第七章 企業(yè)內部控制三.doc

第七章 企業(yè)內部控制（三）字體：大 中 小窗體頂端打印全部打印客觀題打印主觀題本試卷在答題過程中可能要用到“公式編輯器”，請點擊此處安裝插件！一、案例分析題1.A公司是我國較早開展內部控制自我評價的上市公司之一，從2006年開始對其內部控制有效性情況進行自我評價，并由外部審計機構對其內部控制有效性進行審計。A公司內部控制自我評價體系構建和實施情況如下：（1）內部控制評價的組織機構。按照公司內部控制制度的規(guī)定，公司的內部控制審議和評價工作由董事會負責，具體評價工作由董事會下設的審計委員會承擔。由于審計委員會同戰(zhàn)略與投資委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會等都是由各位董事交叉任職，每個董事都身兼數職，精力受到牽制，因此內部控制評價工作形式上由審計委員會牽頭，實際上由公司董事會秘書辦公室會同公司財務部、審計部等部門組織實施。（2）內部控制評價的內容。公司的內部控制評價工作主要分為三部分：一是針對公司內部控制的整體情況進行評價，包括公司組織架構、內部控制制度建設情況等；二是主要的內部控制評價工作集中在證券交易所要求公司重點關注控制活動，如對控股子公司的管理控制活動、關聯交易的內部控制情況、公司對外擔保的內部控制情況、公司募集資金使用的內部控制情況、公司重大投資的內部控制情況、公司信息披露的內部控制情況等；三是針對評價中發(fā)現的問題提出整改意見。公司針對其內部控制薄弱環(huán)節(jié)進行整改，并在最終的評價報告中披露整改結果。（3）內部控制評價的程序和方法。在評價過程中，公司主要依靠內部審計部門的內部審計工作和該部門出具的內部審計報告，從而得出關于公司內部控制情況的結論。因此，內部控制評價工作中更多地運用了抽樣、實地查驗法、專題討論會法等審計方法。（4）內部控制評價報告。A公司主要針對四部分內容進行報告和披露：一是針對公司內部控制的整體狀況進行說明，包括公司組織架構、內部控制制度建設情況、內部審計部門的工作情況等；二是針對公司的重點控制活動在當年的運行情況進行報告，這些活動是證券交易所頒布的內部控制指引以及公司內部控制制度重點關注的關鍵控制活動；三是針對評價工作中發(fā)現的需要改進的問題及改進計劃進行報告；四是董事會對公司內部控制情況的總體評價。（5）內部控制報價報告的報送。內部控制評價報告形成以后由審計委員會集體討論通過，專門報送公司董事會供相關決策參考。要求：根據財政部等五部委聯合發(fā)布的企業(yè)內部控制評價指引，分析、判斷A公司在內部控制自我評價體系構建和實施中存在哪些問題，并簡要說明理由。 【本題13分，建議30.0分鐘內完成本題】【加入打印收藏夾】 【加入我的收藏夾】 【顯示答案】【隱藏答案】【正確答案】：（1）問題：A公司內部控制評價實施機制不科學。理由：內部控制評價部門必須具備一定的設置條件，能夠獨立行使對內部控制系統建立與運行過程及結果進行監(jiān)督的權力，但是A公司的審計委員會并未真正擔當起內部控制評價的職責，而是交由公司董事會秘書辦公室會同公司財務部、審計部等部門組織實施，削弱了評價工作的權威性以及對評價工作的監(jiān)督。（2）問題：A公司內部控制評價內容不全面。理由：企業(yè)應當對內部控制設計與運行情況進行全面評價。在全面評價的基礎上，以風險為導向，根據風險發(fā)生的可能性及其對實現控制目標的影響程度，確定需要評價的需要業(yè)務單位、重大業(yè)務事項和高風險領域，而不能單純根據證券交易所要求公司重點關注的控制活動在當年的運行情況進行評價。（3）問題：A公司內部控制評價過于依賴內部審計部門的內部審計工作；內部控制評價的方法也不夠多樣，可能影響內部控制評價效果。理由：內部控制評價工作除了利用內部審計部門的工作以外，需要執(zhí)行更多的內部控制評價程序，廣泛收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據。評價方法的選擇應當有利于保證證據的充分性和適當性。企業(yè)在開展內部控制檢查評價工作過程中，應當根據評價內容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。（4）問題：內部控制評價報告的內容不全面。理由：內部控制評價報告一般包括下列內容：董事會對內部控制報告真實性的聲明；內部控制評價工作的總體情況；內部控制評價的依據；內部控制評價的范圍；內部控制評價的程序和方法；內部控制缺陷及其認定；內部控制缺陷的整改情況；內部控制有效性的結論。（5）問題：內部控制評價報告的報送有問題。理由：內部控制評價報告不是專門報送給董事會的，如果是上市公司一定是在董事會批準后對外披露的；如果是非上市公司也應該在董事會批準后報送給主管部門?！灸幕卮稹浚?.甲集團公司下屬全資子公司A公司，2002年初A公司和其他三家股東合資成立了乙再生資源有限公司（以下簡稱乙公司）。甲集團公司和A公司相關的擔保和投資事項如下：1.2004年乙公司分別向中國銀行某市分行和中國建設銀行某市支行借款。甲集團公司總經理在擔保合同上簽字，為乙公司中行借款100萬美金及建行借款50萬美金提供了負連帶責任的全額擔保。2005年1月又繼續(xù)為乙公司延期貸款提供擔保。2.2008年10月因乙公司不能按時歸還50萬美元的借款本息，某市建行向法院提起訴訟，經該市人民法院復審，2009年10月判定甲集團公司為乙公司27萬美元借款余額的本息承擔連帶的負款責任。在2008年某市建行提起訴訟后，甲集團多次派人了解乙公司資產和負債的情況，并且派人對其子公司A公司和乙公司進行查賬，查賬結果顯示：（1）乙公司基本沒有實物資產，只有大量無據可查的預付和應收的款項。（2）乙公司取得借款以后，沒有用于正常的業(yè)務經營和投資。自乙公司成立以來，由多位高管人員利用職權，自批自用、自批他用，以借款等名目，大肆侵占、挪用乙公司的資金，將公司資金轉入個人賬戶，非法占為己有。3.2009年1月，因乙公司不能按時歸還100萬美金的借款本息，某市中行又向法院提起訴訟。2009年6月底，經該市第二中級人民法院一審判決甲集團公司屬于連帶付款責任。甲集團對判決不服，向該高級人民法院提起上訴；2009年11月高級人民法院判決“在強制執(zhí)行原審被告乙公司財產后仍不足清償的債務范圍內，由甲集團公司承擔賠償責任”。2010年4月，該市第二中級人民法院就此案作出執(zhí)行裁定，并查封了甲集團公司有關房產，甲集團公司不得已為乙公司歸還的借款本息，支付現金13206005.09元。4.2007年年初A公司在河北某縣投資興建一小型水電站項目獲批。當地某負責人表示，為節(jié)約成本，可為A指定可靠的設計和施工單位。A公司接受了這一建議，將設計任務交給了該縣水利局干部李某，當水電站工程進行到中途時，有關部門發(fā)現李某不具備注冊結構工程師資質，對A公司處以罰款。A公司不得不讓市水利勘測設計院重新設計，但具體工程仍按李某設計的圖紙進行。施工任務也被交給了由某負責人指定一家建筑公司，但該建筑公司從未從事過水利工程項目。5.2009年，水電站工程被施工方宣布“竣工”，A公司共投入了1000萬元。由于存在諸多質量問題，水電站建成后無法正常使用。經當地質檢部門鑒定：工程建設存在重大問題，施工未嚴格依照合規(guī)的設計圖紙進行，使用的工程材料不符合水電站建設要求，一旦大壩遇到一定程度的水量，將會因為耐力強度不夠而被沖垮。更為嚴重的是，該水電站存在嚴重的質量問題，直接威脅到下游若干個村莊村民的人身財產安全。2010年，該水電站被當地有關部門依法炸毀。要求：1.根據企業(yè)內部控制應用指引第12號擔保業(yè)務的規(guī)定，分析、判斷甲集團公司擔保業(yè)務存在的控制缺陷。2.根據企業(yè)內部控制應用指引第11號工程項目的規(guī)定，分析、判斷A公司水電站項目在內部控制存在的缺陷。 【本題13分，建議30.0分鐘內完成本題】【加入打印收藏夾】 【加入我的收藏夾】 【顯示答案】【隱藏答案】【正確答案】：1.（1）擔保業(yè)務在評估和審批環(huán)節(jié)存在缺陷：第一，未對擔保申請人的整體實力、經營狀況、信用水平等做詳細的資信調查和風險評估；第二，根據規(guī)定，不應該向沒有實物資產、經營管理混亂、風險大的企業(yè)提供擔保；第三，對于大額的擔保應該實行集體決策和聯簽制度。（2）擔保業(yè)務在執(zhí)行和監(jiān)督環(huán)節(jié)存在缺陷：第一，擔保合同的日常管理缺位；第二，