財(cái)務(wù)金融部關(guān)于員工薪酬個(gè)人所得稅籌劃請(qǐng)示.doc

財(cái)務(wù)金融部關(guān)于員工薪酬個(gè)人所得稅籌劃事項(xiàng)的請(qǐng)示 2011年9月份實(shí)施的個(gè)人所得稅稅法，把工資薪金個(gè)人所得稅稅率由原來(lái)的9檔超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7檔超額累進(jìn)稅率。其中：第一檔稅率3%；第二檔稅率10%，比第一檔增加7%；第三檔稅率為20%，比第二檔稅率增加10%。從去年員工薪酬薪酬數(shù)據(jù)分析來(lái)看，員工及主管適用的稅率大多在一、二檔之間，業(yè)務(wù)經(jīng)理及部門(mén)長(zhǎng)適用稅率大多在二、三檔之間，公司高管適用的稅率在三檔以上。由于這幾檔稅率跳動(dòng)的幅度比較大，大家普遍反映個(gè)人所得稅稅負(fù)比較重，希望公司在個(gè)稅方面予以籌劃。 財(cái)務(wù)金融部收到相關(guān)要求和建議后，及時(shí)收集了工資薪酬和個(gè)人所得稅法相關(guān)文件，并做了相關(guān)研究。個(gè)人所得稅法修訂和改革目前處于討論征求意見(jiàn)階段，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是分類(lèi)稅制，工資、薪金作為一大類(lèi)，由發(fā)放單位代扣代繳。改革的思路是建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅體制，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、完善稅前扣除，適時(shí)引入家庭支出申報(bào)制度，以家庭作為個(gè)人所得稅納稅申報(bào)主體，家庭的必要開(kāi)支包括撫養(yǎng)小孩、贍養(yǎng)老人、房屋按揭貸款利息支出、醫(yī)療支出等可從稅前扣除，將會(huì)有效降低個(gè)人稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但就現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律、條例、規(guī)章來(lái)看，新增加可稅前扣除的項(xiàng)目不多，依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知（財(cái)稅201556號(hào)）文件第一條規(guī)定對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月），湖北省在試點(diǎn)范圍之內(nèi)，由于可扣除金額不大，降低稅負(fù)的效果并不明顯?？紤]到現(xiàn)行的工資薪金個(gè)人所得稅按月申報(bào)納稅，結(jié)合每年可使用一次的年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅辦法，財(cái)務(wù)金融部和人力資源部協(xié)商后擬建議在薪酬總額確定的條件下對(duì)不同檔次薪酬的月工資和年終獎(jiǎng)進(jìn)行合理分拆：?jiǎn)T工和業(yè)務(wù)主管年終獎(jiǎng)控制在第一檔適用3%的計(jì)稅率（金額18,000），高級(jí)主管、業(yè)務(wù)經(jīng)理及部門(mén)主任年終獎(jiǎng)控制在第二檔10%（金額54,000），這部分以年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法申報(bào)納稅；其余部分按月度工資發(fā)放，以月度工資申報(bào)納稅。工資總額分拆后的個(gè)稅稅負(fù)和原工資發(fā)放模式下個(gè)稅稅負(fù)對(duì)比情況見(jiàn)下表：序號(hào)職務(wù)年度薪酬原辦法納稅籌劃后納稅個(gè)稅差異1 主任330,000.00 43,921.44 39,994.08 -3,927.36 2 主任助理250,000.00 38,081.42 20,217.72 -17,863.70 3 業(yè)務(wù)經(jīng)理200,000.00 16,893.06 10,282.80 -6,610.26 4 高級(jí)主管170,000.00 8,136.59 8,132.28 -4.31 5 業(yè)務(wù)主管150,000.00 14,927.36 5,118.12 -9,809.24 6 主辦科員110,000.00 3,793.74 936.96 -2,856.78 經(jīng)測(cè)算，除高級(jí)主管級(jí)別稅負(fù)降低幅度較小外，其他各檔次員工個(gè)稅都有很大幅度降低，最大降低幅度75%，有效的降低了員工薪酬的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。附件1（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元的302超過(guò)1500元至4500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分3555057超過(guò)80000元的部分超過(guò)57505元的部分4513505附件2年終獎(jiǎng)扣稅辦法為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率一速算扣除數(shù)2如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率一速算扣除數(shù)三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入