費(fèi)用1萬(wàn)元，同日發(fā)行的5年期公司債券，面值1250萬(wàn)元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年1250 4.72%59萬(wàn)元），本金最后一次償還。不考減值損失等因素。實(shí)際利率10%。（1） 2010年1月1日購(gòu)入債券借：持有至到期投資成本1 250 貸：銀行存款1 000 持有至到期投資利息調(diào)整 250（2）2010年12月31日 借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整 41 貸：投資收益（1 00010%）100 【思考問題】2010年12月31日持有至到期投資的攤余成本=1000+411041（萬(wàn)元）（3）2011年12月31日借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 45.1貸：投資收益 104.1（104110%）（4）假定2012年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的50將于本年12月31日贖回，共計(jì)625萬(wàn)元。2012年12月31日實(shí)際贖回625萬(wàn)元的本金。其余一半的本金2014年末付清。1年2年3年10的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82470.7513調(diào)整2012年初攤余成本 2012年初實(shí)際攤余成本的余額1 0004145.11 086.1（萬(wàn)元）2012年初債券的現(xiàn)值（59625）0.9091 29.50.8247（29.5625）0.75131 137.88（萬(wàn)元）2012年初應(yīng)調(diào)增攤余成本1 137.881 086.151.78（萬(wàn)元）借：持有至到期投資利息調(diào)整 51.78 貸：投資收益 51.78（5）調(diào)整2012年末 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 54.79 貸：投資收益 （現(xiàn)值1 137.8810%）113.79 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625 2012年末的資產(chǎn)負(fù)債表持有至到期投資列報(bào)金額為1 137.88+54.79-625567.67（萬(wàn)元）2012年的利潤(rùn)表投資收益列報(bào)金額為51.78+113.79165.57（萬(wàn)元）（6）調(diào)整2013年末 借：應(yīng)收利息 6254.7229.5持有至到期投資利息調(diào)整 27.27貸：投資收益 567.671056.77借：銀行存款 29.5貸：應(yīng)收利息 29.5（7）調(diào)整2014年末 尚未攤銷的利息調(diào)整250-41-45.1-51.7854.7927.2730.06（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息 6254.7229.5持有至到期投資利息調(diào)整 30.06 貸：投資收益 59.56（倒擠）借：銀行存款 29.5貸：應(yīng)收利息 29.5借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625 【例題】甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率9.05%。（1）2010年1月1日，購(gòu)入債券 劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 250貸：銀行存款 1 000 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 250 借：持有至到期投資成本1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 （2）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元（不含利息）。 劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息59 （1 250 4.72%）利息調(diào)整31.5貸：投資收益 90.5（1 0009.05%）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息59 （1 250 4.72%）利息調(diào)整31.5貸：投資收益90.5（1 0009.05%）公允價(jià)值變動(dòng)1 200（1 000+59+31.5）109.5 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 109.5 貸：資本公積其他資本公積 109.5按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量【思考問題】2010年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200萬(wàn)元2010年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1 0005931.51090.5（萬(wàn)元）（3）2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元（不含利息）。 劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益 98.69 （1090.59.05% ）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益 98.69 （1090.59.05% ） 公允價(jià)值變動(dòng)1 300（1 200+59+39.69）1.31借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1.31貸：資本公積其他資本公積 1.31 按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量【思考問題】2011年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1300萬(wàn)元2011年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1 00059231.5+39.691189.19（萬(wàn)元）（4）2012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價(jià)值為1 250萬(wàn)元（不含利息）。 劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 48.62 貸：投資收益（1189.199.05%）107.62借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 48.62 貸：投資收益 （1189.199.05%）107.62 公允價(jià)值變動(dòng)1 250（1 300+59+48.62 ） 157.62 借：資本公積其他資本公積 157.62 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 157.62【思考問題】2012年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1250萬(wàn)元2012年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1 00059331.5+39.69+ 48.621296.81（萬(wàn)元）（5）2013年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元（不含利息）。 劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整 58.36貸：投資收益（1296.819.05%） 117.36借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 58.36 貸：投資收益（1296.819.05%）117.36 公允價(jià)值變動(dòng)1 200(1 250+59+58.36)167.36 借：資本公積其他資本公積167.36 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)167.36 （6）2014年1月20日，通過上海證券交易所出售全部債券，取得價(jià)款1 260萬(wàn)元“成本”1 250“利息調(diào)整”（1）250（2）31.5（3）39.69 （4）48.62（5）58.3671.83“應(yīng)計(jì)利息”594236“公允價(jià)值變動(dòng)”109.5+1.31-157.62-167.36-214.17 借：銀行存款 1 260 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 71.83 公允價(jià)值變動(dòng)214.17 投資收益 154.17貸：可供出售金融資產(chǎn)成本1 250 應(yīng)計(jì)利息236資本公積其他資本公積214.17 四、重分類1持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)（1）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 （2）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。【思考問題】某企業(yè)于2008年1月份購(gòu)入某公司新發(fā)行的3年期、年利率為2.3%的公司債9000萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資。2008年10月末，因資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)賣出上述債券5000萬(wàn)元。在這種情況下，如不考慮其他因素，該公司應(yīng)將剩余的4000萬(wàn)債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)；并且在2008年的2個(gè)月，及其2009年和2010年不得把任何取得的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 假定2009年和2010年該企業(yè)資金和財(cái)務(wù)狀況明顯改善，故一致持有剩余的公司債券并決定持有這些債券到期，在這種情況下，該企業(yè)可以自2011年起將剩余債券由“可供出售金融資產(chǎn)”類劃分為“持有至到期投資” 類。可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資 （3）會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}】甲公司有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：（1）2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2010年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2011年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（1）2010年1月1日甲公司購(gòu)入該債券：借：持有至到期投資成本 1000利息調(diào)整 100貸：銀行存款1100（2）2010年12月31日投資收益11006.470.4（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)利息100010100（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷額10070.429.6（萬(wàn)元）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 100貸：投資收益 70.4持有至到期投資利息調(diào)整 29.6（3）2011年1月1日售出借：銀行存款 955貸：持有至到期投資成本 100080800利息調(diào)整（10029.6）8056.32應(yīng)計(jì)利息 1008080投資收益 18.68（4）2011年1月1日重分類剩余債券賬面價(jià)值1000100（10029.6）20%234.08（萬(wàn)元）與剩余債券市價(jià)為1200萬(wàn)元20%240（萬(wàn)元），差額5.92萬(wàn)元，計(jì)入其他資本公積。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 200 應(yīng)計(jì)利息 20利息調(diào)整 14.08公允價(jià)值變動(dòng) 5.92貸：持有至到期投資成本 100020200 應(yīng)計(jì)利息 1002020利息調(diào)整 （100-29.6）2014.08資本公積其他資本公積 5.92【思考問題】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)政策變更？2.其他問題初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)；正確初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)；正確初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得（隨意）重分類為持有至到期投資；不正確初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)；正確 五、金融資產(chǎn)減值損失1持有至到期投資（1）計(jì)算：賬面價(jià)值現(xiàn)值（2）計(jì)提減值后，債券投資收益現(xiàn)值實(shí)際利率（3）可以通過損益轉(zhuǎn)回2可供出售金融資產(chǎn)（1）計(jì)算：賬面價(jià)值公允價(jià)值（2）分錄：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積可供出售金融資產(chǎn)注：應(yīng)將原計(jì)入資本公積的金額（無(wú)論借貸方）轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失（3）計(jì)提減值后，債券投資收益公允價(jià)值實(shí)際利率（4）股票通過資本公積轉(zhuǎn)回；債券通過損益轉(zhuǎn)回，股票通過資本公積轉(zhuǎn)回【例題】甲公司有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：（1）2008年1月2日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，債券的面值1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1089.04萬(wàn)元（含交易費(fèi)用為9.04萬(wàn)元），次年1月5日按票面利率6支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。實(shí)際利率為4%。劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：持有至到期投資成本 1000利息調(diào)整89.04貸：銀行存款 1089.04借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000利息調(diào)整 89.04貸：銀行存款 1089.04（2）2008年末，公允價(jià)值為1090萬(wàn)元?jiǎng)澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益（1089.044%）43.56 持有至到期投資利息調(diào)整16.44借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益 （1089.044%）43.56可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 16.44 不編制會(huì)計(jì)分錄公允價(jià)值變動(dòng)1090-（1089.04-16.44）17.4 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 17.4貸：資本公積其他資本公積 17.4 攤余成本賬面價(jià)值1089.04-16.441072.6攤余成本1089.04-16.441072.6賬面價(jià)值1090（3）各年收到債券利息（略）（4）2009年末，公允價(jià)值為1070萬(wàn)元。假定暫時(shí)性下跌。不提減值劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益1072.64% 42.90 持有至到期投資利息調(diào)整17.10 借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益 1072.64% 42.90 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整17.10 不編制會(huì)計(jì)分錄公允價(jià)值變動(dòng)1070- （1090- 17.10）= -2.9借：資本公積其他資本公積 2.9貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2.9攤余成本賬面價(jià)值1072.617.101055.5 攤余成本1072.617.101055.5賬面價(jià)值1070 （5）2010年末， 劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)2010年12月31日，乙公司的債券發(fā)生了減值，并預(yù)期2010年12月31日將收到利息60萬(wàn)元。2011年12月31日將收到利息60萬(wàn)元，但2012年12月31日將僅收到本金900 萬(wàn)元。2010年12月31日，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)如果乙公司不采取有效措施，乙公司公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。并預(yù)期2010年12月31日將收到利息60萬(wàn)元。2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入等借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益1055.54%42.22 持有至到期投資利息調(diào)整 17.78 2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入等借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益 1055.54%42.22可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整17.78攤余成本1055.5-17.781037.72 現(xiàn)值60（1+4）1+900（1+4）2600.96154+9000.92456889.80 確認(rèn)減值損失=1037.72-889.80=147.92（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 147.92貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 147.92 賬面價(jià)值=1070-17.78= 1052.22變動(dòng)900-1052.22= -152.22 借：資產(chǎn)減值損失 152.22 貸：可供公允價(jià)值變動(dòng)152.22 資本公積=17.4-2.9=14.5 借：資本公積 14.5 貸：資產(chǎn)減值損失 14.5攤余成本賬面價(jià)值889.8攤余成本賬面價(jià)值=900（6）2011年末， 劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)2011年12月31日，有客觀證據(jù)表明乙公司財(cái)務(wù)狀況顯著改善，乙公司的償債能力全部恢復(fù)，估計(jì)2012年12月31日將收到利息60萬(wàn)元，本金1000萬(wàn)元。2011年12月31日，有客觀證據(jù)表明乙公司財(cái)務(wù)狀況顯著改善，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入等借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益 889.804% 35.59 持有至到期投資利息調(diào)整 24.412011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入等借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益 9004%36 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 24 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 147.92貸：資產(chǎn)減值損失 147.92 賬面價(jià)值=900-24= 876公允價(jià)值變動(dòng)1100-876= 224借：可供公允價(jià)值變動(dòng) 224 貸：資產(chǎn)減值損失 152.22+14.5137.72 資本公積 86.28【例題】甲公司按季度對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。（1） 2009年11月18日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批B公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為8.3元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元，另支付交易費(fèi)用8萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100（8.30.3）8808應(yīng)收股利 1000.330貸：銀行存款 838 （2）2009年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股8.9元借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 82貸：資本公積其他資本公積 1008.9-808=82（3）2010年3月2日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.4元。 借：應(yīng)收股利 1000.440貸：投資收益 40（4）2010年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股7.9元，甲公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。公允價(jià)值變動(dòng)（7.9-8.9）100-100（萬(wàn)元）借：資本公積其他資本公積 100貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100（5）2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5元，假定甲公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌將持續(xù)下跌。 減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)（57.9）100290（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 290貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 290原計(jì)入資本公積金82-100-18（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 18貸：資本公積其他資本公積 18（6）2010年6月30日，收盤價(jià)上漲為每股8元公允價(jià)值變動(dòng)（8-5）100300（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300貸：資本公積其他資本公積 300（7）2010年7月16日，出售全部股票，每股9元，不考慮稅費(fèi)?！俺杀尽保?）808萬(wàn)元；“公允價(jià)值變動(dòng)”（2）82-（4）100-(5)290+（6）300 -8 “資本公積”（2）82-（4）100+（5）18+（6）300300 借：銀行存款 1009900可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 8資本公積 300貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 808 投資收益 400【思考問題】投資收益400萬(wàn)元，公允價(jià)值900-初始成本808=92；差額為308萬(wàn)元為資產(chǎn)減值損失【考題】207年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票120萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。208年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。209年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。 要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6小題。 5.甲公司208年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是（ ）。 A.0 B.360萬(wàn)元 C.363萬(wàn)元 D.480萬(wàn)元 【答案】C 【解析】甲公司208年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=（9-5）120-（9120-963）=363（萬(wàn)元）。具體核算如下： 購(gòu)入時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn) 963 貸：銀行存款 963 207年12月31日： 借：可供出售金融資產(chǎn) 117 貸：資本公積其他資本公積 117 208年12月31日：借：資產(chǎn)減值損失 363 資本公積其他資本公積 117 貸：可供出售金融資產(chǎn) 480 6.甲公司209年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是（ ）。 A.0 B.120萬(wàn)元 C.363萬(wàn)元 D.480萬(wàn)元 【答案】A【解析】可供出售權(quán)益工具的減值通過“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)回，在利潤(rùn)表“其他綜合收益”項(xiàng)目中列示，不屬于利潤(rùn)表主體部分的“收益”（計(jì)入損益的收益）。【例題】（2009年考題）為提高閑置資金的使用率，甲公司208年度進(jìn)行了以下投資：（1）1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張，支付價(jià)款9 500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。 12月31日，甲公司收