修改版-企業(yè)所得稅歸納總結(jié).doc

概念一、納稅人：在境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織二、居民企業(yè)、非居民企業(yè)： 居民企業(yè) 注冊地 或 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)(但注冊地優(yōu)先，注冊地在境內(nèi)，即使實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外，也是居民企業(yè))企業(yè) 非居民企業(yè) 注冊地在境外 并且 (實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi) 且 有源于境內(nèi)所得）三、納稅義務(wù) 居民企業(yè) 全球納稅義務(wù)，就境內(nèi)外所得納稅企業(yè) 非居民企業(yè) 有限納稅義務(wù)(無機(jī)構(gòu)的，僅就境內(nèi)所得納稅。 有機(jī)構(gòu)的，就與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)外所得納稅)四、稅率：25%。非居民企業(yè)取得的收入如果在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所、或與其設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系的，稅率為20%。種類稅率基本稅率25%低稅率(非居民企業(yè)的所得)20%(實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率)兩檔優(yōu)惠稅率(1)符合條件的小型微利企業(yè)：減按20(2)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15應(yīng)納稅所得額（稅法上的利潤）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。一、應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損 貨幣性 非貨幣性二、 財(cái)政筆款不征稅收入： 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入三、 國債利息收入免稅收入： 符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益 符合條件的非營利組織的收入四、各項(xiàng)扣除一般扣除項(xiàng)目1、成本2、費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。(2)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應(yīng)當(dāng)視同銷售(營業(yè))的收入額。(3)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。(4)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除?！纠}1單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。A.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入B.財(cái)政撥款收入C.國債利息收入D.居民企業(yè)之間的股息收入 【例題2多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅收入的有（）。A.符合條件的非營利組織的收入B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益C.財(cái)政撥款D.國債轉(zhuǎn)讓收益【例3】某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：A.25萬元 B.20萬元 C.15萬元 D.10萬元解析答案：D。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為2560%15萬元，當(dāng)年銷售收入的5為2000510萬元。因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元。3. 稅金稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。【例4】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有：A.消費(fèi)稅B.營業(yè)稅C.土地增值稅D.增值稅4、損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年(包括出版當(dāng)年)、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。5、其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照實(shí)施條例的規(guī)定扣除。(2)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。(3)企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。(4)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。(5)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。(6)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。(7)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。注意事項(xiàng)：a企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。b除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。c企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。d企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。e企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。f企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。(二)不得扣除項(xiàng)目表7.8不得扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目注釋向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)稅后的分配。不能列支企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失：逾期歸還銀行貸款被銀行加收的罰息不屬于行政罰款，允許稅前扣除。指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物年度會(huì)計(jì)利潤12%以外的公益性捐贈(zèng)支出贊助支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出舉例：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息例612根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有：A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒收財(cái)物的損失D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出解析答案：ACD。根據(jù)規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金、被沒收財(cái)物的損失和未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。(三)特殊扣除項(xiàng)目1、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：(1)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；(2)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(3)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；(4)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：(1)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；(2)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。例613根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是：A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈(zèng)B.納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)C.納稅人通過電視臺(tái)向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)解析答案：D。根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。例614根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是：A.全額扣除B.在年度應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除C.在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除D.在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除解析答案：C。根據(jù)規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除。例615某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元，同時(shí)企業(yè)為銷售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。收入對應(yīng)的銷售成本和運(yùn)輸成本為2780萬元，期間費(fèi)用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元(其中180萬為公益性捐贈(zèng)支出)，上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損80萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為60萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出為：A.180萬元B.79.32萬元C.49.2萬元D.46.8萬元.解析答案：C。(1)運(yùn)費(fèi)隊(duì)351010%(117%)300萬元(2)年度利潤總額3510300278036020060410萬元(3)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。捐贈(zèng)扣除限額41012%49.2萬元2、工資薪金支出的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面：(1)雇員實(shí)際提供了服務(wù)；(2)報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(4)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。例616根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對發(fā)生的下列支出項(xiàng)目中，可以作為工資薪金支出的有：A.地區(qū)補(bǔ)貼B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.物價(jià)補(bǔ)貼D.誤餐補(bǔ)貼解析答案：ACD。根據(jù)規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎(jiǎng)金，津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均作為工資薪金支出。例617某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入5000萬元，銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬元(其中廣告費(fèi)900萬元)，管理費(fèi)用960萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元(含增值稅240萬元)，營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、提取并發(fā)放職工福利費(fèi)46萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元。計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。解析間接法(1)年度利潤總額50001402200134096012080100340萬元(2)廣告費(fèi)調(diào)增所得額900500015%900750150萬元(3)50000.5%25萬元3060%18萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額303060%301812萬元(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額6034012%19.2萬元(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為3002%6萬元，實(shí)際撥繳6萬元，無需調(diào)整；職工福利費(fèi)扣除限額為.30014%42萬元，實(shí)際發(fā)生46萬元，應(yīng)調(diào)增46424萬元：職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為3002.5%7.5萬元，實(shí)際發(fā)生10萬元，應(yīng)調(diào)增107.52.5萬元，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增42.56.5萬元。(6)應(yīng)納稅所得額(3401501219.26.5+12) 539.7萬元(7)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額539.725%134.925萬元直接法：解析(1)年度利潤總額50001402200134096012080100340萬元(2)銷售費(fèi)用準(zhǔn)予扣除額=1340-900+500015%1190萬元(3)50005%025萬元3060%18萬元管理費(fèi)用準(zhǔn)予扣除額960-30+3060%948萬元(4)營業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除額100-12-60+34012%68.8萬元(5)成本費(fèi)用扣除總額=（2200+1190+948）-(6+46+10)+(3002%+30014%+3002.5%)+120+80+68.8=4600.3萬元(6)應(yīng)納稅所得額5000+140-4600.3=539.7萬元(7)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額539.725%134.925萬元3、職工福利費(fèi)等的稅前扣除(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。(3)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)的職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（了解）(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除。4、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。例618某國有企業(yè)2008年在冊職工平均人數(shù)為1200人，當(dāng)?shù)卣?guī)定的月人均計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為1000元。當(dāng)年該企業(yè)發(fā)放工資1100萬元，獎(jiǎng)金280萬元，津貼補(bǔ)貼150萬元。計(jì)算該企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從收入總額中扣除的工資費(fèi)用額。解析納稅人發(fā)放的工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。(1000120012/10