第七章 企業(yè)內(nèi)部控制三.doc

第七章 企業(yè)內(nèi)部控制（三）字體：大 中 小窗體頂端打印全部打印客觀題打印主觀題本試卷在答題過程中可能要用到“公式編輯器”，請點擊此處安裝插件！一、案例分析題1.A公司是我國較早開展內(nèi)部控制自我評價的上市公司之一，從2006年開始對其內(nèi)部控制有效性情況進行自我評價，并由外部審計機構(gòu)對其內(nèi)部控制有效性進行審計。A公司內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建和實施情況如下：（1）內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)。按照公司內(nèi)部控制制度的規(guī)定，公司的內(nèi)部控制審議和評價工作由董事會負責(zé)，具體評價工作由董事會下設(shè)的審計委員會承擔(dān)。由于審計委員會同戰(zhàn)略與投資委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會等都是由各位董事交叉任職，每個董事都身兼數(shù)職，精力受到牽制，因此內(nèi)部控制評價工作形式上由審計委員會牽頭，實際上由公司董事會秘書辦公室會同公司財務(wù)部、審計部等部門組織實施。（2）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。公司的內(nèi)部控制評價工作主要分為三部分：一是針對公司內(nèi)部控制的整體情況進行評價，包括公司組織架構(gòu)、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況等；二是主要的內(nèi)部控制評價工作集中在證券交易所要求公司重點關(guān)注控制活動，如對控股子公司的管理控制活動、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制情況、公司對外擔(dān)保的內(nèi)部控制情況、公司募集資金使用的內(nèi)部控制情況、公司重大投資的內(nèi)部控制情況、公司信息披露的內(nèi)部控制情況等；三是針對評價中發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見。公司針對其內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)進行整改，并在最終的評價報告中披露整改結(jié)果。（3）內(nèi)部控制評價的程序和方法。在評價過程中，公司主要依靠內(nèi)部審計部門的內(nèi)部審計工作和該部門出具的內(nèi)部審計報告，從而得出關(guān)于公司內(nèi)部控制情況的結(jié)論。因此，內(nèi)部控制評價工作中更多地運用了抽樣、實地查驗法、專題討論會法等審計方法。（4）內(nèi)部控制評價報告。A公司主要針對四部分內(nèi)容進行報告和披露：一是針對公司內(nèi)部控制的整體狀況進行說明，包括公司組織架構(gòu)、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況、內(nèi)部審計部門的工作情況等；二是針對公司的重點控制活動在當(dāng)年的運行情況進行報告，這些活動是證券交易所頒布的內(nèi)部控制指引以及公司內(nèi)部控制制度重點關(guān)注的關(guān)鍵控制活動；三是針對評價工作中發(fā)現(xiàn)的需要改進的問題及改進計劃進行報告；四是董事會對公司內(nèi)部控制情況的總體評價。（5）內(nèi)部控制報價報告的報送。內(nèi)部控制評價報告形成以后由審計委員會集體討論通過，專門報送公司董事會供相關(guān)決策參考。要求：根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制評價指引，分析、判斷A公司在內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建和實施中存在哪些問題，并簡要說明理由。 【本題13分，建議30.0分鐘內(nèi)完成本題】【加入打印收藏夾】 【加入我的收藏夾】 【顯示答案】【隱藏答案】【正確答案】：（1）問題：A公司內(nèi)部控制評價實施機制不科學(xué)。理由：內(nèi)部控制評價部門必須具備一定的設(shè)置條件，能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力，但是A公司的審計委員會并未真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制評價的職責(zé)，而是交由公司董事會秘書辦公室會同公司財務(wù)部、審計部等部門組織實施，削弱了評價工作的權(quán)威性以及對評價工作的監(jiān)督。（2）問題：A公司內(nèi)部控制評價內(nèi)容不全面。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。在全面評價的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度，確定需要評價的需要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，而不能單純根據(jù)證券交易所要求公司重點關(guān)注的控制活動在當(dāng)年的運行情況進行評價。（3）問題：A公司內(nèi)部控制評價過于依賴內(nèi)部審計部門的內(nèi)部審計工作；內(nèi)部控制評價的方法也不夠多樣，可能影響內(nèi)部控制評價效果。理由：內(nèi)部控制評價工作除了利用內(nèi)部審計部門的工作以外，需要執(zhí)行更多的內(nèi)部控制評價程序，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評價工作過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。（4）問題：內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容不全面。理由：內(nèi)部控制評價報告一般包括下列內(nèi)容：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明；內(nèi)部控制評價工作的總體情況；內(nèi)部控制評價的依據(jù)；內(nèi)部控制評價的范圍；內(nèi)部控制評價的程序和方法；內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定；內(nèi)部控制缺陷的整改情況；內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。（5）問題：內(nèi)部控制評價報告的報送有問題。理由：內(nèi)部控制評價報告不是專門報送給董事會的，如果是上市公司一定是在董事會批準(zhǔn)后對外披露的；如果是非上市公司也應(yīng)該在董事會批準(zhǔn)后報送給主管部門。【您的回答】：2.甲集團公司下屬全資子公司A公司，2002年初A公司和其他三家股東合資成立了乙再生資源有限公司（以下簡稱乙公司）。甲集團公司和A公司相關(guān)的擔(dān)保和投資事項如下：1.2004年乙公司分別向中國銀行某市分行和中國建設(shè)銀行某市支行借款。甲集團公司總經(jīng)理在擔(dān)保合同上簽字，為乙公司中行借款100萬美金及建行借款50萬美金提供了負連帶責(zé)任的全額擔(dān)保。2005年1月又繼續(xù)為乙公司延期貸款提供擔(dān)保。2.2008年10月因乙公司不能按時歸還50萬美元的借款本息，某市建行向法院提起訴訟，經(jīng)該市人民法院復(fù)審，2009年10月判定甲集團公司為乙公司27萬美元借款余額的本息承擔(dān)連帶的負款責(zé)任。在2008年某市建行提起訴訟后，甲集團多次派人了解乙公司資產(chǎn)和負債的情況，并且派人對其子公司A公司和乙公司進行查賬，查賬結(jié)果顯示：（1）乙公司基本沒有實物資產(chǎn)，只有大量無據(jù)可查的預(yù)付和應(yīng)收的款項。（2）乙公司取得借款以后，沒有用于正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營和投資。自乙公司成立以來，由多位高管人員利用職權(quán)，自批自用、自批他用，以借款等名目，大肆侵占、挪用乙公司的資金，將公司資金轉(zhuǎn)入個人賬戶，非法占為己有。3.2009年1月，因乙公司不能按時歸還100萬美金的借款本息，某市中行又向法院提起訴訟。2009年6月底，經(jīng)該市第二中級人民法院一審判決甲集團公司屬于連帶付款責(zé)任。甲集團對判決不服，向該高級人民法院提起上訴；2009年11月高級人民法院判決“在強制執(zhí)行原審被告乙公司財產(chǎn)后仍不足清償?shù)膫鶆?wù)范圍內(nèi)，由甲集團公司承擔(dān)賠償責(zé)任”。2010年4月，該市第二中級人民法院就此案作出執(zhí)行裁定，并查封了甲集團公司有關(guān)房產(chǎn)，甲集團公司不得已為乙公司歸還的借款本息，支付現(xiàn)金13206005.09元。4.2007年年初A公司在河北某縣投資興建一小型水電站項目獲批。當(dāng)?shù)啬池撠?zé)人表示，為節(jié)約成本，可為A指定可靠的設(shè)計和施工單位。A公司接受了這一建議，將設(shè)計任務(wù)交給了該縣水利局干部李某，當(dāng)水電站工程進行到中途時，有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)李某不具備注冊結(jié)構(gòu)工程師資質(zhì)，對A公司處以罰款。A公司不得不讓市水利勘測設(shè)計院重新設(shè)計，但具體工程仍按李某設(shè)計的圖紙進行。施工任務(wù)也被交給了由某負責(zé)人指定一家建筑公司，但該建筑公司從未從事過水利工程項目。5.2009年，水電站工程被施工方宣布“竣工”，A公司共投入了1000萬元。由于存在諸多質(zhì)量問題，水電站建成后無法正常使用。經(jīng)當(dāng)?shù)刭|(zhì)檢部門鑒定：工程建設(shè)存在重大問題，施工未嚴(yán)格依照合規(guī)的設(shè)計圖紙進行，使用的工程材料不符合水電站建設(shè)要求，一旦大壩遇到一定程度的水量，將會因為耐力強度不夠而被沖垮。更為嚴(yán)重的是，該水電站存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，直接威脅到下游若干個村莊村民的人身財產(chǎn)安全。2010年，該水電站被當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門依法炸毀。要求：1.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號擔(dān)保業(yè)務(wù)的規(guī)定，分析、判斷甲集團公司擔(dān)保業(yè)務(wù)存在的控制缺陷。2.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號工程項目的規(guī)定，分析、判斷A公司水電站項目在內(nèi)部控制存在的缺陷。 【本題13分，建議30.0分鐘內(nèi)完成本題】【加入打印收藏夾】 【加入我的收藏夾】 【顯示答案】【隱藏答案】【正確答案】：1.（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)在評估和審批環(huán)節(jié)存在缺陷：第一，未對擔(dān)保申請人的整體實力、經(jīng)營狀況、信用水平等做詳細的資信調(diào)查和風(fēng)險評估；第二，根據(jù)規(guī)定，不應(yīng)該向沒有實物資產(chǎn)、經(jīng)營管理混亂、風(fēng)險大的企業(yè)提供擔(dān)保；第三，對于大額的擔(dān)保應(yīng)該實行集體決策和聯(lián)簽制度。（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)在執(zhí)行和監(jiān)督環(huán)節(jié)存在缺陷：第一，擔(dān)保合同的日常管理缺位；第二，