會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則.doc

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同第一部分概念第二部分成本完工百分比法第二部分成本完工百分比法第三部分舉例建造合同含義指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 （包含總承包、單項(xiàng)承包、分項(xiàng)承包等）主要問(wèn)題是將合同收入和合同成本公允、合理的分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。 在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 在個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用確定合同完工進(jìn)度的三種方法 (1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例； (2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例； (3)已完成合同工作的測(cè)量。 基本前提必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。 如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理 （1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用； （2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 對(duì)一項(xiàng)建造合同而言，如果合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用合同預(yù)計(jì)損失）。 合同成本合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 從我公司行業(yè)實(shí)際情況，合同成本的組成包括下面部分 (1)直接材料費(fèi) (2)船機(jī)使用費(fèi) (3)分包費(fèi)用 (3)分包費(fèi)用 (4)租船費(fèi) (5)其他直接費(fèi) (6)間接費(fèi)用注意本準(zhǔn)則第17條與18條規(guī)定了不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用。 (1)企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用； (2)船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用； (2)船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用； (3)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (4)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)。 涉及的科目 (1)工程施工 (2)工程結(jié)算 (3)應(yīng)收帳款 (4)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入() (5)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (6)合同預(yù)計(jì)損失 (7)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績(jī)的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 完工百分比法的運(yùn)用包括三個(gè)步驟首先要確認(rèn)合同總收入和合同預(yù)計(jì)總費(fèi)用首先要確認(rèn)合同總收入和合同預(yù)計(jì)總費(fèi)用其次確定建造合同的完工進(jìn)度(實(shí)際已發(fā)生費(fèi)用占合同預(yù)計(jì)總費(fèi)用的百分比)，計(jì)算出完工百分比。 然后根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入（合同總收入完工進(jìn)度）以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收同毛利以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備當(dāng)期確認(rèn)的合需要說(shuō)明的是，完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況進(jìn)行處理第一種情況當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年未完工的建造合同。 在這種情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，在以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零。 第二種情況以前年度開(kāi)工本年仍未完工的建造合同。 在這種情況下，企業(yè)可直接運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用。 第三種情況以前年度開(kāi)工本年完工的建造合同。 在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收量和確認(rèn)的合同收入，等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同毛利，等于合同總收入扣除實(shí)際合同總成本減以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額。 第四種情況當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年完工的建造合同。 在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。 例一假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9,000,000元的建造合同(疏浚工程）。 工程已于1996年7月開(kāi)工，預(yù)計(jì)1998年10月完工。 最初，預(yù)計(jì)工程總成本為8,000,000元，到1997年底，預(yù)計(jì)工程總成本已為8100000元。 建造該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如下1996年1997年1998年預(yù)算總成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00至目前為止已發(fā)生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需發(fā)生成本6,000,000.002,268,000.00已結(jié)算工程價(jià)款1,800,000.004,800,000.002,400,000.00實(shí)際收到價(jià)款1,500,000.003,500,000.004,000,000.00該建筑公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)登記合同發(fā)生的實(shí)際成本、已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確定工程完工進(jìn)度，計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露與合同有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 需要強(qiáng)調(diào)的是需要強(qiáng)調(diào)的是，公司確認(rèn)當(dāng)期合同收入時(shí)，不能根據(jù)當(dāng)期與客戶辦理了價(jià)款結(jié)算的款項(xiàng)來(lái)確認(rèn)為當(dāng)期的收入金額，公司與客戶辦理工程價(jià)款結(jié)算的款項(xiàng)并不是當(dāng)期的合同收入，當(dāng)期的合同收入應(yīng)根據(jù)完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)。 公司確認(rèn)當(dāng)期合同收入時(shí)不能根據(jù)當(dāng)具體會(huì)計(jì)處理如下（一）確定各年的合同完工進(jìn)度各年的完工進(jìn)度如下表如示1996年1997年1998年合同金額9,000,000.009,000,000.009,000,000.00到目前為止已發(fā)生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需發(fā)生的成本完成合同尚需發(fā)生的成本6000000002268000006,000,000.002,268,000.0000合同預(yù)計(jì)總成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00預(yù)計(jì)總毛利1,000,000.00900,000.00900,000.00完工進(jìn)度25%72%100%注1996年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)20000008000000251997年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)5832000810000072（二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利各年計(jì)量和確認(rèn)的收入和費(fèi)用如下表所示年度損益/工程施工科目年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)1996年收入（900000025）2,250,000.00-2,250,000.00毛利（100000025）250,000.00-250,000.00費(fèi)用（收入毛利）2,000,000.00-2,000,000.001997年收入（900000072）6,480,000.00年收2,250,000.00,4,230,000.00,毛利（90000072）648,000.00250,000.005,832,000.002,000,000.003,832,000.00398,000.00費(fèi)用（收入毛利）1998年收入9,000,000.006,480,000.002,520,000.00毛利900,000.00648,000.00252,000.00費(fèi)用（收入毛利）8,100,000.005,832,000.002,268,000.00（三）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，以下會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略） 1、1996年的會(huì)計(jì)分錄如下 （1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借工程施工2000000貸應(yīng)付職工薪酬、原材料、貨幣資金、累計(jì)折舊等2000000 （2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借應(yīng)收帳款1800000貸工程結(jié)算1800000 （3）登記已收的工程價(jià)款借銀行存款1500000貸應(yīng)收帳款1500000 （4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借工程施工毛利250000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22500002、1996年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露 （1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息應(yīng)收帳款根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。 金額為300000元（18000001500000）。 已完工尚未結(jié)算款本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額(正數(shù))填列，金額為450000元（22500001800000）。 （2）在利潤(rùn)表中披露下列信息主營(yíng)業(yè)務(wù)收入根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。 金額為2250000元。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。 金額為2000000元。 （3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息確定合同完工進(jìn)度的方法本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。 在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。 金額為2000000元。 在建工程已結(jié)算價(jià)款反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”的工程價(jià)款，根據(jù)工程結(jié)算科目的余額填列。 金額為1800000元。 合同總金額9000000元。 3、1997年的會(huì)計(jì)分錄如下 （1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借工程施工3832000貸應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等3832000 （2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借應(yīng)收帳款4800000貸工程結(jié)算4800000 （3）登記已收的工程價(jià)款 （3）登記已收的工程價(jià)款借銀行存款3500000貸應(yīng)收帳款3500000 （4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借工程施工毛利398000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3832000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42300004、1997年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息應(yīng)收帳款金額為1600000元。 已結(jié)算尚未完工款本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額后的差額(負(fù)數(shù))，金額為120000元(2250000+4230000）（18000004800000）。 在利潤(rùn)表和附注中披露的信息與1996年基本相同。 () 5、1998年的會(huì)計(jì)分錄如下 （1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借工程施工2268000貸應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等2268000 （2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借應(yīng)收帳款2400000貸工程結(jié)算2400000 （3）登記已收的工程價(jià)款借銀行存款4000000貸應(yīng)收帳款4000000 （4）登記確認(rèn)的收入 （4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借工程施工毛利252000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2268000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2520000 （5）工程完工時(shí)，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖借工程結(jié)算9000000貸工程施工毛利900000工程施工8100000費(fèi)用和毛利 6、1998年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露由于該項(xiàng)工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。 例二假定某施工企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為5800000元的施工合同。 工程已于1996年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)1998年8月完工。 最初，預(yù)計(jì)工程總成本為5500000元，到1997年底，由于材料價(jià)格漲價(jià)等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為6000000元。 該施工企業(yè)于1998年6月提前兩個(gè)月完成了該工程，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200000元。 完成該工程的有關(guān)資料如下1996年1997年1998年預(yù)算總成本5,500,000.006,000,000.005,950,000.00至目前為止已發(fā)生的成本1,540,000.004,800,000.005,950,000.00完成合同尚需發(fā)生成本3,960,000.001,200,000.00-已結(jié)算工程價(jià)款1,740,000.002,960,000.001,300,000.00實(shí)際收到價(jià)款1,700,000.002,900,000.001,400,000.00（一）確定各年的合同完工進(jìn)度各年的完工進(jìn)度如下表如示1996年1997年1998年合同金額5,800,000.005,800,000.006,000,000.00到目前為止已發(fā)生的成本1,540,000.004,800,000.005,950,000.00完成合同尚需發(fā)生的成本3,960,000.001,200,000.00-合合同預(yù)計(jì)總成本總本5,500,000.006,000,000.005,950,000.00預(yù)計(jì)總毛利300,000.00-200,000.0050,000.00完工進(jìn)度28%80%100%注1996年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)15400005500000281997年的完工進(jìn)度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本)4800000600000080（二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利各年計(jì)量和確認(rèn)的收入和費(fèi)用如下表所示年度損益/工程施工科目年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)1996年收入（580000028）1,624,000.00-1,624,000.00毛利（30000028）84,000.00-84,000.00費(fèi)用（收入毛利）1,540,000.00-1,540,000.001997年收入（580000080）收4,640,000.001,624,000.003,016,000.00,毛利（-20000080）-160,000.004,800,000.001,540,000.003,260,000.0084,000.00-244,000.00費(fèi)用（收入毛利）預(yù)計(jì)合同損失(-200000-(84000-244000)-40,000.001998年收入6,000,000.004,640,000.001,360,000.00毛利50,000.00-160,000.00210,000.00費(fèi)用（收入毛利）5,950,000.004,800,000.001,150,000.00該施工企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）（三）1996年的帳務(wù)處理及信息披露 1、1996年帳務(wù)處理如下 （1）登記發(fā)生的合同成本借工程施工1540000貸原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等1540000 （2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借應(yīng)收帳款1740000貸工程結(jié)算貸工程結(jié)算1740000 （3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借銀行存款1700000貸應(yīng)收帳款1700000 （4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入帳借工程施工毛利84000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1540000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16240002、1996年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下 （1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息應(yīng)收帳款根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。 金額為40000元（17400001700000）。 已結(jié)算尚未完工款本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額后的差額(負(fù)數(shù))，金額為116000元（1740000(1540000+84000）。 （2）在利潤(rùn)表中披露下列信息主營(yíng)業(yè)務(wù)收入根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。 金額為1624000元。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列主營(yíng)業(yè)務(wù)成本根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1540000元。 （3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息確定合同完工進(jìn)度的方法本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。 在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。 金額為1540000元。 在建工程已結(jié)算價(jià)款反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列。 金額為1740000元。 合同總金額5800000元。 金額為科目本年借方發(fā)生額填列。 金額為（四）1997年的帳務(wù)處理及信息披露 1、1997年的帳務(wù)處理如下 （1）登記發(fā)生的合同成本借工程施工3260000貸原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等3260000 （2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借應(yīng)收帳款2960000貸工程結(jié)算2960000 （3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款實(shí)收借銀行存款2900000貸應(yīng)收帳款2900000 （4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入帳1997年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失（480000012000005800000）（180）40000（元）價(jià)注在1997底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（6000000元）大于合同總收入（5800000元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200000元，由于已在“工程施工毛利”中反映了160000元（84000244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。 其會(huì)計(jì)分錄為其會(huì)計(jì)分錄為借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3260000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3016000工程施工毛利244000同時(shí)，借合同預(yù)計(jì)損失40000貸預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 400002、1997年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下 （1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息應(yīng)收帳款根據(jù)“應(yīng)收帳