2012年會計從業(yè)第七章財產(chǎn)清查總結(jié)及練習題.doc

2012年初級職稱第七章財產(chǎn)清查總結(jié)及練習第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念和種類財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。種類：（一）按財產(chǎn)清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查1.全面清查。清查對象：（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。（2）財產(chǎn)物資（3）債權(quán)債務，包括各項應收款項、應付款項、預收賬款、預付賬款及其他應收、應付款項。適用范圍：（多選）（1）年終決算前，為確保年終決算會計資料真實、正確，需進行全面清查。（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)合資前以及企業(yè)實行股份制改制前。（3）單位主要領(lǐng)導調(diào)離工作前。（4）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動。2.局部清查。清查對象： （1）庫存現(xiàn)金，出納人員應于每日業(yè)務終了時清點核對。（2）銀行存款，出納人員每月至少應同銀行核對一次。（3）庫存商品、原材料、包裝物等，除年度清查外，年內(nèi)應輪流盤點或重點抽查；（4）對各種貴重物資，每月應盤點一次。（5）債權(quán)債務，每年至少應同對方核對一至兩次。（二）按財產(chǎn)清查的時間不同：（清查時間是否有計劃）1.定期清查。定期清查是指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進行的清查。2.不定期清查。（多選）不定期清查是指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)需要所進行的臨時性清查。需要進行不定期清查的主要有以下幾種情況：（1）更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員；（2）發(fā)生自然災害或意外損失；（3）撤銷合并等；（4）有關(guān)財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查。比較：1.定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：單位合并是全面清查，自然災害損失是局部清查。2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。局部清查，可以是定期，也可以是不定期。二、財產(chǎn)清查的意義1.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量；2.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好；3.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況。三、財產(chǎn)清查的一般程序人財物及清單。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點的方法；2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場；3.重點檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為；4.共同簽章：盤點后，應根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納人員及其相關(guān)負責人簽章；5.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。（二）銀行存款的清查1.方法：通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對。2.未達賬項：即使雙方記賬均無錯誤，也會出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的情況。這是因為存在未達賬項。所謂未達賬項是指企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項。3. 未達賬項有以下四種情況：（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。例如企業(yè)將銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的“進賬單”回聯(lián)已登記銀行存款增加；而銀行尚未登記入賬。（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。例如企業(yè)開出一張轉(zhuǎn)賬支票購辦公用品，企業(yè)根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已記銀行存款減少；而銀行此時尚未收到付款憑證尚未登記減少。（3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。例如外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。例如銀行受委托代企業(yè)支付電費，銀行已取得支付電費的憑證，已減少了企業(yè)的存款；而企業(yè)因未收到銀行支付電費憑證而尚未登記銀行存款減少。4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應一致。誰漏了就記誰,收”+“。付“-“例題：（1）29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3 900元，銀行尚未入賬；（銀行未收）（2）29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知單；（企業(yè)未付）（3）30日企業(yè)委托銀行收款4 100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知單；（企業(yè)未收）（4）30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額l 900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。（銀行未付）（3）結(jié)論：（判斷）調(diào)整結(jié)果：如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應相等。實有金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數(shù)額。原始憑證：應注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證；對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達賬項應待有關(guān)結(jié)算憑證到達后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄。二、實物資產(chǎn)的清查方法一般采用實地盤點法和技術(shù)推算法兩種。（多選）1.實地盤點法，實地盤點法是在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。2.技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是按照一定標準推算出其實有數(shù)的一種方法。對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應逐一填制盤存單，由盤點人員和實物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。三、往來款項的清查方法往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。（單選）第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理對于財產(chǎn)清查的結(jié)果進行處理，不應當只僅僅著眼于財務處理，做到賬實相符，更重要的是要提出改進財產(chǎn)物資管理的措施，充分實現(xiàn)會計的管理職能。一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（一）分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項（三）總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度（四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法1.審批之前的處理。原始憑證：“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”記賬憑證：調(diào)賬分錄；賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。調(diào)賬后：上報等待批準及稅務備案?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶借方登記財產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字貸方登記財產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)如果為借方余額，表示尚未處理的財產(chǎn)物資的凈損失數(shù)如果為貸方余額，表示尚未處理的各項財產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)2.審批之后的處理。三、會計核算（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理（二）存貨清查結(jié)果的處理處理結(jié)果：存貨盤虧或毀損，殘料入庫的部分通過“原材料”科目核算；管理不善、一般經(jīng)營損失等原因造成的盤虧或毀損，通過“管理費用”科目核算；應由責任人和保險公司賠償?shù)?，通過“其他應收款”科目核算（如已收到賠償?shù)目铐?，直接通過“銀行存款”等科目核算）；非常損失造成的存貨盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”科目。存貨盤盈批準處理后沖減“管理費用”科目。（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯更正處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。第七章財產(chǎn)清查【例題多選題】下列需要進行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。A.年終決算之前B.企業(yè)股份制改制前C.進行全面資產(chǎn)評估時D.單位主要領(lǐng)導調(diào)離時【例題多選題】局部清查的范圍是（）。A.銀行存款B.固定資產(chǎn)C.現(xiàn)金D.貴重物品【例題多選題】進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點一次B.銀行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月盤點一次D.債權(quán)債務每年至少核對一、二次【例題判斷題】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）【例題單選題】應每日清點一次的財產(chǎn)是（）。A.現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款C.應收賬款D.貴重物品【例題判斷題】在對存貨進行清查時，實物保管人員必須在場。（）【例題判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）【例題多選題】企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為