自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)精選.ppt

高級財(cái)務(wù)會計(jì) 主講 周志勇 外幣可用于國際支付的特殊債其他外幣資產(chǎn) 第一節(jié)外幣會計(jì)概述 一 外幣與外幣業(yè)務(wù)外幣與外匯1 外幣 2 外匯 概念包括 第一章外幣會計(jì) 應(yīng)綜合考慮以上三因素 以主要因素為準(zhǔn) 記帳本位幣的選擇1 記帳本位幣的概念 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格 通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工 材料和其他費(fèi)用 通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣 2 選擇記帳本位幣的一般原則 3 境外經(jīng)營本位幣的選擇 境外經(jīng)營對其從事的活動是否有很強(qiáng)的自主性 境外經(jīng)營活動與其從事的交易是否在境外活動中占較大比重 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量 是否可以隨時(shí)匯回 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還其現(xiàn)有和可預(yù)期債務(wù) 企業(yè)在選定境外經(jīng)營記帳本位幣時(shí) 除遵守上述一般原則外 同時(shí)還應(yīng)考慮下列因素 4 記帳本位幣的變更 一經(jīng)確定 不得隨意變更 確需變更的 應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記帳本位幣金額 外幣業(yè)務(wù) 外幣交易業(yè)務(wù)外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù) 非人民幣報(bào)表報(bào)出跨國企業(yè)報(bào)表合并 二 外幣會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1 外幣會計(jì) 的概念 2 外幣會計(jì)的產(chǎn)生 發(fā)展 隨的發(fā)展 P27 國際貿(mào)易國際交流 三 匯率及匯兌損益 匯率 概念 1 匯率的標(biāo)價(jià) 按外匯經(jīng)營形式不同 直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法 定量外幣 定量本國貨幣 匯率 銀行掛牌匯率外匯市場匯率 買入?yún)R率賣出匯率中間價(jià) 買入?yún)R率賣出匯率中間匯率 2 匯率的分類 按外匯付款期限不同 表示方法 直接標(biāo)價(jià)間接標(biāo)價(jià) 升水 遠(yuǎn)期 即期 貼水 遠(yuǎn)期 即期 平價(jià) 匯兌損益 又稱 匯兌差額 1 概念 交易匯兌損益 購銷的債權(quán) 債務(wù)清償 兌換匯兌損益 貨幣兌換 調(diào)整外幣匯兌損益 現(xiàn)行匯率制度下 期末調(diào)整 外幣折算匯兌損益 外幣報(bào)表折算 2 匯兌損益的類型 第二節(jié)外幣交易會計(jì) 一 外幣交易的表現(xiàn)形式 內(nèi)容 P29 1 以外幣計(jì)價(jià)的商品購銷及勞務(wù)供應(yīng) 2 以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng) 3 以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 管理咨詢業(yè)務(wù) 一筆交易的兩個(gè)階段 二 外幣交易會計(jì)的基本方法單一交易觀點(diǎn) 會計(jì)處理特點(diǎn) 收入 成本取決于結(jié)算時(shí)的匯率 期末不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 即 無匯兌損益會計(jì)處理方法 交易發(fā)生時(shí) 按交易日匯率入帳 報(bào)表日 按報(bào)表日匯率 結(jié)算日 資產(chǎn) 負(fù)債收入 成本 調(diào)整 先 按結(jié)算日匯率在行調(diào)整再 結(jié)算 兩種不同觀點(diǎn) 兩項(xiàng)交易觀點(diǎn) 即期末確認(rèn)匯兌損益 方法 交易時(shí) 按交易日匯率入帳 期末 按期末匯率調(diào)整債權(quán) 債務(wù)計(jì)算匯兌損益 結(jié)算時(shí) 按結(jié)算匯率結(jié)算 特點(diǎn) 成本 收入取決于交易日的匯率 其中 對結(jié)算之前期末計(jì)量的匯兌 作為已實(shí)現(xiàn)損益 作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益 當(dāng)期損益表 資產(chǎn)負(fù)債表 已實(shí)現(xiàn)損益 我國基本上 但未完全排除 入 入 交易結(jié)算時(shí)作 三 我國外幣交易的會計(jì)核算我國外幣交易的核算原則 1 外幣帳戶采用 復(fù)幣記帳2 外幣交易發(fā)生時(shí) 折合匯率3 期末調(diào)整 所有外幣帳戶 初始確認(rèn) 即期匯率即期近似匯率 外幣按期末匯率折算金額 差額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 原本位幣余額 按照系統(tǒng) 合理的方法確定 通常是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率 入 所謂系統(tǒng)就是前后各期相同方法 帳戶設(shè)置 1 外幣帳戶2 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 資產(chǎn) 現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收帳款負(fù)債 應(yīng)付帳款 借款 帳務(wù)處理 1 外幣交易日的帳務(wù)處理 初始確認(rèn) 交易日的即期匯率或即期近似匯率 借 銀行存款貸 實(shí)收資本 美元戶 即期匯率 不得采用合同匯率和即期近似匯率 A 收到外幣投資 借 銀行存款貸 短期借款 美元戶 即期匯率 B 收到外幣籌資額 收進(jìn)外幣業(yè)務(wù) 借 應(yīng)收帳款貸 主營業(yè)務(wù)收入 美元戶 C 結(jié)匯業(yè)務(wù) 借 銀行存款借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 應(yīng)收帳款 人民幣 a 對外銷售產(chǎn)品 b 結(jié)匯 匯兌損益 美元戶 P36 借 原材料借 應(yīng)交稅費(fèi)貸 應(yīng)付帳款貸 銀行存款 增 進(jìn) A 購進(jìn)產(chǎn)品 借 應(yīng)付帳款借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 銀行存款 歐元 B 將來 付款 售匯 付出外幣業(yè)務(wù) 一般指售匯業(yè)務(wù) 歐元 人民幣 增值稅關(guān)稅 匯兌損益 人民幣 借 銀行存款借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 銀行存款 美元 外幣兌換業(yè)務(wù) 兌換損益 人民幣 2 資產(chǎn)負(fù)債表日 期末 外幣項(xiàng)目調(diào)整的會計(jì)處理 外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整 貨幣性項(xiàng)目 貨幣性資產(chǎn)庫存現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 銀行存款 貨幣性負(fù)債應(yīng)付帳款 其他應(yīng)付款 外幣貨幣性項(xiàng)目 應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算調(diào)整按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額原帳戶本位幣金額 初識確認(rèn)時(shí)或上一資產(chǎn)負(fù)債表日 如果發(fā)生調(diào)帳減值 則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算后 再提減值準(zhǔn)備 方法 外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整 非貨幣性項(xiàng)目 存款 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無期資產(chǎn) 實(shí)收資本 仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算 不改變其記帳本位幣金額 但 對于成本與可變現(xiàn)凈值額低 計(jì)量的存貨 如果可變現(xiàn)凈值的外幣確定 則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí) 應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣 再與以記帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較 方法 A 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算 公允價(jià)值變動損益 包含了公允價(jià)值變動與匯率變動的共同影響 方法 B 以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 如 交易性金融資產(chǎn) 股票 折算后的記帳本位幣金額 差額 當(dāng)期損益 原帳戶的記帳本位幣金額 作為 公允價(jià)值變動損益 計(jì)入 第三節(jié) 外幣報(bào)表折算 1 概念 外幣報(bào)表折算2 意義 1 跨國公司 一 外幣報(bào)表折算的含義 2 國外在本國經(jīng)營的公司3 國際資本市場融資 以外國貨幣為記帳本位幣 為滿足國外投資者需要 P45 二 外幣報(bào)表折算的會計(jì)處理內(nèi)容 1 選擇折算的標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)行匯率 報(bào)表日 歷史匯率 記帳日 平均匯率 編表期內(nèi) 即 匯率 2 折算差額的處理 當(dāng)期損益遞延到以后各期 時(shí)態(tài)法 現(xiàn)行匯率法 三 折算的主要方法 1 流動與非流動項(xiàng)目法 目前 較少國家采用 流動與非流動項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法現(xiàn)行匯率法時(shí)態(tài)法 具體 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 利潤表 2 貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 資產(chǎn)負(fù)債表 收益表 其中 貨幣性資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 負(fù)債 應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù) 優(yōu)點(diǎn) P47 3 現(xiàn)行匯率法 單一匯率法 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 優(yōu)點(diǎn) P47 會計(jì)期內(nèi)的 或 時(shí)態(tài)法 現(xiàn)金 應(yīng)收 應(yīng)付項(xiàng)目 包括流動與非流動 編表日現(xiàn)行匯率 其他資產(chǎn) 負(fù)債 依其特性分別收入 費(fèi)用 發(fā)生時(shí)的即期匯率 現(xiàn)行匯率歷史匯率 流動與非流動 注 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會要求 從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報(bào)表折算 四 外幣報(bào)表折算差額的會計(jì)處理 外幣報(bào)表折算差額 的概念會計(jì)處理方法 P48 即以單獨(dú)項(xiàng)目 外幣報(bào)表折算差額 列入 資產(chǎn)負(fù)債表 的股東權(quán)益內(nèi) 不列入損益表 1 遞延損益處理 適用 現(xiàn)行匯率法 即以 折算損益 單獨(dú)列入 損益表 2 當(dāng)期損益處理 適用 時(shí)態(tài)法 五 我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算1 一般原則 資產(chǎn)負(fù)債表 未分配利潤 折算后所有者權(quán)益變動表中的其他項(xiàng)目計(jì)算 單獨(dú)列入 遞延損益處理 系統(tǒng)合理方法確定 2 境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算應(yīng)用 P50 3 匯率變動對現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表的編制 影響額 現(xiàn)金流量表 中三大類現(xiàn)金流量的折算額 按現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率 現(xiàn)金流量表 中的 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 的折算額 資產(chǎn)負(fù)債表的即期匯率 之差 處理方法 P54 例 單獨(dú)以 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 列入現(xiàn)金流量表 處置境外經(jīng)營 資產(chǎn)負(fù)債表 處置當(dāng)期損益 相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額 轉(zhuǎn)入 1 完全處置境外經(jīng)營 2 部分處置境外經(jīng)營 按處置比例結(jié)轉(zhuǎn) 對于惡性通脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營報(bào)表折算 首先 對 惡性通脹經(jīng)濟(jì) 進(jìn)行判斷 惡性通脹經(jīng)濟(jì)特征 1 三年累計(jì)通脹接近或超過100 2 利率 工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤 3 一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位 作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ) 其次 按下列規(guī)定進(jìn)行報(bào)表折算 首先 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 按一般物價(jià)指數(shù)予以重述利潤表項(xiàng)目 按一般物價(jià)指數(shù)變動予以重述 然后 按最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算 1 2 不再處于行通脹經(jīng)濟(jì)時(shí) 停止重述 并按停止之日的價(jià)格水平重述的報(bào)表進(jìn)行折算 1 企業(yè)及境外經(jīng)營采用的記帳本位幣及選定原因 記帳本位幣變更的 說明變更理由 2 采用近似匯率的 近似匯率的確定方法 3 計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額 4 處置境外經(jīng)營對外幣報(bào)表折算差額的影響 六 外幣折算會計(jì)信息的披露 應(yīng)在附注中披露 單選題1 在高級財(cái)務(wù)會計(jì)核算的內(nèi)容中 屬于特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)是 B A 企業(yè)破產(chǎn)與清算的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)B 企業(yè)租賃經(jīng)營的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)C 企業(yè)所得稅的會計(jì)業(yè)務(wù)D 合并會計(jì)報(bào)表編制的特殊會計(jì)業(yè)務(wù) 單選題2 財(cái)務(wù)會計(jì)以對外報(bào)告為主要目標(biāo) 以 D 為最終目的 A 規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算B 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理C 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度D 編制企業(yè)通用財(cái)務(wù)報(bào)表 多選題1 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù) 可以歸為企業(yè)在特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)生的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)的是 AE A 企業(yè)停業(yè)與破產(chǎn)清算B 企業(yè)合并C 股份上市公司信息披露D 企業(yè)所得稅E 通貨膨脹信息披露 多選題2 在高級財(cái)務(wù)會計(jì)核算的內(nèi)容中不屬于復(fù)合會計(jì)主體的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)有 BCDE A 合并會計(jì)報(bào)表的編制B 通貨膨脹信息披露的會計(jì)業(yè)務(wù)C 企業(yè)所得稅的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)D 企業(yè)重組與破產(chǎn)清算的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)E 現(xiàn)代租賃經(jīng)營的特殊會計(jì)業(yè)務(wù) 單選題1 在單一交易觀點(diǎn)下 外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入 最終取決于它們的 C A 期初日匯率B 合同簽訂日匯率C 結(jié)算日匯率D 交易發(fā)生日匯率 單選題2 某外貿(mào)企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生日即期匯率為折算匯率 4月15日向工商銀行出售10萬美元 當(dāng)日銀行美元買入價(jià)是1美元兌8 25元人民幣 賣出價(jià)是1美元兌8 35元人民幣 市場匯率是1美元兌8 28元人民幣 則該企業(yè)出售外匯時(shí)影確認(rèn)的匯兌損益為 C A 借方7000元B 貸方7000元C 借方3000元D 貸方3000元 多選題1 下列報(bào)表項(xiàng)目中 采用現(xiàn)行匯率折算的是 ACDE A 流動與非流動項(xiàng)目法下的存貨B 貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法下的長期股權(quán)投資C 現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)D 時(shí)態(tài)法下的按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的存貨E 時(shí)態(tài)法下的應(yīng)付賬款 多選題2 以下說法正確的是 CDE A 國內(nèi)企業(yè)應(yīng)選擇以人民幣為記賬本位幣B 記賬本位幣的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變C 只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化是 企業(yè)才可以變更記賬本位幣D 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的 應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣E 企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣 業(yè)務(wù)核算題 甲公司為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為17 以人民幣作為記賬本位幣 外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算 按月計(jì)算匯兌損益 1 甲公司有關(guān)外幣賬戶20X7年7月31日的余額如下 2 甲公司20X7年8月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下 8月2日 將50萬美元兌換為人民幣 兌換取得的人民幣已存入銀行 當(dāng)日市場匯率為1美元 8 0元人民幣 當(dāng)日銀行買入價(jià)位1美元 7 9元人民幣 8月7日 從國外購入一批原材料 貨款總額為200萬美元 該原材料已驗(yàn)收入庫 貨款尚未支付 當(dāng)日市場匯率為1美元 7 9元人民幣 另外 以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅250萬元人民幣和增值稅268 6萬元人民幣 8月12日 出口銷售一批商品 銷售價(jià)款為300萬美元 貨款尚未收到 當(dāng)日市場匯率為1美元 7 9元人民幣 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi) 8月18日 收到應(yīng)收賬款150萬美元 款項(xiàng)已存入銀行 當(dāng)日市場匯率為1美元 7 8元人民幣 該應(yīng)收賬款為6月份出口銷售發(fā)生 8月24日 以每股10美元的價(jià)格 不考慮相關(guān)稅費(fèi) 購入美國A公司發(fā)行的股票5000股作為交易性金融資產(chǎn) 當(dāng)日市場匯率為1美元 7 8元人民幣 8月31日 美國A公司股票的市價(jià)為11美元 8月31日 市場匯率為1美元 7 7元人民幣 要求 1 編制甲公司8月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄 2 填列甲公司20X7年8月31日外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌差額 請將匯兌差額金額填入給定的表格中 匯兌收益以 表示 匯兌損失以 表示 并編制匯兌差額相關(guān)的會計(jì)分錄 3 計(jì)算交易性金融資產(chǎn)8月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄 參考答案 1 編制甲公司8月份外幣交易或事項(xiàng)的會計(jì)分錄 8月2日借 銀行存款 人民幣戶3950000財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益50000貸 銀行存款 美元戶USD500000 RMB4000000 8月7日借 原材料18300000 15800000 2500000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 2686000 2000000 7 9 17 貸 應(yīng)付賬款 美元戶USD2000000 RMB15800000銀行存款 人民幣戶5186000 2500000 2686000 8月12日借 應(yīng)收賬款 美元戶USD3000000 RMB23700000貸 主營業(yè)務(wù)收入23700000 8月18日借 銀行存款 美元戶USD1500000 RMB11700000貸 應(yīng)收賬款 美元戶USD1500000 RMB11700000 8月24日借 交易性金融資產(chǎn) 成本390000貸 銀行存款 美元戶USD50000 RMB390000 2 填表并編制會計(jì)分錄 銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額 4000000 500000 1500000 50000 7 7 32000000 4000000 11700000 390000 38115000 39310000 119 5萬元 資產(chǎn)為負(fù) 則為匯兌損失 應(yīng)收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額 2000000 3000000 1500000 7 7 16000000 23700000 11700000 26950000 28000000 105萬元 資產(chǎn)為負(fù) 則為匯兌損失 應(yīng)付賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額 1000000 2000000 7 7 8000000 15800000 23100000 23800000 70萬元 負(fù)債為負(fù) 則為匯兌收益 借 應(yīng)付賬款 美元戶700000財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益1545000貸 銀行存款 美元戶1195000應(yīng)收賬款 美元戶1050000 3 20 7年8月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 11 5000 7 7 42 35萬元借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動33500 423500 390000 貸 公允價(jià)值變動損益33500 第二章所得稅會計(jì) 第一節(jié)所得稅會計(jì)概述 一 所得稅的性質(zhì) 1 企業(yè)所得稅 的概念 2 所得稅的性質(zhì) 兩種觀點(diǎn) 收益分配觀 利潤分配性質(zhì)費(fèi)用觀 費(fèi)用性質(zhì) 兩種理論 業(yè)主權(quán)益理論 費(fèi)用企業(yè)理論 利潤分配 P60 3 準(zhǔn)則 國際會計(jì)準(zhǔn)則 所得稅 費(fèi)用我國準(zhǔn)則 所得稅 費(fèi)用 所得稅費(fèi)用的構(gòu)成 當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅 二 所得稅會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 三個(gè)階段 1 所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)合二為一的共同發(fā)展階段2 所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的逐步分離階段 3 所得稅會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期 20世紀(jì)40年代 我國1994年 稅法與會計(jì)的主要差別 目標(biāo)不同 依據(jù)不同 核算基礎(chǔ)不同 P62 三 所得稅會計(jì)核算方法的沿革 時(shí)間性差異永久性差異 的概念 應(yīng)付稅款法的概念 據(jù) 納稅所得 借 所得稅貸 應(yīng)交所得稅缺點(diǎn) 應(yīng)付稅款法 以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計(jì)法 也稱利潤表債務(wù)法 理論基礎(chǔ) 收入費(fèi)用觀 收益 收入 費(fèi)用 時(shí)間性差異 遞延和分配到以后各期 分?jǐn)偝潭?兩種觀點(diǎn) 全面分?jǐn)偡ú糠址謹(jǐn)偡?只分?jǐn)傄淮涡苑侵貜?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異 P67 P67 缺點(diǎn) 利潤表債務(wù)法不能反映所有的暫時(shí)性差異對所得稅的影響 所以也就不能充分完整地提供企業(yè)所得稅的會計(jì)信息 注意 暫時(shí)性差異 時(shí)間性差異非時(shí)間性的暫時(shí)性差異 如 之差 可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)與帳面價(jià) 資本公積 入 不入 利潤表 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2006年 理論基礎(chǔ) 資產(chǎn)負(fù)債觀 資產(chǎn)負(fù)債觀 收益 期末資產(chǎn) 期末負(fù)債 期初資產(chǎn) 期初負(fù)債 期末凈資產(chǎn) 期初凈資產(chǎn) 此收益為經(jīng)濟(jì)收益 即考慮交易因素影響 又考慮非交易因素影響 優(yōu)點(diǎn) P68 四 所得稅會計(jì)的核算程序 核算時(shí)間 核算程序 除遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債以外 1 確定資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值 一般 資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項(xiàng) 確認(rèn)因交易或事項(xiàng)取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí) 即 資產(chǎn)負(fù)債表 金額 2 確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額即 企業(yè)未來不需要交納所得稅的資產(chǎn)價(jià)值及未來不可以抵扣的負(fù)債價(jià)值 一般為負(fù)債的帳面價(jià)值 3 確定暫時(shí)性差異 資產(chǎn) 負(fù)債帳面價(jià)值 之差 暫時(shí)性 資產(chǎn) 負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 差異 資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債 之差 期初遞延所得稅負(fù)債 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額 4 計(jì)算 遞延所得稅資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn) 之差 遞延所得稅負(fù)債 的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額 期初遞延所得稅資產(chǎn) 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額 其中 資產(chǎn)負(fù)債表日 遞延所得稅資產(chǎn) 可抵扣 暫時(shí)性差異 稅率 資產(chǎn)負(fù)債表日 遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異 稅率 5 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)交 所得稅 應(yīng)納稅 所得額 稅率 6 確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 應(yīng)交 所得額 遞延所得稅 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 一 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 即 某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時(shí) 按稅法規(guī)定 可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需繳稅的總金額 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí) 計(jì)稅基礎(chǔ) 取得成本在持有期間 計(jì)稅基礎(chǔ) 取得成本 以前已經(jīng)稅前扣除金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 未來清償債務(wù)時(shí)不可抵扣的金額 負(fù)債的 帳面價(jià)值 未來可稅前 扣除的金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 一般 0特殊 不為0 如 預(yù)計(jì)負(fù)債 未來可稅前 扣除的金額 其中 P72 二 暫時(shí)性差異 概念 暫時(shí)性差異的分類 1 可抵扣暫時(shí)性差異 企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí) 將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異 通常產(chǎn)生于以下兩種情況 資產(chǎn)的帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 2 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí) 將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅費(fèi)額的暫時(shí)性差異 通常產(chǎn)生于以下兩種情況 資產(chǎn)的帳面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的帳面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn) 負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 1 資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 公允準(zhǔn)則 帳面價(jià)值 公允價(jià)值稅法 計(jì)稅基礎(chǔ) 取得成本 可供出售金融資產(chǎn) 同上 不同的是 會計(jì)上將公允價(jià)值變動計(jì)入 資本公積 而非當(dāng)期損益 長期股權(quán)投資 權(quán)益法下 會計(jì)準(zhǔn)則 帳面價(jià)值據(jù)被投資企業(yè)損益調(diào)整稅法 計(jì)稅基礎(chǔ) 成本 投資性房地產(chǎn) 例 P96例17遞延所得稅資產(chǎn)P110例24遞延所得稅損益 會計(jì)準(zhǔn)則 后續(xù)計(jì)量模式 一般 成本模式特殊 公允價(jià)值模式 A 成本模式 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) B 公允價(jià)值模式 交易性金融資產(chǎn) 同 同 P78 例 固定資產(chǎn) 帳面價(jià)值 取得成本 累計(jì)折舊 減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ) 取得成本 依稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額 A 折舊方法和年限不同產(chǎn)生的 B 計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的 稅法規(guī)定 計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除 無形資產(chǎn) A 計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的B 價(jià)值攤銷產(chǎn)生的 a 內(nèi)部研發(fā)形成的暫時(shí)性差異帳面價(jià)值 資本化金額計(jì)稅基礎(chǔ) 0b 使用壽命不確定產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會計(jì) 不攤銷稅法 按一定年限攤銷 同 固定資產(chǎn) 會計(jì)準(zhǔn)則 稅法 研發(fā)費(fèi)用150 稅前扣除 研究階段的支出 費(fèi)用化 全部 開發(fā)階段的支出 資本化 符合資本化條件的 其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn) 會計(jì) 計(jì)提減值準(zhǔn)備 降低了帳面價(jià)值 稅法 發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除 2 負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 一般的負(fù)債項(xiàng)目 不產(chǎn)生暫時(shí)性差異帳面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 特殊的 A 預(yù)計(jì)負(fù)債 售后服務(wù)等原因確認(rèn)的 會計(jì)準(zhǔn)則 銷售當(dāng)期將預(yù)計(jì)售后服務(wù)支出稅法 發(fā)生支出時(shí) 才可稅前扣除B 預(yù)收帳款a 一般 會計(jì)與稅法一致 不產(chǎn)生暫時(shí)性差異b 特殊 會計(jì) 不確認(rèn)收入稅法 計(jì)入當(dāng)期納稅所得 預(yù)計(jì)負(fù)債 確認(rèn)為 3 企業(yè)合并中取得的資產(chǎn) 負(fù)債產(chǎn)生的 企業(yè)合并分類A 會計(jì)準(zhǔn)則 B 稅法 企業(yè)合并 吸收合并新設(shè)合并控股合并 同一控制下的合并非同一控制下的合并 企業(yè)合并 應(yīng)稅合并免稅合并 實(shí)務(wù)常見 非同一控制下的免稅合并 合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 準(zhǔn)則 購買方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債 按購買日公允價(jià)值入帳稅法 購買方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債 維持原計(jì)稅基礎(chǔ)入帳之差例2 23 P107 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 1 未作為資產(chǎn) 負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的 會計(jì) 不符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件 未確認(rèn) 2 可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的 虧損抵轉(zhuǎn) 虧損抵前虧損抵后 我國 即 帳面價(jià)值 0 我國稅法 虧損五年內(nèi)稅前彌補(bǔ) 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損 可抵扣暫時(shí)性差異例2 13 P89 本質(zhì)上 同 稅法 能確定其計(jì)稅基礎(chǔ)例2 12 P88 第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 一 遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債核算的意義 概念 當(dāng)期所得稅資產(chǎn) 當(dāng)期所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 P89 遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債核算的意義 1 符合資產(chǎn) 負(fù)債的定義 2 遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債使得企業(yè)各期的財(cái)務(wù)成果更為均衡與合理 P90 例 二 遞延所得稅資產(chǎn)的核算 1 確認(rèn)的一般原則 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 確認(rèn)時(shí) 應(yīng)以很可能取得用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限 2 本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 增加或減少 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 可抵扣暫時(shí)性差異期末余額 適用稅率 其中 3 遞延所得稅資產(chǎn)的會計(jì)處理 交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會計(jì)利潤或納稅所得的 借 遞延所得稅資產(chǎn)貸 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用例2 15 P93 借 所得稅費(fèi)用貸 遞延所得稅資產(chǎn) 或 產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的 借 遞延所得稅資產(chǎn)貸 資本公積 其他資本公積 借 抵延所得稅資產(chǎn)貸 商譽(yù)等 企業(yè)合并中取得的資產(chǎn) 負(fù)債產(chǎn)生的 4 帳戶設(shè)置 遞延所得稅資產(chǎn) 5 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題 應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅稅所得額為限 判斷時(shí) 應(yīng)考慮兩方面因素 A 通過正常生產(chǎn)經(jīng)營活動能實(shí)現(xiàn)的納稅所得 B 以前生產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來轉(zhuǎn)回時(shí)增加的納稅所得 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理 比照 例2 16 P94 與子公司 聯(lián)營企業(yè) 合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異 同時(shí)滿足下列條件的 應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) A 暫時(shí)性差異未來很可能轉(zhuǎn)回 B 未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得 例2 17 P96 非同一控制下的合并中 資產(chǎn) 負(fù)債的入帳價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 差額 遞延所得稅資產(chǎn) 同時(shí) 調(diào)整 商譽(yù) 或計(jì)入合并當(dāng)期損益的余額 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異所有者權(quán)益 例2 18 P96 相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 6 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況 不屬于合并 且發(fā)生時(shí)的可抵扣暫時(shí)性差異 例2 19 P97 與對子公司 聯(lián)營公司 合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異 不同時(shí)具備兩個(gè)確認(rèn)條件的 資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得的 既不影響會計(jì)利潤也不影響納稅所得 1 稅率確定 遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 預(yù)期收回資產(chǎn)期間的適用稅率 應(yīng)注意三個(gè)方面 注意 稅率變化的 應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按新稅率重新計(jì)量并作帳務(wù)調(diào)整 例2 20 P99例2 21 P101 2 遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn) 3 遞延所得稅資產(chǎn)帳面價(jià)值的復(fù)核 資產(chǎn)負(fù)債日 復(fù)核 若據(jù)新情況估計(jì) 未來轉(zhuǎn)回期間不產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得 應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn) 借 所得稅費(fèi)用借 資本公積貸 遞延所得稅資產(chǎn) 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 其他資本公積 減記后 新情況使得能獲得足夠的應(yīng)納稅所得應(yīng)轉(zhuǎn)回減記金額 相反分錄 三 遞延所得稅負(fù)債的核算 1 確認(rèn)的一般原則 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 應(yīng)確認(rèn)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 除準(zhǔn)則明確規(guī)定不確認(rèn)的 2 本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 增加或減少 遞延所得稅負(fù)債期末余額 遞延所得稅負(fù)債期初余額 遞延所得稅負(fù)債期末余額 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額 適用稅率 其中 3 遞延所得稅負(fù)債的處理 與遞延所得稅資產(chǎn)處理同理 三種情況 借 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用借 資本公積 其他借 商譽(yù)等貸 遞延所得稅負(fù)債 4 帳戶設(shè)置 遞延所得稅費(fèi)用 5 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意 非同一控制下合并中 與直接計(jì)入的所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也計(jì)入所有者權(quán)益 公允價(jià) 帳面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差額 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 商譽(yù) 相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 6 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 商譽(yù)的初始確認(rèn) 例2 23 P107 企業(yè)合并以外發(fā)生的不影響會計(jì)利潤和納稅所得的其他交易與事項(xiàng) 投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司 聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 1 稅率 遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 預(yù)期清償該債務(wù)期間的適用稅率 若稅率變化 應(yīng)重新計(jì)量并調(diào)帳 2 遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn) 第四節(jié)所得稅費(fèi)用的核算 一 當(dāng)期所得稅 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅遞延所得稅 當(dāng)期 所得稅 當(dāng)期應(yīng)納稅 所得額 適用的 所得稅稅率 式 注意 各項(xiàng)扣除和不允許稅前扣除P113 式 即 會計(jì)利潤與納稅所得之差 調(diào)整金額 A 會計(jì)做費(fèi)用 稅法不做 B 會計(jì)費(fèi)用與稅法允許費(fèi)用之差C 會計(jì)收入與稅法收入之差D 稅法規(guī)定不征稅收入E 其他 具體 P114 P116 其中 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 二 遞延所得稅的計(jì)算與帳務(wù)處理 遞延所得稅 的概念 P116 計(jì)算 注意 運(yùn)用上式計(jì)算時(shí) 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 帳戶余額 扣除直接計(jì)入權(quán)益 商譽(yù) 營業(yè)外收入后的金額 應(yīng)為 三 所得稅費(fèi)用的計(jì)算與帳務(wù)處理 本期所得稅費(fèi)用 當(dāng)期 所得稅 遞延 所得稅 借 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅貸 遞延所得稅資產(chǎn) 或借 貸 遞延所得稅負(fù)債 或借 單選題1 某企業(yè)2007年12月1日購進(jìn)固定資產(chǎn) 原值130萬元 會計(jì)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊 折舊年限為4年 稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊 折舊年限為5年2008年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為76萬元 則2008年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為 C A 可抵扣暫時(shí)性差異26萬元B 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異24萬元C 可抵扣暫時(shí)性差異28萬元D 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異52萬元 多選題2 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下 可能引起所得稅費(fèi)用增加的項(xiàng)目包括 BD A 本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債B 本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C 本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D 本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)E 本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債 業(yè)務(wù)核算題 甲上市公司于20X8年1月設(shè)立 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用 適用的所得稅稅率為25 該公司20X8年利潤總額為6000萬元 當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中 會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下 1 20X8年12月31日 甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元 對該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備 稅法規(guī)定 企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5 計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除 除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外 應(yīng)收賬款發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除 2 按照銷售合同規(guī)定 甲公司承諾對銷售的A產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù) 甲公司20X8年銷售的A產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元 已計(jì)入當(dāng)期損益 稅法規(guī)定 與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 甲公司20X8年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出 3 甲公司20X8年以4000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資 作為持有至到期投資核算 當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元 計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值 國債投資在持有期間未發(fā)生減值 稅法規(guī)定 國債利息收入免征所得稅 4 20X8年4月 甲公司自公開市場購入基金 作為交易性金融資產(chǎn)核算 取得成本為2000萬元 20X8年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬元 公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動已計(jì)入當(dāng)期損益 持有期間基金未進(jìn)行分配 稅法規(guī)定 該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額 其他相關(guān)資料 1 假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化 2 甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異 要求 1 確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn) 負(fù)債在20X8年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ) 同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣的暫時(shí)性差異的金額 2 計(jì)算甲公司20X8年應(yīng)納稅所得額 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅和所得稅費(fèi)用 3 編制甲公司20X8年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄 答案中的金額單位用萬元表示 參考答案 1 計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣的暫時(shí)性差異的金額 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 5000 500 4500萬元應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ) 5000 1 5 4975萬元應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異 4975 4500 475萬元 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 400萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 400 400 0預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異 400萬元 持有至到期投資賬面價(jià)值 4200萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) 4200萬元國債利息收入形成的暫時(shí)性差異 0 注 國債利息收入屬于免稅收入 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除 因此持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬元 存貨賬面價(jià)值 2600 400 2200萬元 存貨計(jì)稅基礎(chǔ) 2600萬元 存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異 400萬元 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 4100萬元 交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 2000萬元 交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 4100 2000 2100萬元 2 計(jì)算甲公司20X8年應(yīng)納稅所得額 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅和所得稅費(fèi)用 應(yīng)納稅所得額 6000 475 400 2100 200 4975萬元 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 4975 25 1243 75萬元 遞延所得稅 本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額 475 400 400 25 0 318 75萬元本期遞延所得稅負(fù)債增加額 2100 25 0 525萬元遞延所得稅費(fèi)用增加額 525 318 75 206 25萬元所得稅費(fèi)用 1243 75 206 25 1450萬元3 編制甲公司20X8年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄借 所得稅費(fèi)用1450遞延所得稅資產(chǎn)318 75貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅1243 75遞延所得稅負(fù)債525 第三章上市公司信息披露 第一節(jié)概述 一 股份公司與上市公司 1 股份制 的概念 P123 股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展 2 股份公司 的概念 古羅馬 19世紀(jì)末 中國1984年 1 股份有限公司 股份公司的類別 按 公司法 2 有限責(zé)任公司 設(shè)立方式 1 發(fā)起設(shè)立 2 募集設(shè)立 基本特征 P125 基本特征 P125 1 上市公司 的概念 P125 上市公司及其應(yīng)具體條件 2 應(yīng)具體條件 P126 二 上市公司信息披露的意義和法律責(zé)任 意義 1 有助于投資者進(jìn)行投資決策 2 促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展 3 落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任 4 促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營管理 5 作為國家宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù) 上市公司信息披露的法律責(zé)任 1 證券法 要求 真實(shí) 準(zhǔn)確 完整 不得有虛假記載 不得有誤導(dǎo)性陳述 不得有重大遺漏 2 處罰 暫停其股票上市交易 中止其股票上市交易 賠償 二 上市公司信息披露的基本框架 招股說明書 概念 內(nèi)容P129上市公告書 概念 內(nèi)容 招股說明書與上市公告書的異同 相同點(diǎn) 編制主體 發(fā)布方式 使用的部分資料相同不同點(diǎn) 公布時(shí)間不同 前后 標(biāo)準(zhǔn)不同 上市與否 編制目的不同 募集股份 宣布可流通交易 年度報(bào)告中期報(bào)告季度報(bào)告 定期報(bào)告 異同 重大事件公告公司收購公告 臨時(shí)報(bào)告 主要重大事件 P132 P132 第二節(jié)分部報(bào)告 一 分部報(bào)告的意義 類別和編制基礎(chǔ) 概念 分部報(bào)告意義 更加有用 更加具體 分部報(bào)告的類別 1 業(yè)務(wù)分部報(bào)告2 地區(qū)分部報(bào)告分部報(bào)告的編制基礎(chǔ) 一般 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表披露合并報(bào)表情況下 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 二 分部的確定 分部的概念 分部的類別 業(yè)務(wù)分部 地區(qū)分部業(yè)務(wù)分部的確定 1 業(yè)務(wù)分部的概念 注意 業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門不完全相同 P136 2 確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素 各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì) 規(guī)格 型號 用途 生產(chǎn)過程的性質(zhì) 勞動密集型 資本密集型 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型 大宗客戶 零散客戶 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式 批發(fā) 零售 自產(chǎn)自銷 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律 法規(guī)的影響 經(jīng)營范圍 交易定價(jià) 只要包含上述大部分因素 就可確定為業(yè)務(wù)分部 地區(qū)分部的確定 1 地區(qū)分部的概念 注意 地區(qū)分部與行政區(qū)域不完全一致 2 地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的來源 資產(chǎn)所在地客戶所在地 P138 3 確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素 所處經(jīng)濟(jì) 政治環(huán)境的相似性 在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系 經(jīng)營的接近程度大小 與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn) 外匯管理規(guī)定 外匯風(fēng)險(xiǎn) 一般 當(dāng)包含了上述大部分因素時(shí) 就可認(rèn)定為某和地區(qū)分部 報(bào)告分部的確定 1 報(bào)告分部的概念2 確定報(bào)告分部的原則 在業(yè)務(wù)分部 地區(qū)分部的基礎(chǔ)上 考慮重要性原則3 報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷 當(dāng)業(yè)務(wù)分部 地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入 其對企業(yè)盈虧具有重要影響 且滿足以下三條10 條件之一的 符合重要性 一個(gè)分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額10 或以上 P142 P141 一個(gè)分部的營業(yè)利潤 或虧損 的絕對額 占下列兩項(xiàng)中絕對值較大者的10 或以上 A 所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計(jì)額 B 所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計(jì)額 P143 一個(gè)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10 或以上 4 低于10 的重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理 P145 5 報(bào)告分部75 的標(biāo)準(zhǔn) 即 分部報(bào)告披露的對外營業(yè)收入合計(jì)額必須達(dá)到合并總收入或企業(yè)總收入的75 若未達(dá)到 則必須增加報(bào)告分部的數(shù)量 6 垂直一體化經(jīng)營下報(bào)告分部的確定 可將不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告分部 7 為提供可比信息報(bào)告分部的確定 上期為報(bào)告分部 本期不滿足報(bào)告分部條件 若認(rèn)為其本期仍然重要 仍可作為本期報(bào)告分部 三 分部報(bào)告的種類及其確定 分部報(bào)告的種類 分部報(bào)告形式的確定 按其報(bào)告形式 主要報(bào)告形式 詳細(xì) 次要報(bào)告形式 簡化 以其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)為依據(jù) 業(yè)務(wù)分部主要 地區(qū)分部次要 主要來源為產(chǎn)品 勞務(wù) 主要來源為國家 地區(qū) 主要來源為同時(shí) 地區(qū)分部主要 業(yè)務(wù)分部次要 業(yè)務(wù)分部主要 地區(qū)分部次要 國家 地區(qū) 產(chǎn)品 勞務(wù) 四 分部會計(jì)信息的披露 主要報(bào)告形式下會計(jì)信息的披露 次要報(bào)告形式下會計(jì)信息的披露 1 披露的內(nèi)容P148 P150 分部收入 費(fèi)用 利潤分部資產(chǎn) 負(fù)債 2 分部信息與企業(yè)報(bào)表總額或合并報(bào)表的銜接 收入 利潤 資產(chǎn) 負(fù)債的銜接 1 地區(qū)分部披露的內(nèi)容 即業(yè)務(wù)分部為主要 2 業(yè)務(wù)分部披露的內(nèi)容 P151 P152 P152 分部報(bào)告的其他披露內(nèi)容 1 分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定及其變更 2 分部會計(jì)政策及其變更 3 前期比較數(shù)據(jù) P153 第三節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告 一 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 意義 概念 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 包括 月度報(bào)告季度報(bào)告半年度報(bào)告年初至本中期末的報(bào)告 至少應(yīng)包括 資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表附注 P156 中期報(bào)告的編制意義 1 有助于提高會計(jì)信息質(zhì)量 2 有助于完善上市公司的信息披露制度 3 有助于規(guī)范企業(yè)的行為 二 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ) 兩種觀點(diǎn) 1 獨(dú)立觀2 一體觀 概念 優(yōu)缺點(diǎn) 大多數(shù)國家 包括我國 側(cè)重于 獨(dú)立觀 P158 三 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的原則和會計(jì)信息質(zhì)量要求 應(yīng)遵循的原則會計(jì)信息質(zhì)量要求 與年度報(bào)告相一致的會計(jì)政策 與年度報(bào)告一樣 特別 重要性及時(shí)性 四 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 1 中期會計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量原則年報(bào) 2 中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ) 而不應(yīng)當(dāng)以本中期為基礎(chǔ) 3 中期采用的會計(jì)政策年報(bào) 會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)符合規(guī)定 P161 其中 會計(jì)政策 會計(jì)估計(jì)的概念 會計(jì)政策變更及其條件 概念 條件 A 法律 法規(guī) 會計(jì)制度等要求變更 B 會計(jì)政策變更能提供更可靠 更相關(guān)的信息 P162 P163 會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法 A 追溯調(diào)整法 概念B 未來適用法 概念 方法選擇 a 國家發(fā)布相關(guān)處理方法相關(guān)的處理方法 b 國家未發(fā)布追溯調(diào)整法 c 在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的 未來適用法 P163 P163 季節(jié)性 周期性或偶然性取得收入的確認(rèn) 計(jì)量 原則同例 會計(jì)季度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn) 計(jì)量 除了在會計(jì)季度末公允預(yù)計(jì)或遞延 中期財(cái)務(wù)報(bào)告也相應(yīng)公允預(yù)計(jì) 遞延外 均應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn) 計(jì)量不得為了平衡各期的收益 人為平滑化 P165 五 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求 中期資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表和現(xiàn)金流量表的編制要求 1 應(yīng)是完整報(bào)表 而非簡明報(bào)表 2 格式 內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致 3 若當(dāng)年新實(shí)行準(zhǔn)則 報(bào)表內(nèi)容 格式有修改 則按修改后 提供的上年度比較報(bào)表也應(yīng)調(diào)整 中期合并報(bào)表和母公司報(bào)表的編制要求 1 上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括的 中期報(bào)告也應(yīng)包括 2 中期合并報(bào)表的上年合并報(bào)表 合并報(bào)表母公司報(bào)表 合并范圍合并原則編制方法內(nèi)容格式 3 若中期合并范圍發(fā)生了變化 報(bào)告期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司又沒有新增子公司 中期報(bào)告母公司報(bào)表 不需合并報(bào)表 但上年度比較報(bào)表合并報(bào)表 報(bào)告期內(nèi)新增子公司 應(yīng)將其納入合并范圍 中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求 中期報(bào)告中應(yīng)提供下列前期報(bào)表 的資產(chǎn)負(fù)債表 的利潤表 的現(xiàn)金流量表 注意 若本中期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整和修訂 六 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容 披露要求 中期報(bào)告附注的概念 P169 1 應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露 2 應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露 重要 的含義 例 P169 例 P170 P170 披露內(nèi)容 1 中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策與上年度相一致的說明 5 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變化及關(guān)聯(lián)交易 前期差錯(cuò) 重要的前期差錯(cuò) 追溯調(diào)整法 概念 不重要的前期差錯(cuò) 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期 P171 若無變化則不需披露 若影響數(shù)不能合理確定 應(yīng)說明原因 3 前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正余額 4 企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性特征 2 會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容 理由及其影響數(shù) 6 合并范圍的變化 7 對性質(zhì)特別或金額異常的報(bào)表項(xiàng)目的說明 8 證券發(fā)行 回購和償還情況 已實(shí)施的 已提出 已批準(zhǔn)尚未實(shí)施的 收入利潤 11 中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期報(bào)告報(bào)出日之前的非調(diào)整事項(xiàng) 調(diào)整事項(xiàng) 非調(diào)整事項(xiàng) 概念 10 按規(guī)定披露分部信息的 應(yīng)披露主要報(bào)告形式的分部 9 利潤分配情況 包括 P173 12 上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn)的變化情況 企業(yè)合并 長期股權(quán)投資 終止經(jīng)營 13 企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況 包括 14 其他重大交易或事項(xiàng) 注意 P174 第四節(jié)關(guān)聯(lián)方披露 一 概述 關(guān)聯(lián)方的概念及特征 P174 關(guān)聯(lián)方披露的意義 1 概念 控制 共同控制 重大影響的含義 2 特征 關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方 關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提 1 有利于提高會計(jì)信息的質(zhì)量 2 有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督 3 有利于加強(qiáng)證券市場監(jiān)管 促進(jìn)證券市場健康發(fā)展 二 關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)的認(rèn)定 關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式 該企業(yè)的母公司 某一企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè) 某一企業(yè)通過一個(gè)或若干個(gè)中建企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè) 某一企業(yè)直接地和通過一個(gè)或多個(gè)中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè) 2 該企業(yè)的子公司 遵循 實(shí)質(zhì)重于形式 的原則 被直接或間接控制的其他企業(yè)與單位信托基金之間 3 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè) 同一公司下的企業(yè)之間 4 對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方 包括直接間接 5 對該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方 6 該企業(yè)的合營企業(yè) 7 該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè) 8 該企業(yè)的重要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員 9 該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員 10 該企業(yè)主要投資者個(gè)人 關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制 共同控制或施加重大影響的其他企業(yè) 不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況 與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者 公用事業(yè)部門 政府部門和機(jī)構(gòu) 客戶 供應(yīng)商 特許商 經(jīng)銷商 代理商 2 與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者3 僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè) 三 關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和類型 關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn) P181 1 關(guān)聯(lián)方交易的概念 2 要點(diǎn) 通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在情況下發(fā)生 主要是資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移 轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的關(guān)鍵 關(guān)聯(lián)方交易的類型 購買或銷售商品 2 購買或銷售除商品外的其他資產(chǎn) 3 提受或提供勞務(wù) 4 擔(dān)保 5 提供資金 貸款或股權(quán)投資 6 租賃 7 代理 8 研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移9 許可協(xié)議 10 代表企業(yè) 由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算 11 關(guān)鍵管理人員薪酬 注意 判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù) 而不是以是否收款為前提 四 關(guān)聯(lián)方信息的披露 存在控制關(guān)系的母公司和子公司信息的披露 無論是否發(fā)生交易 均需披露 1 公司和子公司的名稱2 公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì) 注冊地 注冊資本及其變化 或?qū)嵤召Y本 股本 3 母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例 關(guān)聯(lián)方交易的信息披露 1 披露要求 應(yīng)遵循 重要性 原則 不是金額大小 而是對財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果影響程度 重要的分別關(guān)聯(lián)方及交易類型披露 不重要合并披露 3 披露應(yīng)注意的問題 2 披露內(nèi)容 第四章租賃會計(jì) 第一節(jié)概述 一 租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 租賃的概念 現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生 20世紀(jì)50年代 二 租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 分類 特點(diǎn) 1 租賃資產(chǎn)的使用權(quán)與所有權(quán)分離 2 融資 與 融物 相結(jié)合 3 租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償 P187 租賃業(yè)務(wù)的分類 1 按租賃目的 2 按租賃資產(chǎn)投資來源 1 經(jīng)營租賃2 融資租賃 概念 1 直接租賃2 杠桿租賃3 售后租回4 轉(zhuǎn)租賃 P189 概念 P189 租賃業(yè)務(wù)的一般程序 以直接租賃為例 1 租賃資產(chǎn)的購入 租賃業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備 簽訂租賃合同 簽訂購貨合同 租賃資產(chǎn)款項(xiàng)支付2 租賃合同的履行 3 租賃資產(chǎn)的處置 租賃期滿 融資租賃資產(chǎn)的處置方法 退租續(xù)租留購 三 租賃會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 租賃會計(jì)的概念 租賃會計(jì)的產(chǎn)生 發(fā)展 美國 1949年1976年國際會計(jì)準(zhǔn)則 1982年我國 最新 2006年 P193 四 租賃會計(jì)核算的基本內(nèi)容 相關(guān)定義與述語 P193 195租賃 租賃開始日 租賃期 租賃期開始日 或有租金 履約成本 擔(dān)保余值 未擔(dān)保余值 租賃會計(jì)核算的基本內(nèi)容 第二節(jié)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計(jì) 一 準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定 對承租人會計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定 1 租金 相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益 直線法 攤?cè)?其他方法更系統(tǒng)合理的 按其他方法 2 初始直接費(fèi)用 當(dāng)期損益 計(jì)入 手續(xù)費(fèi) 律師費(fèi) 3 或有租金 實(shí)際發(fā)生時(shí) 當(dāng)期損益 計(jì)入 租入資產(chǎn)不入帳 應(yīng)付租金不確認(rèn)為長期負(fù)債 對出租人會計(jì)處理的規(guī)定 1 出租資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi) 包括在 2 租金收入 當(dāng)期損益 直線法 其他方法更系統(tǒng)合理 按其他方法 4 租賃資產(chǎn)折舊 攤銷 自用類似資產(chǎn) 同 5 初始直接費(fèi)用 當(dāng)期損益 計(jì)入 二 承租人