第三章 固定資產(chǎn).doc

第三章 固定資產(chǎn)本章考情分析本章近三年考試題型為單項選擇題、判斷題和綜合題。2006年考題分?jǐn)?shù)為16分，其中綜合題與債務(wù)重組內(nèi)容有關(guān)；2007年考題分?jǐn)?shù)為2分，2008年考題分?jǐn)?shù)為12分。從近三年出題情況看，本章非常重要?！究荚嚧缶V基本要求】 （一）掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算（三）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（四）掌握固定資產(chǎn)處置的核算（五）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法 本章基本結(jié)構(gòu)框架固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)處置第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用應(yīng)關(guān)注的問題：1.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。【例題1】 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 （ ）（2006年考題） 【答案】2.備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。2購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算購入不需安裝的固定資產(chǎn)銀行存款等在建工程固定資產(chǎn)需安裝，設(shè)備價款、發(fā)生的安裝支出等安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 【例3-1】2007年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生的保險費為5 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：【答案】借：固定資產(chǎn) 941 000 貸：銀行存款 941 000注：今年考試時如果題目沒有特別說明，購建固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額仍然計入固定資產(chǎn)成本，2009年開始實行的消費性增值稅在今年教材還沒有體現(xiàn)。【例3-2】2007年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260 000元，增值稅稅額為44 200元，支付的裝卸費為3 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24 200元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4 114元；應(yīng)支付安裝人員薪酬4 800元，假定不考慮其他相關(guān)稅費。乙公司的賬務(wù)處理如下：【答案】（1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費合計為307 200元（260 000+44200+3 000）借：在建工程307 200 貸：銀行存款 307 200（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費用合計為33 114元（24 200+4 114+4 800）借：在建工程 33 114 貸：原材料 24 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 4 114 應(yīng)付職工薪酬 4 800為了讓您更好的理解進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額的聯(lián)系區(qū)別，以下講解請您認(rèn)真查閱：1.如果貨物對外或進(jìn)一步加工增值，比如貨物對外投資、工程項目領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品，涉及的是銷項稅額；2.將原來作為進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，由于改變用途或者發(fā)生非正常損失等，才將原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)成本340 314元（307 200+33 114）借：固定資產(chǎn) 340 314 貸：在建工程 340 3143外購固定資產(chǎn)的特殊考慮 （1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！纠?-3】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C，甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅稅額1 326 000元，包裝費42 000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：【答案】（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅稅額等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額=7 800 000+1 326 000+42 000 =9 1680 00（元）（2）確定設(shè)備A、B和C的價值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=1 839 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22%（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值A(chǔ)設(shè)備的入賬價值=9 168 00035%=3 208 800（元）B設(shè)備的入賬價值=9 168 00043%=3 942 240（元）C設(shè)備的入賬價值=9 168 00022%=2 016 960（元）（4）編制會計分錄借：固定資產(chǎn)A 3 208 800 B 3 942 240 C 2 016 960 貸：銀行存款 9 168 000 【例題2】甲公司為一家制造性企業(yè)。2009年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款7800 000元、增值稅稅額1326000元、包裝費42 000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本30 000元，安裝 X設(shè)備領(lǐng)用的原材料適用的增值稅稅率為17，支付安裝費 40000元。假定設(shè)備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件， 公允價值分別為 2926000元、3 594800元、 1839200元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則 X設(shè)備的入賬價值為（ ）元。 A2814700 B2819800 C3001100 D3283900 【答案】D【解析】 X設(shè)備的入賬價值=（7800000+1326000+42000）/（2926000+3594800+1839200）2926000+30000 （1+17%）+40000=3283900(元)。（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（購買價款的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款（購買價款總額）每期未確認(rèn)融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額實際利率 =（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額）實際利率【例題3】假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元， 2009年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。【答案】固定資產(chǎn)入賬價值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24（萬元） 長期應(yīng)付款入賬價值=2000（萬元）未確認(rèn)融資費用=2000-1813.24=186.76（萬元） 借：固定資產(chǎn) 1813.24 未確認(rèn)融資費用 186.76 貸：長期應(yīng)付款 20002007年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=1813.246%=108.79（萬元）借：財務(wù)費用 108.79 貸：未確認(rèn)融資費用 108.79借：長期應(yīng)付款 1000 貸：銀行存款 10002008年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32（萬元）借：財務(wù)費用 55.32 貸：未確認(rèn)融資費用 55.32借：長期應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 6002009年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65（萬元）借：財務(wù)費用 22.65 貸：未確認(rèn)融資費用 22.65借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400【例題4】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（）（2008年考題）【答案】【解析】新準(zhǔn)則規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定?！纠}5】如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法中正確的是（ ）。 A固定資產(chǎn)的成本以購買價款為基礎(chǔ)確定 B固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 C實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益 D實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化 【答案】B【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 （二）自行建造固定資產(chǎn)1自營方式建造固定資產(chǎn)自營工程的會計處理如下：銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)購入工程物資領(lǐng)用工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費用應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（1）企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。 （2）工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。（3）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的處理工程項目尚未完工工程已經(jīng)完工計入或沖減所建工程項目的成本計入當(dāng)期營業(yè)外收支（4）企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本?！纠}6】在建工程項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應(yīng)（）。 A沖減工程成本B計入營業(yè)外收入C沖減營業(yè)外支出D計入其他業(yè)務(wù)收入【答案】A【解析】應(yīng)計入工程成本。（5）在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。在建工程報廢、毀損凈損益的會計處理如下圖所示。在建工程報廢、毀損凈損益的處理正常原因造成的報廢或毀損非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本屬于籌建期間的計入或沖減管理費用不屬于籌建期間的計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入計入當(dāng)期營業(yè)外支出【例題7】關(guān)于在建工程報廢、毀損凈損益的處理，下列說法中正確的有（ ）。A. 非常原因造成的報廢或毀損，應(yīng)計入營業(yè)外支出B在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本C. 屬于籌建期間的正常原因造成的報廢或毀損, 工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài), 計入或沖減管理費用D. 正常原因造成的報廢或毀損, 工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài), 計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本【答案】ACD【解析】在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失計入營業(yè)外支出。（6）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額?！纠?-4】2007年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250 000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為42 500元，款項以銀行存款支付。16月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，及所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實際成本為32 000元，未計提跌價存貨準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的進(jìn)項稅額為5 440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35 000元，應(yīng)支付工程人員薪酬65 800元。6月底，工程達(dá)到預(yù)定的可使用狀況并交付使用，假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)的稅費。丙公司的賬務(wù)處理如下：【答案】(1)購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資 292 500貸：銀行存款 292 500(2)工程領(lǐng)用物資借：在建工程 272 500 貸：工程物資 272 500(3)工程領(lǐng)用原材料借：在建工程 37 440 貸：原材料 32 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5 440(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程 35 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35 000(5)計提工程人員薪酬借：在建工程 65 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn) 410 740 貸：在建工程 410 740（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料 17 094 02應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2 905.98 貸：工程物資 20 000【例題8】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1000元（不含稅），購進(jìn)該批工程用材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。A63170 B60000 C63000 D61170【答案】A【解析】該固定資產(chǎn)的成本50000+8500+1500+1000+170+200063170（元）?！纠}9】乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅稅額不能抵扣），適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）。（2008年考題）（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 【答案】（1）借：工程物資 234 貸：銀行存款 234（2）工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。【答案】（2）借：在建工程 210.6貸：工程物資 210.6（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備?！敬鸢浮浚?）借：在建工程 117貸：原材料 100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17（4）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。【答案】（4）借：在建工程 114貸：應(yīng)付職工薪酬 114（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到?！敬鸢浮浚?）借：營業(yè)外支出 45其他應(yīng)收款 5貸：在建工程 50（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。【答案】（6）借：在建工程 40貸：銀行存款 40（7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為38.3萬元?！敬鸢浮浚?）借：在建工程 28.4貸：原材料B原材料 20應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3.4銀行存款 5借：庫存商品 38.3應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3.4貸：在建工程 41.7（8）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用?！敬鸢浮浚?）借：固定資產(chǎn)418.3（210.6+117+114-50+40+28.4-41.7）貸：在建工程 418.3（9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)?！敬鸢浮浚?）借：原材料 2023.4/（117） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3.4 貸：工程物資 23.4（234210.6）（二）自行建造固定資產(chǎn)2出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過出包工程方式建造固定資產(chǎn)的，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括建筑工程支出、安裝工程支出，在安裝設(shè)備支出以及需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С?。企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出，應(yīng)按以下公式進(jìn)行分?jǐn)偅捍龜傊С龇峙渎?累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）100%某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?某工程的建筑支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計分配率補付工程款工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)銀行存款在建工程固定資產(chǎn)預(yù)付工程款【例3-5】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個單項工程。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司，雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為5 000 000元，建造冷卻塔的價款為2 800 000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費用為450 000元，其他有關(guān)資料如下：（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車間的工程價款3 000 000元。（2）2007年5月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計為3 800 000元，款項已經(jīng)支付。（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價款1 400 000元。（4）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝。（5）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計116 000元，款項已支付。（6）工程建造期間，由于臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)合算，損失為450 000元，保險公司已承諾支付300 000元。（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程單據(jù)結(jié)算后，補付剩余工程款?！敬鸢浮浚?）2007年2月1日，預(yù)付建造發(fā)電車間工程款借：預(yù)付賬款建筑工程（發(fā)電車間） 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000（2）2007年5月8日，購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資發(fā)電設(shè)備 3 800 000 貸：銀行存款 3 800 000 （3）2007年7月2日，預(yù)付建造冷卻塔工程款借：預(yù)付賬款建筑工程（冷卻塔） 1 400 000 貸：銀行存款 1 400 000 (4)2007年7月22日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 3 800 000 貸：工程物資發(fā)電設(shè)備 3 800 000（5）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費借：在建工程待攤支出 116 000 貸：銀行存款 116 000（6）臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損借： 營業(yè)外支出 150 000 其他應(yīng)收款 300 000 貸：在建工程建筑工程（冷卻塔） 450 000（7）2007年12月20日，結(jié)算工程款并補付剩余工程款借：在建工程建筑工程（發(fā)電車間） 5 000 000 建筑工程（冷卻塔） 2 800 000 安裝工程（發(fā)電車間） 450 000 貸：銀行存款 3 850 000 預(yù)付賬款建筑工程（發(fā)電車間） 3 000 000 建筑工程（冷卻塔） 1 400 000（8）分?jǐn)偞龜傊С?待攤支出分?jǐn)偮?116 000（5 000 000+2 800 000-450 000+3 800 000+450 000）100%=1%發(fā)電車車間應(yīng)分配的待攤支出=5 000 0001%=50 000（元）冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=（2 800 000-450 000）1%=23 500（元）發(fā)電設(shè)備（安裝工程）應(yīng)分配的待攤支出=450 0001%=4 500（元）發(fā)電設(shè)備（在安裝設(shè)備）應(yīng)分配的待攤支出=3 800 0001%=38 000（元）借：在建工程建筑工程（發(fā)電車間） 50 000 建筑工程（冷卻塔） 23 500 安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 4 500 在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 38 000 貸：在建工程待攤支出 116 000（9）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)發(fā)電車間 5 050 000 冷卻塔 2 373 500 發(fā)電設(shè)備 4 292 500 貸：在建工程建筑工程（發(fā)電車間） 5 050 000 建筑工程（冷卻塔） 2 373 500 安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 454 500 在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 3 838 000（三）融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。1租賃期開始日的會計處理 在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 2初始直接費用的會計處理 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）貸：銀行存款 【例題10】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。（2007年考題）A93 B95 C100 D102【答案】B【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值93+295（萬元）。3未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。會計分錄為：借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況:（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?（3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?（4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。4租賃資產(chǎn)折舊的計提融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。借：制造費用等 貸：累計折舊注意：承租人擔(dān)保余值不計提折舊?！纠}11】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（ ）。A10年 B8年 C2年 D9年 【答案】A 【例題12】某項融資租賃，起租日為2007年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2008年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2008年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。A60 B44 C65.45 D48 【答案】A 【解析】該設(shè)備在2008年應(yīng)計提的折舊額（7002060）66660（萬元）。5租賃期滿歸還借：長期應(yīng)付款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)【例3-6】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2006年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400 000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300 000元，未擔(dān)保余值為100 000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計提折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費用并計提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司?！敬鸢浮考坠镜馁~務(wù)處理如下：（1）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值2 000 0002.6730+300 0000.83965 597 880（元）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值5 597 880（元）未確認(rèn)融資費用6 300 0005 597 880702 120（元）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880未確認(rèn)融資費用702 120 貸：長期應(yīng)付款 6 300 000（2）2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表31所示： 表31未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?單位：元 日期租金確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（1）（2）期初（4）6%（3）（1）-（2）（4）期初（4）-（3）2007年初5 597 8802007年末2 000 000335 872.801 664 127.203 933 752.802008年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.972009年末2 000 000130 222.03*1 869 777.97300 000合計6 000 000702 1205 297 880*尾數(shù)調(diào)整最低租賃付款額=20000003+300000=6300000（元） 每期未確認(rèn)融資費用攤銷=該期期初應(yīng)付本金余額實際利率 =（該期期初長期應(yīng)付款余額-該期期初未確認(rèn)融資費用余額）實際利率2007年末確認(rèn)的融資費用攤銷=（6300000-702120）6%=335872.80（元）2008年末確認(rèn)的融資費用攤銷=（6300000-2000000）-（702120-335872.80）6%=236025.17（元）2009年末確認(rèn)的融資費用攤銷=702120-335872.80-236025.17=130222.03（元）應(yīng)計提折舊（5 597 880-300 000）31 765 960（元）借：長期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款 2 000 000借：財務(wù)費用335 872.8貸：未確認(rèn)融資費用 335 872.8借：制造費用1 765 960貸：累計折舊 1 765 9602008年及2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。（3）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線借：長期應(yīng)付款300 000累計折舊5 297 880 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 5 597 880如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。【例3-7】2007年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備，租賃期為3年。該辦公設(shè)備價值為1 000 000元，預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日，甲公司預(yù)付租金150 000元，第1年年末支付租金150 000元，第2年年末支付租金200 000元，第3年年末支付租金250 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金總額為750 000元。假設(shè)甲公司在每年年末確認(rèn)租金費用，并按時支付租金。【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）2007年1月1日，支付租金借：長期待攤費用 150 000 貸：銀行存款 150 000（2）2007年12月31日，確認(rèn)租金費用借：管理費用250 000（直線法）（750 000/3）貸：長期待攤費用100 000 （倒擠）銀行存款150 000（3）2008年12月31日，確認(rèn)租金費用借：管理費用250 000貸：長期待攤費用 50 000 （倒擠） 銀行存款 200 000（4）2009年12月31日，確認(rèn)租金費用借：管理費用250 000 貸：銀行存款 250 000（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理?！纠?-8】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計將發(fā)生棄置費用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。甲公司與棄置費用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：【答案】（1）2007年12月31日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價2 000 0000.2394478 800（元）借：固定資產(chǎn)478 800 貸：預(yù)計負(fù)債 478 800（2）2008年12月31日2022年12月31日利息費用計算見表32 表32利息費用計算表 單位：元年度利息費用預(yù)計負(fù)債賬面價值（1）（2）10%（2）上期（2）+（1）2007478 800200847 880526 680200952 668579 348201057 934.80637 282.80201163 728.28701 011.08201270 101.11771 112.19201377 111.22848 223.41201484 822.34933 045.75201593 304.581 026 350.332016102 635.031 128 985.362017112 898.541 241 883.902018124 188.391 366 072.292019136 607.231 502 679.522020150 267.951 652 947.472021165 294.751 818 242.222022181 757.782 000 0002008年12月31日，確認(rèn)利息費用的賬務(wù)處理如下：借：財務(wù)費用47 880 貸：預(yù)計負(fù)債 47 88020092022年，確認(rèn)利息費用的賬務(wù)處理比照2008年的相關(guān)賬務(wù)處理?！纠}13】企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（）（2007年考題）【答案】【解析】預(yù)計清理費用不等于棄置費用。【例題14】某核電站以10000萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價值為（ ）萬元。（2008年考題） A