遼寧會(huì)計(jì)從業(yè)資格講義.doc

遼寧會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義。第 一 章總論對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程及原因、會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)的職能、會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)要素等基本知識(shí)有所了解。通過學(xué)習(xí)本章對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)應(yīng)有比較深刻的認(rèn)識(shí)和把握。第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長，現(xiàn)在人們所說的會(huì)計(jì)，是指以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 會(huì)計(jì)是在社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐中由于管理的要求而產(chǎn)生的，它的管理目的就是為了提高生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)工作是以貨幣為計(jì)量單位對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行全面反映、監(jiān)督的管理過程。二、會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能。會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。記賬是把一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或支出按一定的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則進(jìn)行記載；算賬是指依據(jù)國家的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，在記賬的基礎(chǔ)上把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表反映出經(jīng)營成果；報(bào)賬是把會(huì)計(jì)報(bào)表通報(bào)給單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)單位或部門。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。對(duì)不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)提出意見、不予辦理或事后提出報(bào)告。應(yīng)當(dāng)指出，上述兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算，沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。會(huì)計(jì)的職能除核算和監(jiān)督外，還有參與經(jīng)濟(jì)預(yù)測、決策、事前控制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等職能。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，概括地說，就是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。社會(huì)再生產(chǎn)過程是價(jià)值形成的過程，價(jià)值形成過程包括價(jià)值的耗費(fèi)、價(jià)值的形成、價(jià)值的實(shí)現(xiàn)及價(jià)值的分配。這些都可以用貨幣來表現(xiàn)，因?yàn)樨泿攀呛饬可唐穬r(jià)值的一般等價(jià)物。會(huì)計(jì)的對(duì)象就是核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中，可以用貨幣表現(xiàn)的那些內(nèi)容。在不同性質(zhì)的單位里，再生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng)有所不同，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程包括原材料等的供應(yīng)，按照一定的規(guī)范和要求生產(chǎn)產(chǎn)品，把生產(chǎn)出的產(chǎn)品賣出去三個(gè)過程（供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售），從資金運(yùn)動(dòng)來說就是經(jīng)營資金投入，生產(chǎn)過程中的資金周轉(zhuǎn)，賣出產(chǎn)品把投入的資金收回并應(yīng)取得一定的利潤。在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象是核算國家撥給經(jīng)費(fèi)用于發(fā)展事業(yè)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)的使用過程，這些部門和單位不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，只是按照計(jì)劃領(lǐng)取事業(yè)經(jīng)費(fèi)，一定時(shí)期內(nèi)（一般是一個(gè)年度）向財(cái)政部門報(bào)告行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用情況。在商品流通企業(yè)，只有購入和銷售（買入和賣出）及存貨三個(gè)過程?？傊?，無論工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、行政事業(yè)單位，凡是有資金運(yùn)動(dòng)的都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象。第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以把各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化分門別類地記在賬上，清楚地為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和企業(yè)外部有關(guān)方面提供一系列具體、分類的數(shù)量指標(biāo)。對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)來說，通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目，還可以把價(jià)值形式的綜合核算和財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物核算有機(jī)地結(jié)合起來，從而有效地控制財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物形態(tài)。 會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件，也是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分類會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇渴菍?duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，它提供總括核算指標(biāo)，這些核算指標(biāo)基本上能夠滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的需要；明細(xì)分類科目（包括二級(jí)科目、明細(xì)科目），是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類的科目，它提供明細(xì)核算指標(biāo)，主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。例如，某百貨公司可以在“庫存商品”這個(gè)總分類科目下，設(shè)置諸如“糖果類”、“塑料制品類”、“家用電器類”等二級(jí)科目，在每一個(gè)二級(jí)科目下，再按商品存貨的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目，以p39頁表31予以說明。表31 總分類科目與明細(xì)分類科目一級(jí)科目（總分類科目）明細(xì)分類科目二級(jí)科目明細(xì)科目 庫存商品 糖果類白砂糖紅糖塑料制品類男雨衣女雨衣家用電器類 彩電冰箱如果是由有關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目，各企業(yè)、單位也應(yīng)在保證提供統(tǒng)一核算指標(biāo)的前提下，靈活運(yùn)用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)實(shí)際情況作必要的合并或增補(bǔ)。（二）會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同分類會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類與損益類五大類。財(cái)政部最新制定的會(huì)計(jì)科目見表32（本表有刪減）。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目必須根據(jù)一定的原則來設(shè)置。設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循以下原則：1.合法性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2.相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。3.實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的具有一定格式，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別。會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。二、賬戶基本結(jié)構(gòu)手寫板0301-01：賬戶的基本結(jié)構(gòu)可以分為左方和右方。一方登記增加一方登記減少，具體是哪方登記增加哪方登記減少要由有關(guān)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)來決定。賬戶是分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容增減變化及其結(jié)果的。因此，隨著企業(yè)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不斷發(fā)生，會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容就必然隨之發(fā)生變化，而且這種變化不管多么錯(cuò)綜復(fù)雜，從數(shù)量上看不外乎增加和減少兩種情況。所以用來積累企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間各種有關(guān)數(shù)據(jù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上應(yīng)分為兩方，即左方和右方。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定。這就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。這一基本結(jié)構(gòu)，不論企業(yè)在實(shí)際中所使用的賬戶具體格式如何，總是一樣的。當(dāng)然對(duì)于一個(gè)完整的賬戶而言，除了必須有反映增加數(shù)和減少數(shù)兩欄外，還應(yīng)包括其他欄目，反映其他相關(guān)內(nèi)容。一個(gè)完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.賬戶名稱；2.會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期；3.摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；4.憑證號(hào)數(shù)，表明賬戶記錄所依據(jù)憑證；5.增加額、減少額和余額。為了說明問題和學(xué)習(xí)方便，我們可以用一條水平線及其一條平分的直線來表示賬戶，稱為“T”形賬戶。其格式如下：每個(gè)賬戶一般有四個(gè)金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。賬戶如有期初余額，首先應(yīng)當(dāng)在記錄增加額的那一方登記，會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，要將增減內(nèi)容記錄在相應(yīng)的欄內(nèi)。一個(gè)期間記錄到賬戶增加方的數(shù)額合計(jì)，稱為增方發(fā)生額；記錄到賬戶減少方的數(shù)額合計(jì)，稱為減方發(fā)生額。正常情況下，賬戶四個(gè)數(shù)額之間的關(guān)系如下：賬戶期末余額=賬戶期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額反映的是該類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在本期內(nèi)變動(dòng)的情況，而期末余額則反映變動(dòng)的結(jié)果。例如，某企業(yè)在某一期間“銀行存款”賬戶的記錄如下所示：根據(jù)上述賬戶的記錄，可知企業(yè)期初在銀行的存款為10 000元，本期增加了7 000元，本期又減少9 000元，到期末企業(yè)還有8 000元存款。第三節(jié)賬戶的分類同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬?？傎~賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。一、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶，是用來核算和監(jiān)督各種資產(chǎn)（包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利）增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。例如，“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等賬戶。二、負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶，是用來核算和監(jiān)督各種負(fù)債的增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。例如，“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。三、所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶，是用來核算和監(jiān)督所有者權(quán)益增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。例如，“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等賬戶。四、成本類賬戶成本類賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的賬戶。例如，“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶。五、損益類賬戶損益類賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)取得的各項(xiàng)收入及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等情況的賬戶。例如，“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。上述五類賬戶的基本結(jié)構(gòu)也都是分為左右兩方，用一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，除了取決于所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容外，還受具體的記賬方法所制約。為此，其具體結(jié)構(gòu)用途將在借貸記賬法及以后章節(jié)一并說明。第一節(jié)復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。二、復(fù)式記賬法的運(yùn)用運(yùn)用復(fù)式記賬方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必然要引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的資金項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，而且這種增減變動(dòng)的金額又是相等的，在會(huì)計(jì)上我們稱這種等量關(guān)系為會(huì)計(jì)平衡關(guān)系。因而，在會(huì)計(jì)上，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程的核算和監(jiān)督，必定是以會(huì)計(jì)等式為核心，把每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況都在賬戶中記錄下來，全面地反映資金運(yùn)動(dòng)過程?，F(xiàn)運(yùn)用業(yè)務(wù)實(shí)例，具體說明復(fù)式記賬原理：【例1】2001年3月1日王強(qiáng)以現(xiàn)金40 000元作為投資，開設(shè)一個(gè)電器修配部。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)增加資金40 000元，同時(shí)王強(qiáng)對(duì)這筆現(xiàn)金也享有相應(yīng)的要求權(quán)，其數(shù)額也是40 000元，因此，對(duì)王強(qiáng)投入的現(xiàn)金應(yīng)記入資產(chǎn)類賬戶“庫存現(xiàn)金”賬戶的增加方（借方）；所有者權(quán)益的增加應(yīng)記入所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”賬戶的增加方（貸方）：【例2】將王強(qiáng)投資現(xiàn)金中的30 000元存入銀行。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)庫存現(xiàn)金減少30 000元，但同時(shí)使企業(yè)的另一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款增加30 000元，雙方金額相等。因此，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)存銀行，應(yīng)記入資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”賬戶的增加方（借方）和“庫存現(xiàn)金”賬戶的減少方（貸方）：【例3】電器修配部以現(xiàn)金1 000元退還王強(qiáng)投資。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)庫存現(xiàn)金減少1 000元，同時(shí)使王強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)也減少1 000元，雙方金額相等。因此，退還王強(qiáng)的投資款應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的減少方（貸方）和“實(shí)收資本”賬戶的減少方（借方）：【例4】從銀行取得借款5 000元，退還王強(qiáng)投資。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，增加企業(yè)債權(quán)人（銀行）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，即負(fù)債5 000元；同時(shí)，用借入款項(xiàng)直接歸還了王強(qiáng)投資，又減少了王強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，即減少所有者權(quán)益5 000元，雙方金額相等。第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利，后來逐漸被引入其他國家和地區(qū)，從而得到了不斷地完善和發(fā)展。所謂借貸記賬法，就是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。一、借貸記賬法記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)。所有賬戶的結(jié)構(gòu)都是左方為借方，右方為貸方。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶所反映的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加，負(fù)債與所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少，負(fù)債與所有者權(quán)益的增加。下面分別說明不同賬戶的結(jié)構(gòu)和借貸記賬符號(hào)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：（一）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)的增加額記入賬戶的借方，減少額記入賬戶的貸方，余額一般在借方，表示期末資產(chǎn)余額。其賬戶結(jié)構(gòu)格式如下：資產(chǎn)賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額例：如果企業(yè)到銀行提取現(xiàn)金20000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。涉及兩個(gè)賬戶：庫存現(xiàn)金和銀行存款，庫存現(xiàn)金增加，銀行存款減少，庫存現(xiàn)金記在借方表示增加，銀行存款記在貸方表示減少。（二）負(fù)債類賬戶負(fù)債的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，余額一般在貸方，表示期末負(fù)債余額。其賬戶結(jié)構(gòu)格式如下：負(fù)債賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額例：企業(yè)從銀行取得借款50000元償還前欠貨款。涉及兩個(gè)賬戶：應(yīng)付賬款和短期借款，短期借款增加記在貸方，應(yīng)付賬款減少記在借方。（三）所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，余額一般在貸方，表示期末所有者權(quán)益余額。其賬戶結(jié)構(gòu)格式如下：所有者權(quán)益賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額（四）收入類賬戶收入的增加額記入賬戶的貸方，減少額（或轉(zhuǎn)銷額）記入賬戶的借方。期末時(shí)，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額，應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)所有者權(quán)益賬戶，所以期末沒有余額。其賬戶結(jié)構(gòu)格式如下：（五）費(fèi)用類賬戶費(fèi)用的增加額記入賬戶的借方，減少額（或轉(zhuǎn)銷額）記入賬戶的貸方，期末一般沒有余額。如有余額，必定為借方余額。其賬戶結(jié)構(gòu)格式如下：例：企業(yè)銷售一些商品，價(jià)款10000元，款項(xiàng)存入銀行。二、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。所謂記賬規(guī)則是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的一種規(guī)律，它是由借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型決定的。企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可歸納為以下四種類型：1.資金投入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同增。資產(chǎn)增加記入有關(guān)賬戶的“借方”，負(fù)債和所有者權(quán)益增加記入有關(guān)賬戶的“貸方”。2.資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)、收入和費(fèi)用之間或者一個(gè)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費(fèi)用增加以及收入減少記入有關(guān)賬戶的“借方”，收入增加以及資產(chǎn)和費(fèi)用減少記入有關(guān)賬戶的“貸方”。3.權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。即負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤三者之間或者一個(gè)要素內(nèi)部有增有減。負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤增加記入有關(guān)賬戶的“貸方”，減少則記入有關(guān)賬戶的“借方”。4.資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同減。資產(chǎn)減少記入有關(guān)賬戶的“貸方”，負(fù)債和所有者權(quán)益減少記入有關(guān)賬戶的“借方”。綜上可見，借貸記賬法對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都按照相等的金額，同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方；或一個(gè)賬戶的借方（或貸方）和幾個(gè)賬戶的貸方（或借方）。由于借貸是同時(shí)出現(xiàn)的記賬符號(hào)，并且每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額相等，從而形成了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。為了有利于學(xué)習(xí)和掌握借貸記賬法，通過以下幾筆簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)例，說明借貸記賬法的具體應(yīng)用?！纠?】某研究院用銀行存款100 000元投資，開辦電器維修公司。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是資金投入企業(yè)的業(yè)務(wù)。一方面使企業(yè)的資產(chǎn)銀行存款增加，另一方面使企業(yè)的所有者權(quán)益實(shí)收資本增加。電器維修公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款100 000貸：實(shí)收資本100 000【例2】電器維修公司用銀行存款13 000元購買一臺(tái)復(fù)印機(jī)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，一方面使企業(yè)的資產(chǎn)銀行存款減少，另一方面使企業(yè)的資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)13 000貸：銀行存款13 000【例3】電器維修公司用銀行存款1 000元支付前期欠款。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。一方面使企業(yè)的資產(chǎn)銀行存款減少，另一方面使企業(yè)的負(fù)債應(yīng)付賬款減少。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款1 000貸：銀行存款1 000三、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系采用借貸記賬法對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記時(shí)，總是在賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系。有的是一個(gè)賬戶的借方對(duì)應(yīng)另一個(gè)賬戶的貸方，或是一個(gè)賬戶的借方（或貸方）對(duì)應(yīng)幾個(gè)賬戶的貸方（或借方），賬戶之間的這種相互依存的關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。例如，從銀行提取現(xiàn)金500元，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。四、借貸記賬法的試算平衡所謂試算平衡，就是運(yùn)用“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的過程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來記賬，借貸兩方的發(fā)生額必然是相等的。不僅是每一筆會(huì)計(jì)分錄借貸發(fā)生額相等，而且當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間（年、季、月）的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄都記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)也必然相等。以此類推，全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計(jì)數(shù)也必然相等。用借貸記賬法記賬，就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進(jìn)行試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)分錄是否正確，全部賬戶的本期發(fā)生額和期末余額是否正確。采用借貸記賬法進(jìn)行試算平衡，可以按照下列公式試算平衡：1.發(fā)生額試算平衡公式它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)2.余額試算平衡公式它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)每個(gè)月結(jié)束時(shí)，在已經(jīng)結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡一般是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的，試算平衡表格式見表41。試算平衡表年月單位：元 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方 合計(jì) 某企業(yè)本會(huì)計(jì)年度6月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.接受某投資者投資，將面額為600 000元的轉(zhuǎn)賬支票一張存入銀行。2.從銀行中提取現(xiàn)金8 000元。3.購買甲原材料3 000元，原材料已入庫，貨款尚未支付。4.購買乙原材料5 000元，原材料已入庫，貨款已付。5.將5 000元現(xiàn)金存入銀行。6.用現(xiàn)金2 000元支付差旅費(fèi)借款。7.用銀行存款3 000元?dú)w還前欠貨款根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用借貸記賬法記錄如下:1.借：銀行存款600 000貸：實(shí)收資本600 0002.借：庫存現(xiàn)金 8 000貸：銀行存款8 0003.借：原材料3 000貸：應(yīng)付賬款3 0004.借：原材料5 000貸：銀行存款5 0005.借：銀行存款5 000貸：庫存現(xiàn)金5 0006.借：其他應(yīng)收款2 000貸：庫存現(xiàn)金2 0007.借：應(yīng)付賬款3 000貸：銀行存款3 000 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶相關(guān)金額之間的關(guān)系如下: 試算平衡表（發(fā)生額平衡法） 會(huì)計(jì)科目借 方貸 方庫存現(xiàn)金8 000（第2筆業(yè)務(wù)）7 000（第5、6筆業(yè)務(wù)）銀行存款605 000（第1、5筆業(yè)務(wù)）16 000（第2、4、7筆業(yè)務(wù)）原材料8 000（第3、4筆業(yè)務(wù)） 其他應(yīng)收款2 000（第6筆業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款3 000（第7筆業(yè)務(wù)）3 000（第3筆業(yè)務(wù)）實(shí)收資本 600 000（第1筆業(yè)務(wù)）合計(jì)626 000626 000 試算平衡表（余額平衡法） 會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金1 000 銀行存款589 000 原材料8 000 其他應(yīng)收款2 000 實(shí)收資本 600 000合計(jì)600 000600 000 練習(xí)：1.在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶一般（）。A.期末余額必定在借方B.沒有期末余額C.期末余額在貸方D.余額方向不確定答案：B【解析】費(fèi)用類賬戶期末無余額。2.假如某賬戶本期期初余額為5 600元，本期期末余額為5 700元，本期減少發(fā)生額為800元。則該賬戶本期增加額為（）。A.700B.10 500C.900D.12 l00答案：C【解析】本期增加額5 7008005 600900（元）。第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念及分類所謂會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實(shí)際工作中，它是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證在記賬憑證上編制的。會(huì)計(jì)分錄按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。簡單會(huì)計(jì)分錄是指由一借一貸兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄；簡單分錄：（一借一貸）借：庫存現(xiàn)金10 000貸：銀行存款10 000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：（是指由兩個(gè)以上賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄）借：應(yīng)收賬款10 000銀行存款 1 700貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700二、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；2.確定涉及哪些賬戶，是增加還是減少；3.確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；4.確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。三、會(huì)計(jì)分錄的編制（一）購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算購進(jìn)業(yè)務(wù)：制造業(yè)在供應(yīng)過程中的主要業(yè)務(wù)是購進(jìn)材料。材料采購成本等于材料的貨款加上采購費(fèi)用。購進(jìn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶1.“材料采購”賬戶： （1）用途：用來歸集材料的采購成本。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類（3）結(jié)構(gòu)：借方登記采購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用。 貸方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本。 余額在借方，表示尚未驗(yàn)收入庫材料的采購成本。（如果是用計(jì)劃成本法核算的時(shí)候就是使用“材料采購”科目；如果是實(shí)際成本法核算的時(shí)候就是采用“在途物資”科目）2.“原材料”賬戶：（1）用途：用來核算庫存材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類（3）結(jié)構(gòu)：借方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本（計(jì)劃成本），貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（計(jì)劃成本），余額在借方，表示庫存材料的實(shí)際成本（計(jì)劃成本）。3.“庫存現(xiàn)金”賬戶：（1）用途：用來核算庫存現(xiàn)金的增減變化。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類（3）結(jié)構(gòu)：借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，余額在借方，表示企業(yè)實(shí)際持有庫存現(xiàn)金。4.“銀行存款”賬戶：（1）用途：用來核算銀行存款的增減變化。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類（3）結(jié)構(gòu)：借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，余額在借方，表示企業(yè)實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。手寫板0402-01：預(yù)付賬款方式下的購買分錄：借：預(yù)付賬款 10 000貸：銀行存款 10 000借：材料采購 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：預(yù)付賬款 10 000銀行存款 1 700用庫存現(xiàn)金支付材料的運(yùn)費(fèi)：借：材料采購 700 貸：庫存現(xiàn)金 700驗(yàn)收入庫：借：原材料 10 700貸：材料采購 10 700賬務(wù)處理：1.采購材料，支付貨款時(shí)借：材料采購（或在途物資）品名 （價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （稅金）貸：銀行存款 （合計(jì)）2.如果貨款尚未支付，則：借：材料采購（在途物資）品名 （價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （稅金）貸：應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)付賬款單位 （合計(jì)）3.支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用時(shí)：借：材料采購（在途物資）品名貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）如果同時(shí)購進(jìn)兩種以上材料，其共同性運(yùn)費(fèi)應(yīng)按重量或金額比例進(jìn)行分配。4.材料入庫時(shí)：借：原材料品名（實(shí)際采購成本）貸：材料采購（在途物資）品名 手寫板0402-02：材料核算的流程：材料采購原材料生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務(wù)成本本年利潤（五）償還貨款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)付賬款單位貸：銀行存款【例1】企業(yè)從某工廠購入下列材料：甲材料5 000千克，單價(jià)24元；乙材料2 000千克，單價(jià)19元，增值稅稅率17%，全部款項(xiàng)通過銀行付清，材料尚未驗(yàn)收入庫。對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要計(jì)算購入材料的買價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。甲材料的買價(jià)為120 000元（245 000），乙材料的買價(jià)為38 000元（192 000），甲、乙兩種材料的買價(jià)共計(jì)158 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26 860元（158 00017%）。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)購入甲材料的買價(jià)增加120 000元，乙材料的買價(jià)增加38 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加26 860元，另一方面使得企業(yè)的銀行存款減少184 860元（120 00038 00026 860）。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資甲材料120 000乙材料 38 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 860貸：銀行存款 184 860（如果是款項(xiàng)尚未支付，那么貸方就是應(yīng)付賬款）【例6】企業(yè)按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給紅光工廠訂貨款20 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)預(yù)付的訂貨款增加20 000元，另一方面使得企業(yè)的銀行存款減少20 000元。涉及“預(yù)付賬款”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。預(yù)付訂貨款的增加是資產(chǎn)（債權(quán)）的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款紅光工廠20 000貸：銀行存款 20 000 繼續(xù)【例6】：企業(yè)采購進(jìn)的材料30 000元，增值稅5 100元，已預(yù)付20 000元，剩余款項(xiàng)用銀行存款支付。（二）接受投資業(yè)務(wù)的核算P62【例3】 企業(yè)接受某單位的投資200 000元，款項(xiàng)通過銀行劃轉(zhuǎn)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的銀行存款增加200 000元，另一方面使得企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的投資增加200 000元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；所有者對(duì)企業(yè)投資的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 200 000貸：實(shí)收資本 200 000（三）借款業(yè)務(wù)的核算 【例3】從銀行取得短期借款20 000元存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的銀行存款增加20 000元，另一方面使得企業(yè)的短期借款增加20 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款20 000貸：短期借款20 000【例2】以銀行存款償還銀行短期借款本息22 000元，其中本金20 000元，利息2 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的銀行存款減少22 000元，另一方面使得公司的短期借款減少20 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加2 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“短期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款20 000財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000貸：銀行存款22 000 （四）固定資產(chǎn)的核算 例，購入不需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。例，購入需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程貸：銀行存款原材料（工程物資）應(yīng)付職工薪酬 工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和設(shè)備等。完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例5】企業(yè)購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)為12 500元，增值稅為2 125元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等為200元，款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。這是一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購買完成之后就意味著達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，在購買過程中發(fā)生的全部支出即14 825元（12 500+2 125+200）形成固定資產(chǎn)的取得成本。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)14 825貸：銀行存款14 825 例題擴(kuò)展：企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)為12 500元，增值稅為2 125元，安裝費(fèi)用200元，安裝完畢交付使用。借：在建工程14 825貸：銀行存款14 825交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)14 825貸：在建工程14 825（五）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算方法 例：某企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品3 000件，B產(chǎn)品2 000件，一共發(fā)生了制造費(fèi)用10 000元，按照產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行歸集。制造費(fèi)用分配率10 000/（3 000+2 000）2；A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用3 00026 000（元）；B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用2 00024 000（元）。 （1）材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（一）材料費(fèi)用的歸集：材料發(fā)出后，根據(jù)用途記入不同的賬戶：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品品名（產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的）制造費(fèi)用（車間）（生產(chǎn)車間消耗的）管理費(fèi)用物料消耗管理部門消耗的）貸：原材料材料品名（發(fā)出材料總數(shù)）（二）人工費(fèi)用的歸集：1.工資費(fèi)用：分配工資時(shí)：【例題】企業(yè)分配工資，其中生產(chǎn)工人工資5 000，車間管理人員工資3 000，行政管理人員工資2 000。借：生產(chǎn)成本品名（生產(chǎn)工人工資）5 000制造費(fèi)用（車間）（車間管理人員工資）3 000管理費(fèi)用工資及福利費(fèi)（行政管理人員工資）2 000貸：應(yīng)付職工薪酬（工資總額）10 000如果生產(chǎn)工人工資應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)，則應(yīng)按各種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)的比例進(jìn)行分配。2.提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款3.發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金【例7】企業(yè)本月倉庫發(fā)出材料，其用途見表42。發(fā)出材料匯總表金額單位：元用途甲材料乙材料材料耗用合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A產(chǎn)品耗用B產(chǎn)品耗用小計(jì)車間一般耗用 8001 0001 800500 20 00025 00045 00012 500 6004001 000200 12 0008 00020 0004 000 32 00033 00065 00016 500合計(jì)2 30057 5001 20024 00081 500從表42所列資料可以看出，該企業(yè)的材料費(fèi)用可以分為兩個(gè)部分。一部分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料費(fèi)用，A、B兩種產(chǎn)品共耗用65 000元，其中A產(chǎn)品耗用32 000元，B產(chǎn)品耗用33 000元。另一部分為車間一般性消耗的材料費(fèi)16 500元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)增加65 000元，間接材料費(fèi)增加16 500元，另一方面使得企業(yè)的庫存材料減少81 500元。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品32 000B產(chǎn)品33 000制造費(fèi)用16 500貸：原材料甲材料57 500乙材料24 000【例8】企業(yè)用現(xiàn)金40 000元發(fā)放工資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的現(xiàn)金減少40 000元，另一方面使得企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬減少40 000元。涉及“庫存現(xiàn)金”和“應(yīng)付職工薪酬”兩個(gè)賬戶。庫存現(xiàn)金的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方，應(yīng)付職工薪酬的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方。所以，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資 40 000貸：庫存現(xiàn)金40 000【例9】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計(jì)算確定本月職工的工資如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30 000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20 000元車間管理人員工資10 000元廠部管理人員工資8 000元這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)應(yīng)付職工薪酬共計(jì)增加了68 000元，另一方面使得企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用增加了68 000元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資30 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資20 000元，車間管理人員的工資10 000元，廠部行政管理人員的工資8 000元。車間生產(chǎn)工人和管理人員的工資作為一種生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分別計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（直接計(jì)入）和制造費(fèi)用，廠部管理人員的工資應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品30 000B產(chǎn)品20 000制造費(fèi)用10 000管理費(fèi)用 8 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資68 000【例10】企業(yè)用銀行存款2 000元預(yù)訂明年的報(bào)刊。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)應(yīng)按支出的義務(wù)是否屬于本期來確認(rèn)費(fèi)用的入賬時(shí)間，也就是凡是本期發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否在本期支付，都應(yīng)作為本期的費(fèi)用入賬；凡不屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期支付，也不應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。企業(yè)用銀行存款預(yù)付明年的報(bào)刊費(fèi)，款項(xiàng)雖然在本期支付，但其付款的義務(wù)顯然不在本期發(fā)生，而是在明年產(chǎn)生付款責(zé)任，所以本期付款時(shí)，應(yīng)將其作為一種等待攤銷的費(fèi)用處理。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)等待攤銷的費(fèi)用增加了，屬于資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“待攤費(fèi)用”賬戶的借方，另一方面用銀行存款支付款項(xiàng)，意味著銀行存款這項(xiàng)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。根據(jù)上述分析，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：待攤費(fèi)用2 000貸：銀行存款2 000【例11】企業(yè)月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的、年初已付款的車間用房的房租3 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上是一筆權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)應(yīng)用的業(yè)務(wù)。房租的款項(xiàng)雖然在以前已經(jīng)支付，但其責(zé)任卻是在本期產(chǎn)生，因而應(yīng)將其作為本期的費(fèi)用入賬。所以攤銷車間房租時(shí)，一方面使得企業(yè)的制造費(fèi)用增加3 000元，另一方面使得企業(yè)的以前期付款等待攤銷的費(fèi)用減少3 000元。涉及“制造費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”兩個(gè)賬戶。制造費(fèi)用的增加是費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，待攤費(fèi)用的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“待攤費(fèi)用”賬戶的貸方。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用3 000貸：待攤費(fèi)用3 000【例12】企業(yè)生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為60 000元，B產(chǎn)品完工總成本為80 000元。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，一方面使得企業(yè)的庫存商品成本增加，其中A產(chǎn)品成本增加60 000元，B產(chǎn)品成本增加80 000元。另一方面由于結(jié)轉(zhuǎn)入庫商品實(shí)際成本而使生產(chǎn)過程中占用的資金減少140 000元（60 000+80 000）。涉及“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”兩個(gè)賬戶，庫存商品成本的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本使生產(chǎn)成本減少，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品A產(chǎn)品60 000B產(chǎn)品80 000貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品60 000B產(chǎn)品80 000（六）差旅費(fèi)的核算差旅費(fèi)預(yù)借時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金借：制造費(fèi)用（車間） （車間的）管理費(fèi)用費(fèi) （管理部門的）借或貸：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款 【例17】企業(yè)的公出人員張宇出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)6 800元，原借款7 000元，余額退回現(xiàn)金。差旅費(fèi)屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”賬戶核算。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的管理費(fèi)用增加6 800元，庫存現(xiàn)金增加200元（7 000-6 800），另一方面使得企業(yè)的其他應(yīng)收款這項(xiàng)債權(quán)減少7 000元。涉及“管理費(fèi)用”、“庫存現(xiàn)金”和“其他應(yīng)收款”三個(gè)賬戶。管理費(fèi)用的增加是費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方，現(xiàn)金的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方，其他應(yīng)收款的減少是資產(chǎn)（債權(quán)）的減少，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用6 800庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款張宇7 000擴(kuò)展：企業(yè)的公出人員張宇出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)7200元，原借款7 000元，補(bǔ)提現(xiàn)金200元。手寫板圖示0404-02：借：管理費(fèi)用7200貸：其他應(yīng)收款7000庫存現(xiàn)金200（七）銷售業(yè)務(wù)的核算賬戶設(shè)置：主營業(yè)務(wù)收入，是指產(chǎn)品銷售凈收入，即扣除了銷貨退回和銷售折扣。主營業(yè)務(wù)成本，是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。營業(yè)務(wù)稅金及附加，是指在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由銷售者承擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、以及由增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅引起的城市維護(hù)建設(shè)稅（按應(yīng)交營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅的7%計(jì)算繳納）和教育費(fèi)附加（按應(yīng)交營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅的3%計(jì)算繳納）。其他賬戶：其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的收入。與其他業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)用其他業(yè)務(wù)成本。銷售費(fèi)用，與銷售商品或銷售部門有關(guān)的發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用，與管理部門有關(guān)的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款10000借：應(yīng)收賬款13400預(yù)收賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400【例13】企業(yè)向紅光工廠銷售A產(chǎn)品10臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)800元，增值稅專用發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價(jià)款8 000元，增值稅稅額1 360元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的商業(yè)匯票。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)款增加9 360元（8 000+1 360），另一方面使得企業(yè)的商品銷售收入增加8 000元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額增加1 360元應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)9 360貸：主營業(yè)務(wù)收入8 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360【例14】企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收宏偉工廠訂購B產(chǎn)品的貨款14 000元，存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的銀行存款增加14 000元，另一方面使得企業(yè)的預(yù)收款增加14 000元。涉及“銀行存款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，預(yù)收款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款14 000貸：預(yù)收賬款宏偉工廠14 000【例15】企業(yè)經(jīng)計(jì)算，本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅為8 000元，教育費(fèi)附加為