個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法 (就是個小企業(yè)所得稅，注意與企業(yè)所得稅的不同之處，以下凡紅字標(biāo)注部分，均為個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅不同于企業(yè)之處。 ) (一 )應(yīng)納稅所得額 對于實行查賬征收的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應(yīng)納稅所得額。計算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 -(成本 +費用 +損失 +準(zhǔn)予扣除的稅金 ) 1.收入總額 個體工商戶的收入總額，是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品 (產(chǎn)品 )銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。 以上各項收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。 2.準(zhǔn)予扣除的項目 在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目包括成本、費用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。 (1)成本、費用，是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷 售費用、管理費用、財務(wù)費用 o 直接支出和分配計入成本的間接費用 ，是指個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費 (不包括融資租賃費 )、低值易耗品等，以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。對個體工商戶業(yè)主的工資費用，從 2008 年 3 月 1 日起扣除標(biāo)準(zhǔn)每月 2000 元，全年為 24000 元。 銷售費用，是指個體工商戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā) 生的各項費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、銷售服務(wù)費，以及其他銷售費用 o 管理費用，是指個體工商戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括：勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、開辦費攤銷、無法收回的賬款 (壞賬損失 )、業(yè)務(wù)招待費，以及其他管理費用 o 財務(wù)費用，是指個體工商戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費，以及籌資中的其他財務(wù)費用。 (2)損失，是指個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故損失、公益救濟(jì)性捐贈、賠償金、違約金等。 (3)稅金，是指個體工商戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅，以及教育費附加。 納稅人不能提供有關(guān)的收入、成本、費用、損失等的完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 3.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他 項目及列支標(biāo)準(zhǔn) (1)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。 (2)個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險及其他保險費用支出，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除。 (3)個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用，可以據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。 (4)個體工商戶按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除。繳納的其他規(guī)費，其扣除項 目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。 (5)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中租人固定資產(chǎn)而支付的費用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式 (即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有 )租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除 ;如果是以經(jīng)營租賃方式 (即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租人固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人 )租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。 (6)個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用， 以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在 5 萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費，準(zhǔn)予扣除。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。 (7)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧，即毀損凈損失，由個體工商戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。 (8)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。 (9)個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收 回的賬款 (包括因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過 3 年仍然不能收回的應(yīng)收賬款 )，應(yīng)由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除。 (10)個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。 (11)個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資、薪金總額 2%、 14%、 2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。 (12)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超 過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分，可據(jù)實扣除 ;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (13)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入的千分之五。 (14)個體工商戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額 30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。 (15)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準(zhǔn)予扣除。 (16)個體工商戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)。下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過 5 年。 (17)個體工商戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。 (二 )資產(chǎn)的稅務(wù)處理 個體工商戶 購入、自建、實物投資和融資租人的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以列支。 1.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 個體工商戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過 1 年且單位價值在 1000 元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。 (1)固定資產(chǎn)的折舊范圍 (2)不得計提折舊的固定資產(chǎn) 不得計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn) ;以經(jīng)營方式租人和以融資租賃方式租出的固定 資產(chǎn) ;已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 個體工商戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計價方式所確定的資產(chǎn)價值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值 (按固定資產(chǎn)原價的 5%確定 )，從固定資產(chǎn)原價中減除。 (3)固定資產(chǎn)的計價 (4)固定資產(chǎn)的折舊年限 (5)固定資產(chǎn)的折舊方法 2.無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。 (1)無形資產(chǎn)的計價 (2)無形資產(chǎn)的攤銷 3.遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理 個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于 5 年的期限內(nèi)分期均額扣除。 4.流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計價 (三 )應(yīng)納稅額的計算方法 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率一速算扣除數(shù) 由于個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實行按年計算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法，因此，在實際工作中，需要分別計算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計算公式為： 本月應(yīng)預(yù)繳稅額 =本月累計應(yīng)納稅所得額 適用稅率 -速算扣除數(shù) -上月累計已預(yù)繳稅額 公式中的適用稅率，是指與計算應(yīng)納稅額的月份累計應(yīng)納稅所得對應(yīng)的稅率，該稅率從五級超額累進(jìn)所得稅稅率表 (年換算月 )中查找確定。 全年應(yīng)納稅額 =全年應(yīng)納稅所得額 適用稅 率 -速算扣除數(shù)匯算清繳稅額 =全年應(yīng)納稅額一全年累計已預(yù)繳稅額 個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按 利息、股息、紅利所得 稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。 09 年考題：下列有關(guān)個體工戶計算繳納個人所得稅的表述，正確的有 (ACD) A.向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。 B.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān) 的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的50%扣除 C