新企業(yè)所得稅納稅籌劃.doc

新稅法企業(yè)所得稅納稅籌劃摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，微觀經(jīng)濟(jì)主體建立健全成本約束機(jī)制觀念深入人心，企業(yè)要想在激烈的竟?fàn)幹辛⒂诓粩≈?，就必須要?qiáng)化自身的內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，以提高經(jīng)濟(jì)效益。所得稅納稅籌劃作為實(shí)施節(jié)流的最佳手段之一，在合法前提下，降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，這對于提高企業(yè)的競爭力有十分重要的意義。因此，所得稅納稅籌劃目前已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。特別是第十屆人大五次會(huì)議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日起已全面施行。新稅法正式實(shí)施后，所得稅納稅籌劃格局發(fā)生了極大的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注新稅法的變化以進(jìn)行納稅籌劃。在我國，企業(yè)的納稅籌劃才剛剛起步，所以存在很多問題。本文主要分析了在新稅法條件下企業(yè)所得稅納稅籌劃的一些思路及應(yīng)該注意的問題【關(guān)鍵詞】新稅法；納稅籌劃；所得說；企業(yè)目前，支撐我國稅收的四大稅種依次為增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅收入的逐年高速增長使所得稅的特點(diǎn)和作用越來越明顯，地位也不斷提高，成為我國的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位。由于它的稅源大，稅負(fù)強(qiáng)性大。具有很大的納稅籌劃空間，是企業(yè)特別是中小企業(yè)開展納稅籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)若能利用籌資方案、投資方案、生產(chǎn)經(jīng)營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益帶來益處。一、所得稅籌劃相關(guān)概述（一）納稅籌劃的內(nèi)容納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。1、避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個(gè)概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動(dòng)。對于這種方式的籌劃，理論界有一定爭議，很多學(xué)者認(rèn)為這是對國家法律的蔑視，應(yīng)該一棍子打死。但筆者認(rèn)為，這種籌劃雖然違背了立法精神，但其獲得成功的重要前提是納稅人對稅收政策進(jìn)行認(rèn)真研究，并在法律條文形式上對法律予以認(rèn)可，這與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。對于納稅人的這種籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該予以否定，更不應(yīng)該認(rèn)定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。2、節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達(dá)成共識，國家也從各方面給予扶持。3、規(guī)避“稅收陷阱”是指納稅人在經(jīng)營活動(dòng)中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款。如增值稅暫行條例規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果人們對經(jīng)營活動(dòng)不進(jìn)行事前的納稅籌劃，就有可能掉進(jìn)國家設(shè)置的“納稅陷阱”，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。4、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負(fù)的目標(biāo)，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。5、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款交納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。（二）新稅法對企業(yè)所得稅納稅籌劃的影響中華人民共和國企業(yè)所得稅法已于2007年3月16日經(jīng)十屆全國人大五次會(huì)議審議通過，并于2008年年初正式施行。從內(nèi)容上看，新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一、一個(gè)增加、兩個(gè)過渡”?！八膫€(gè)統(tǒng)一”是指：一是統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度。不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)均適用同一個(gè)稅法。同時(shí)，為避免重復(fù)征稅，明確規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。二是統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率。結(jié)合我國企業(yè)負(fù)擔(dān)和財(cái)政承受能力，考慮周邊國家的實(shí)際稅率水平，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率定為25%。同時(shí)，為鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率。三是統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。以往，內(nèi)外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)工資實(shí)行計(jì)稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等，新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出作出了統(tǒng)一規(guī)范。四是統(tǒng)一并改進(jìn)了稅收優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法建立了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、以區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新企業(yè)所得稅的改革，眾盼已久，引人注目，改革進(jìn)程影響到每一個(gè)企業(yè)。如何把握新的稅制改革形勢，掌握最新政策，規(guī)避稅制改革給企業(yè)帶來的影響，抓住契機(jī)推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長，是每一個(gè)企業(yè)都必須關(guān)注和思考的重大課題。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，其經(jīng)營目標(biāo)在于通過使用各種財(cái)務(wù)手段和其他經(jīng)營手段使企業(yè)利潤最大化或使股東權(quán)益最大化。與此同時(shí)，企業(yè)如何在生產(chǎn)經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)過程中，在符合國家政策導(dǎo)向的前提下，依托稅收法規(guī)，運(yùn)用稅收杠桿，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的目標(biāo)利潤最大化，成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。本文正是立足于新企業(yè)所得稅法及企業(yè)活動(dòng)目標(biāo)，對企業(yè)所得稅稅收籌劃問題進(jìn)行深入分析，希望對企業(yè)節(jié)約成本與合理避稅有所幫助。（三）新企業(yè)所得稅法下進(jìn)行納稅籌劃的意義新企業(yè)所得稅法的頒布和實(shí)施，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境；有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展；有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平；有利于推動(dòng)我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)，為中國構(gòu)建和諧稅制體系奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制的主要稅種，是國家建設(shè)籌集財(cái)政資金的主要手段。對促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理活動(dòng)，提高企業(yè)的盈利能力；調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著舉足輕重的作用。企業(yè)作為納稅人，對國家負(fù)有無償?shù)募{稅義務(wù)，決定了其稅收的支出是企業(yè)資金的凈流出，必定影響到企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，通過對稅務(wù)進(jìn)行積極的籌劃，有利于企業(yè)通過組建、經(jīng)營、投資等方式的改變減輕稅負(fù)，使的納稅人實(shí)現(xiàn)納稅最少、納稅最晚，實(shí)現(xiàn)企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財(cái)會(huì)人員要研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，可見，隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個(gè)備受企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：（一）合理選擇企業(yè)組織形式新的企業(yè)所得稅法實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。因此，公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（二）及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出 及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。2.費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票例如：企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因?yàn)榫频陸?yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國稅發(fā)200880號國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。3.費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬。4.適當(dāng)縮短攤銷期限以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間。三、新企業(yè)所得稅納稅籌劃途徑(一)利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大，如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，不能像過去那樣僅在境外注冊即可，必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)” 。外資企業(yè)要利用好這一政策，選擇納稅身份，以達(dá)到節(jié)稅的目的。 (二)利用稅前扣除進(jìn)行籌劃稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。同時(shí)，新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是： 各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，因?yàn)橛械墓鹃L期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下。通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少納稅的目的。 (三)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃新稅法統(tǒng)一實(shí)行25%的稅率。同時(shí)對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。新政策擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。 (四)其他稅收籌劃策略新稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)(新產(chǎn)品、新工藝)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及其他國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以減計(jì)收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免等。企業(yè)可以調(diào)整自己的投資項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。四、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題 (一)稅收制度不夠完善對于任何項(xiàng)目來說，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致從當(dāng)前我國納稅籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。(三)涉稅人員水平不高企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國家還有較大的距離。五、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略 (一)強(qiáng)化管理，規(guī)范行為加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。(二)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊稅務(wù)師)來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。(三)定期培訓(xùn)稅收籌劃人才企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。因此，要不斷的加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅籌劃人的