會計(jì)實(shí)務(wù)第六章

第六章利潤主要內(nèi)容（一）掌握利潤的概述（二）掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的賬務(wù)處理（三）掌握所得稅、凈利潤的核算利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤既包括收入扣除費(fèi)用的凈額，也包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失?！纠}多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。A.所得稅費(fèi)用B.固定資產(chǎn)減值損失C.銷售商品收入D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動收益答疑編號3207060101正確答案BCD答案解析所得稅費(fèi)用在利潤總額之后列示，不會影響營業(yè)利潤；固定資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，影響營業(yè)利潤；銷售商品收入計(jì)入營業(yè)收入，影響營業(yè)利潤；投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動收益計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動損益，影響營業(yè)利潤。第一節(jié)營業(yè)外收支一、營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日常生活無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈（現(xiàn)金）利得、罰沒利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。注意：盤盈存貨，沖管理費(fèi)用；盤盈固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)更正處理。【例1計(jì)算題】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：答疑編號3207060102正確答案借：固定資產(chǎn)清理8 000貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得8 000【擴(kuò)展】固定資產(chǎn)原值2萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊1萬元，發(fā)生清理費(fèi)用0.2萬元，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：答疑編號3207060103正確答案借：固定資產(chǎn)清理1累計(jì)折舊1貸：固定資產(chǎn)2借：固定資產(chǎn)清理0.2貸：銀行存款0.2（或：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅）（1）假設(shè)處置固定資產(chǎn)變價(jià)收入1.4萬元，則會計(jì)處理為：答疑編號3207060104正確答案借：銀行存款1.4貸：固定資產(chǎn)清理1.4借：固定資產(chǎn)清理0.2貸：營業(yè)外收入0.2（2）假設(shè)處置固定資產(chǎn)變價(jià)收入2萬元，則會計(jì)處理為：答疑編號3207060105正確答案借：銀行存款2貸：固定資產(chǎn)清理2借：固定資產(chǎn)清理0.8貸：營業(yè)外收入0.8【例2計(jì)算題】205年1月1日，財(cái)政局撥付某企業(yè)3 000 000元補(bǔ)助款（同日到賬），用于購買環(huán)保設(shè)備1臺，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。205年2月28日，該企業(yè)購入設(shè)備（假定從205年3月1日開始使用，不考慮安裝費(fèi)用），購置設(shè)備的實(shí)際成本為2 400 000元，使用壽命為5年，208年2月28日，該企業(yè)出售了這臺設(shè)備，有關(guān)會計(jì)處理如下：答疑編號3207060106正確答案205年1月1日收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款3 000 000貸：遞延收益3 000 000205年2月28日購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)2 400 000貸：銀行存款2 400 000在該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期間（205年3月至208年2月），每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益（按直線法計(jì)提折舊）每月應(yīng)計(jì)提折舊2 400 00051240 000（元）每月應(yīng)分配遞延收益3 000 00051250 000（元）借：制造費(fèi)用40 000貸：累計(jì)折舊 40 000借：遞延收益50 000貸：營業(yè)外收入 50 000出售該設(shè)備時(shí)208年2月28日出售該設(shè)備時(shí)已計(jì)提折舊數(shù)額40 000（1012122）1 440 000（元）借：固定資產(chǎn)清理960 000累計(jì)折舊1 440 000貸：固定資產(chǎn)2 400 000借：營業(yè)外支出960 000貸：固定資產(chǎn)清理960 000已分配遞延收益50 000（1012122）1 800 000（元）尚未分配的遞延收益3 000 000-1 800 0001 200 000（元）將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：遞延收益1 200 000貸：營業(yè)外收入1 200 000二、營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非常損失、出售固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的凈損失等。如果出售價(jià)款為50萬元，則產(chǎn)生借方差額，計(jì)入營業(yè)外支出。第二節(jié)所得稅費(fèi)用所得稅包括兩方面的內(nèi)容：應(yīng)納稅所得額、遞延所得稅。應(yīng)納稅所得額稅前會計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率遞延所得稅包括：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債?！纠}3計(jì)算題】甲公司2009年，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤1 980萬元，所得稅稅率25%，甲公司全年實(shí)際發(fā)放的工資200萬元，職工福利30萬元（按規(guī)定工資的14%可以稅前扣除，即可扣除28萬元），工會經(jīng)費(fèi)5萬元（按規(guī)定工資的2%可以稅前扣除，即可扣除4萬元），職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元（按規(guī)定工資的2.5%可以稅前扣除，即可扣除5萬元），另外公司營業(yè)外支出中還有稅收滯納金12萬元。假定沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。答疑編號3207060107正確答案應(yīng)納稅所得額1 980215122 000（萬元）應(yīng)交所得稅2 00025%500（萬元）【拓展】假設(shè)遞延所得稅負(fù)債期初余額為40萬元，期末余額為50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為25萬元，期末余額為20萬元。第三節(jié)本年利潤的核算一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。（一）表結(jié)法表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（二）賬結(jié)法賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利