基礎(chǔ)會(huì)計(jì)-第四章會(huì)計(jì)憑證.ppt

第四章會(huì)計(jì)憑證 第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的保管 第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的意義和種類 一 會(huì)計(jì)憑證的意義二 會(huì)計(jì)憑證的種類 一 會(huì)計(jì)憑證的意義 會(huì)計(jì)憑證 是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明 會(huì)計(jì)憑證的填制和審核 對(duì)于如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性 保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性 可靠性 合理性 發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用 具有重要意義 會(huì)計(jì)憑證的作用 1 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成 提供經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)信息2 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性3 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制4 提供記賬依據(jù) 二 會(huì)計(jì)憑證的分類 按照填制程序和用途 外來(lái)原始憑證原始憑證一次憑證 按來(lái)源 自制原始憑證累計(jì)憑證原始憑證匯總表通用憑證記賬憑證收款憑證 按用途 專用憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證 一 原始憑證 原始憑證 又稱原始單據(jù) 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的 用以記錄 證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始憑證 是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料 1 外來(lái)原始憑證 外來(lái)原始憑證是指同外部單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系時(shí) 從外部單位取得的原始憑證 如購(gòu)貨時(shí)取得的發(fā)貨票 付款時(shí)所取得的收據(jù)等 2 自制原始憑證 自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門(mén)或人員 在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的憑證 如商品 材料入庫(kù)時(shí) 由倉(cāng)庫(kù)保管人員填制的入庫(kù)單 商品銷售時(shí) 由業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)出的提貨單等 自制原始憑證的種類 企業(yè)的自制原始憑證可以按其內(nèi)容分為以下幾類 1 一次憑證 填制手續(xù)一次完成 已填制的憑證不能再重復(fù)使用 2 累計(jì)憑證 為了連續(xù)反映某一時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生而分次進(jìn)行的特定業(yè)務(wù) 在一張憑證上連續(xù) 累計(jì)填列該項(xiàng)特定業(yè)務(wù)的具體情況 如限額領(lǐng)料單 3 匯總原始憑證 將一定時(shí)期內(nèi)若干記錄同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行匯總編制成一張?jiān)紤{證 如收貨匯總表 商品銷貨匯總表 發(fā)出材料匯總表等 一次憑證舉例 累計(jì)憑證舉例 原始憑證匯總表舉例 發(fā)出材料匯總表 二 記賬憑證 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類 整理 并確定會(huì)計(jì)分錄而編制的憑證 是直接據(jù)以登賬的依據(jù) 記賬憑證的種類 按照其用途可分為 1 通用憑證具有通用性 可以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 2 專用憑證記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金有關(guān) 可以分為收款憑證 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 1 收款憑證 用于反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證 根據(jù)貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成 收款憑證為紅色 2 付款憑證 用于反映貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證 根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成 付款憑證為黑色 3 轉(zhuǎn)賬憑證 是用于反映與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或記賬編制憑證填制而成 轉(zhuǎn)賬憑證為綠色 記賬憑證年月日字第 附單據(jù)張 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單 收款憑證借方科目年月日憑證編號(hào) 會(huì)計(jì)主管記賬稽核出納制單 附單據(jù)張 付款憑證貸方科目年月日憑證編號(hào) 會(huì)計(jì)主管記賬稽核出納制單 附單據(jù)張 轉(zhuǎn)賬憑證年月日字第 附單據(jù)張 會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單 按照其填制方式可分為 1 復(fù)項(xiàng) 復(fù)式 記賬憑證把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完整地填列在一張記賬憑證上 即業(yè)務(wù)所涉及到的所有會(huì)計(jì)科目在一張記賬憑證上集中反映 優(yōu)點(diǎn) 便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌及會(huì)計(jì)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 可減少記賬憑證的數(shù)量缺點(diǎn) 不便于同時(shí)匯總計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額 也不利于會(huì)計(jì)人員分工記賬 2 單項(xiàng) 單式 記賬憑證即按照一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目單獨(dú)編制記賬憑證 每張記賬憑證中只登記一個(gè)會(huì)計(jì)科目 優(yōu)缺點(diǎn)與復(fù)項(xiàng) 復(fù)式 記賬憑證正好相反 一般適用于業(yè)務(wù)量較大 會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部分工較細(xì)的單位 借項(xiàng)記賬憑證對(duì)應(yīng)賬戶 年月日編號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 復(fù)核 出納 制證 貸項(xiàng)記賬憑證對(duì)應(yīng)賬戶 年月日編號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 復(fù)核 出納 制證 第二節(jié)原始憑證 一 原始憑證的基本要素二 原始憑證的填制三 原始憑證的審核 一 原始憑證的基本要素 1 原始憑證的名稱2 填制憑證單位或部門(mén)及填制人姓名3 填制憑證的日期和憑證編號(hào)4 接受憑證單位的名稱 抬頭 5 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要6 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量 單價(jià)和金額7 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章 二 原始憑證的填制 一 填制的基本要求1 真實(shí)可靠 符合實(shí)際情況2 內(nèi)容完整 填寫(xiě)內(nèi)容齊全 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任3 填制及時(shí) 填制 傳遞均及時(shí) 二 原始憑證的具體填制要求 原始憑證要用藍(lán)色或黑色筆書(shū)寫(xiě) 字跡必須清楚 工整 規(guī)范 填寫(xiě)支票必須使用碳素筆 屬于需要套寫(xiě)的憑證 必須一次套寫(xiě)清楚 阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個(gè)一個(gè)地寫(xiě) 不得連筆寫(xiě) 合計(jì)的小寫(xiě)金額前應(yīng)加注幣值符號(hào) 如 幣值符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間以及各金額數(shù)字之間不得留有空白 凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫(xiě)有幣值符號(hào)的 數(shù)字后面不再寫(xiě) 元 字 所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字 除表示單價(jià)等情況外 一律填寫(xiě)到角分 無(wú)角分的 角位和分位可寫(xiě) 00 或符號(hào) 一 有角無(wú)分的 分位應(yīng)寫(xiě) 0 不得用符號(hào) 一 代替 漢字大寫(xiě)金額數(shù)字 一律用正楷字或行書(shū)字書(shū)寫(xiě) 如壹 貳 叁 肆 伍 陸 柒 捌 玖 拾 佰 仟 萬(wàn) 億 圓 角 分 零 整等 使其易于辨認(rèn) 不易涂改 大寫(xiě)金額有分的 后面不加整字 其余一律在末尾加 整 字 大寫(xiě)金額前還應(yīng)加注幣值單位 注明 人民幣 美元 等字樣 且?guī)胖祮挝慌c金額數(shù)字之間 以及各金額數(shù)字之間不得留有空隙 阿拉伯金額數(shù)字中間有 0 時(shí) 漢字大寫(xiě)金額要寫(xiě) 零 字 阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè) 0 時(shí) 漢字大寫(xiě)金額中可以只寫(xiě)一個(gè) 零 字 填制的原始憑證必須由經(jīng)辦人員和部門(mén)簽章 從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章 從個(gè)人取得的原始憑證 必須有填制人員的簽名或蓋章 自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或其指定人員的簽名或蓋章 對(duì)外開(kāi)出的原始憑證 必須加蓋本單位公章 原始憑證的各項(xiàng)內(nèi)容 必須詳盡地填寫(xiě)齊全 不得遺漏 而且憑證填寫(xiě)的手續(xù)必須完備 符合內(nèi)部牽制原則 凡是填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證 大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符 一式幾聯(lián)的原始憑證 應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途 只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù) 必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙 發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫(xiě)紙功能的除外 套寫(xiě) 并連續(xù)編號(hào) 作廢時(shí)應(yīng)加蓋 作廢 戳記 連同存根一起保存 不得撕毀 各種原始憑證不得隨意涂改 刮擦 挖補(bǔ) 若填寫(xiě)錯(cuò)誤 應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或采用規(guī)定的方法予以更正 更正處應(yīng)該加蓋開(kāi)出單位的公章 對(duì)于重要的原始憑證 如支票以及各種結(jié)算憑證 一律不得涂改 對(duì)于預(yù)先印有編號(hào)及一式多聯(lián)的各種憑證 在填寫(xiě)錯(cuò)誤后 每一聯(lián)次均要加蓋 作廢 戳記 并單獨(dú)保管 從外單位取得的原始憑證如有遺失 應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明 并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼 金額和內(nèi)容等 由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后 才可代作原始憑證 如果確實(shí)無(wú)法取得證明的 如火車票 輪船票 飛機(jī)票等憑證 由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況 由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后 可代作原始憑證 購(gòu)買實(shí)物的原始憑證 必須有實(shí)物驗(yàn)收證明 支付款項(xiàng)的原始憑證 必須有收款單位和收款人的收款證明 發(fā)生銷貨退回時(shí) 除填制退貨發(fā)票外 還必須有退貨驗(yàn)收證明 退款時(shí)必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的匯出憑證 不得以退貨發(fā)票代替收據(jù) 職工因公出差的借款收據(jù) 必須附在記賬憑證上 收回借款時(shí) 應(yīng)另開(kāi)收據(jù)或退還借據(jù)副本 不得退還原借款收據(jù) 經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)辦理的某些特殊業(yè)務(wù) 應(yīng)將批準(zhǔn)的文件作為原始憑證的附件 若批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔 應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱 日期和文件字號(hào) 三 原始憑證的審核 一 真實(shí)性審核 二 完整性審核 三 合法 合規(guī)性審核 第三節(jié)記賬憑證 一 記賬憑證的基本要素二 記賬憑證的填制要求三 記賬憑證的具體填制四 記賬憑證的審核 一 記賬憑證的基本要素 主要包括以下七個(gè)方面 1 填制單位的名稱及記賬憑證的名稱2 填制憑證日期及憑證編號(hào)3 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要4 會(huì)計(jì)科目 記賬方向及記賬金額5 記賬備注 用作記賬備忘或過(guò)賬對(duì)照6 所附原始憑證張數(shù)7 填制憑證人員 稽核人員 記賬人員 會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章 收 付款的記賬憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或蓋章 二 記賬憑證的填制要求 1 憑證摘要簡(jiǎn)明2 業(yè)務(wù)記錄明確3 科目運(yùn)用準(zhǔn)確4 賬戶對(duì)應(yīng)清晰5 填寫(xiě)內(nèi)容齊全6 附件數(shù)量完整7 做好登賬標(biāo)識(shí)8 憑證順序編號(hào) 記賬憑證的填制要求 摘要欄要用簡(jiǎn)明扼要的語(yǔ)言 概括出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點(diǎn)在一張記賬憑證上 不能把不同內(nèi)容和類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填制 一張記賬憑證只能反映某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 憑證中的會(huì)計(jì)科目 必須按會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定填寫(xiě) 不得任意簡(jiǎn)化或改動(dòng) 不得只寫(xiě)計(jì)科目的編號(hào) 不寫(xiě)會(huì)計(jì)科目的名稱 同時(shí) 二級(jí)和明細(xì)科目也要填列齊全 應(yīng)借 應(yīng)貸的記賬方向和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系必須清楚 記賬憑證所附的原始憑證必須完整無(wú)缺 并在記賬憑證上注明原始憑證的張數(shù) 對(duì)于同一張?jiān)紤{證需填制幾張記賬憑證的 可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面 并在未附原始憑證的記賬憑證上注明有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件 以便查閱 對(duì)于結(jié)賬和更正錯(cuò)賬的記賬憑證 可以不附原始憑證 記賬憑證中的各項(xiàng)內(nèi)容必須填寫(xiě)齊全 并按規(guī)定程序辦理簽章手續(xù) 不得簡(jiǎn)化 記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后 如有空行 應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷 若記賬之前發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯(cuò)誤 應(yīng)當(dāng)重新編制正確的記賬憑證 并將錯(cuò)誤憑證作廢或撕毀 已經(jīng)登記入賬的記賬憑證 在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí) 應(yīng)用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證 在摘要欄注明 注銷某月某日某號(hào)憑證 同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證 注明 訂正某月某日某號(hào)憑證 如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤 只是金額錯(cuò)誤 也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額 另編一張調(diào)整的記賬憑證 調(diào)增金額用藍(lán)字 調(diào)減金額用紅字 三 與原始憑證的區(qū)別 1 原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的 記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制 2 原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制 記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制 3 原始憑證僅用于記錄 證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成 記賬憑證要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類 整理 4 原始