上市公司財務(wù)報告舞弊的成因分析及治理對策[范本]

上市公司財務(wù)報告舞弊的成因分析及治理對策(內(nèi)蒙古第二電力建設(shè)工程有限責(zé)任公司 財務(wù)部，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010 )摘 要：分析了我國上市公司財務(wù)報告舞弊的成因，并在 此基礎(chǔ)上，就加強對上市公司財務(wù)報告舞弊的治理提出了自己的觀點和看法。關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告；舞弊中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：10076921(XX)140046021 財務(wù)報告舞弊的含義綜合國內(nèi)外對企業(yè)財務(wù)報告舞弊的研究，財務(wù)報告舞弊的含義可以理解為：財務(wù)報告舞弊 是故意或輕率的行為，無論是虛報還是漏報，其結(jié)果都是導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財務(wù)報告。財 務(wù)報告舞弊牽涉故意錯報財務(wù)價值，從而強化獲利形象，達(dá)到欺騙投資者和信貸者的目的。 財務(wù)報告舞弊可能涉及以下幾種行為，包括有意錯報或漏報事項、交易或其他信息；篡改 、偽造或變更編制財務(wù)報告所依據(jù)的會計記錄或支持性憑證；在處理金額、分類、表達(dá)或披 露等方面有意錯用會計原則。2 上市公司財務(wù)報告舞弊的成因分析2.1 壓力2.1.1 新股上市的壓力。新股在發(fā)行上市前缺乏包含市場信息的交易價格,投資者同公司所有者、管理層之間信息不 對稱問題最為嚴(yán)重，加上發(fā)行價格主要依據(jù)公司發(fā)行前的會計利潤，管理層得以有機會對上 市公司進行財務(wù)包裝。而且，為了提高發(fā)行價格、降低融資成本，公司也存在虛增利潤的動 力。2.1.2 配股和增發(fā)的壓力。公司上市后，可以通過再融資向社會發(fā)行股票籌集資本。由于配股和增發(fā)是上市公司再融資 的主要手段，因此獲得并確保配股發(fā)行權(quán)成為很多上市公司管理層及控股股東的“頭等大事 ”，沒有配股資格的公司會千方百計地擠進達(dá)標(biāo)范圍。這樣，上市公司就產(chǎn)生了為了獲得配 股資格而操縱利潤的動機。2.1.3 避免戴帽、退市的壓力。虧損上市公司的管理層面臨著重大壓力：一是從管理層自身的角度來看，虧損上市公司的管 理層的工作不僅受到董事會的直接干預(yù)，而且存在被解除職位的可能；二是從上市公司的角 度看，如果上市公司連續(xù)兩年虧損，存在“戴帽”的危險。如果連續(xù)三年虧損，則存在被“ 摘牌”即“退市”的危險；三是我國法律法規(guī)對上市公司監(jiān)管主要是以會計盈余為指標(biāo)，因 此虧損公司管理存在舞弊的動力和機會，即“避免戴帽、摘牌的壓力”。2.1.4 管理當(dāng)局考核機制的壓力。由于我國國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，許多上市公司都是由國有企業(yè)改制形成的，這就使得政府和 企業(yè)之間存在著千絲萬縷的關(guān)系，不可避免地造成了政府對企業(yè)的直接或間接干預(yù)。在這種 情形下，企業(yè)被設(shè)定了一系列的行政性指標(biāo)。這些指標(biāo)又和管理當(dāng)局的業(yè)績考核和契約報酬 相聯(lián)系，使得企業(yè)背負(fù)著沉重的包袱。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳的時候，管理當(dāng)局為了獲取較高 的報酬，或者為了撈取政治資本，就會有很強的動機去進行財務(wù)舞弊。2.2 機會2.2.1 公司治理的缺陷。我國的公司治理是典型的內(nèi)部人控制，原因在于我國的上市公司絕大多數(shù)是國有企業(yè)改制上 市，國有股和法人股“一股獨大”。而國有股存在一個弊端是多級代理，造成了所有權(quán)虛設(shè) ，所有者空位，中小股東又有搭便車的傾向，沒有監(jiān)督的動力，以致上市公司的股東大會、 董事會和監(jiān)事會的權(quán)利制衡機制失效，企業(yè)的管理者成為企業(yè)的真正“主人”。由于管理當(dāng) 局和股東之間的目標(biāo)不一致，在二者的利益發(fā)生沖突時，管理當(dāng)局就會為了自己的利益欺騙 股東，以實現(xiàn)自身利益的最大化。在管理當(dāng)局的操縱下，編制虛假財務(wù)報告的會計人員是沒 有力量反抗的，甚至他們也與管理當(dāng)局有相同的經(jīng)濟利益，而與其共謀舞弊。2.2.2 不 稱職或無效的外部審計。對上市公司財務(wù)信息進行獨立審計是提高上市公司財務(wù)報告質(zhì)量的 一項重要制度。但由于各方面的原因，我國會計師事務(wù)所還沒有形成拒絕虛假會計信息的機 制。第一，注冊會計師法規(guī)不健全。某些特殊行業(yè)會計報表審計的準(zhǔn)則還沒有制定，注冊會計師 執(zhí)行審計業(yè)務(wù)缺乏可遵循的審計的準(zhǔn)則；現(xiàn)有的審計的準(zhǔn)則操作性不強；缺乏注冊會計師職 業(yè)道德具體準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則、注冊會計師承接規(guī)則等配套法規(guī)。正因 為如此，一方面注冊會計師在執(zhí)業(yè)中缺乏指導(dǎo)，另一方面注冊會計師與上市公司的合謀行為 不能得到有效抑制。第二，缺乏獨立性。我國注冊會計師的獨立性受到許多因素的干擾。一方面，由于上市公司 內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計的實際委托人是公司管理層，審計機構(gòu)明顯處于被動 地位；另一方面，會計師事務(wù)所面臨的競爭日益激烈，就會導(dǎo)致會計師事務(wù)所過多地遷就上 市公司，甚至與上市公司合謀。2.2.3 內(nèi)部控制的不足。有效的內(nèi)部控制制度是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊的重要方法之一，無效的內(nèi)部控制則往往是 財務(wù)報告舞弊的溫床。崗位的設(shè)置，職責(zé)的分離，權(quán)限的設(shè)立，都是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。 有的上市公司內(nèi)部控制不健全，無章可依，有的公司有制度但不遵循，有章不依。這就造成 人浮于事、分工不明、職責(zé)不清。特別是如果沒有有效分離會計核算和管理中的不相容職務(wù) ，就不易對容易出現(xiàn)的差錯進行事前有效監(jiān)控，出了問題分不清是誰的責(zé)任，使舞弊者有機 可乘，虛假財務(wù)報告有空可鉆。2.2.4 會計準(zhǔn)則的缺陷。主要有會計法規(guī)的不完善、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計政策的可選擇性等。會計法規(guī)的不完善主要表 現(xiàn)在準(zhǔn)則以外的會計事項所造成的“無法可依”、準(zhǔn)則和實踐之間的時滯所帶來的“真空帶 ”，以及各法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)，這些都會給財務(wù)報告舞弊提供很大的空間；權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺 陷使企業(yè)管理人員可以通過人為的調(diào)節(jié)應(yīng)計項目來影響會計利潤的大小；對于同一類的經(jīng)濟 業(yè)務(wù)，會計準(zhǔn)則規(guī)定了很多可選擇的會計政策，企業(yè)管理層可以通過會計政策的選擇，挑選 更有利于自身的會計政策。2.2.5 政府監(jiān)管不到位。相關(guān)監(jiān)管部門執(zhí)法力度較弱，對制造和提供虛假財務(wù)報告的懲處力度不夠，導(dǎo)致一些上市公 司鉆空子，編制和提供虛假財務(wù)報告。2.3 借口由于財務(wù)報告舞弊往往是集體行動、集體決策的結(jié)果，所以集體理性的僥幸與辯解是財務(wù)報 告舞弊被誘發(fā)的心理基礎(chǔ)。一旦其他環(huán)節(jié)具備，就有可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報告舞弊行為的發(fā)生 。3 治理對策3.1 完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)3.1.1 加強對大股東的行為控制。一方面，證監(jiān)會 極其有關(guān)部門針對上市公司普遍存在且較典型的侵犯相關(guān)利益者的大股東和管理層行為進行 明令禁止，對違反者給予嚴(yán)肅處罰；另一方面，對其他一些存在但不普遍的大股東和管理層 侵權(quán)行為應(yīng)發(fā)布有關(guān)通告予以明示。3.1.2 進一步完善獨立董事制度。為使獨立董事發(fā)揮應(yīng)有作用,應(yīng)該做好以下幾個方面的工作：3.1.2.1 完善獨立董事的選聘機制。在股改完成后及國有股減持前，可以由大股東提出獨 立董事侯選人名單，但在股東大會表決時，提名的大股東應(yīng)該回避；在股票全流通及國有股 減持后，可以有專門委員會提出獨立董事侯選人，再由股東大會表決通過。3.1.2.2 建立有效的獨立董事激勵約束機制。建立有效的獨立董事激勵約束機制是一項系 統(tǒng)工程，應(yīng)在公司治理的基礎(chǔ)上，將權(quán)利、責(zé)任和利益有機結(jié)合，建立有效的報酬機制和聲 譽機制，充分調(diào)動獨立董事的積極性。3.1.2.3 建立獨立董事行業(yè)協(xié)會，健全行業(yè)自律約束體系。3.1.3 加強和改進監(jiān)事會。要加強和改進監(jiān)事會制度，須注意以下幾個方面：3.1.3.1 明確與獨立董事的關(guān)系。獨立董事制度是董事會的內(nèi)控機構(gòu)，監(jiān)事會則是董事會 外與其并行的公司監(jiān)督機構(gòu)；獨立董事是事先監(jiān)督與過程監(jiān)督，而監(jiān)事會是事后監(jiān)督和非參 與過程監(jiān)督。因此，獨立董事與監(jiān)事會的功能可以互相補充。3.1.3.2 完善監(jiān)事會組織結(jié)構(gòu)，增強監(jiān)事會的獨立性。進行監(jiān)事會人員構(gòu)成改造，改變監(jiān) 事會成員的產(chǎn)生辦法，降低大股東或控股股東在監(jiān)事會上的席位，增加其他相關(guān)利益者代表 在監(jiān)事會上的席位，同時監(jiān)事侯選人應(yīng)具備相關(guān)專業(yè)知識和監(jiān)督能力，使監(jiān)事會的作用得到 真正發(fā)揮。3.2 加強注冊會計師審計工作，提高審計質(zhì)量3.2.1 確保注冊會計師的獨立性。獨立性是注冊會計師安身立命之本，也是取信于社會公 眾的基礎(chǔ)。可以借鑒國外的經(jīng)驗，將同一公司的財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)分開，由不同的會 計師事務(wù)所承擔(dān)。3.2.2 積極開展同業(yè)互查?，F(xiàn)階段我國注冊會計師行業(yè)自我監(jiān)控力度較弱，開展同業(yè)互查 對提高注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量，防止上市公司財務(wù)報告舞弊很有益處。同時，通過開展同業(yè) 互查還有利于會計師事務(wù)所互相學(xué)習(xí)，共同提高專業(yè)技能。3.2.3 進一步優(yōu)化審計市場。針對目前審計市場事務(wù)所規(guī)模小，數(shù)量多，造成審計市場惡 性競爭的局面，一要提高市場準(zhǔn)入的門檻，二要鼓勵有證券期貨資格的會計師事務(wù)所兼并重 組，提高事務(wù)所的規(guī)模，從而凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。3.3 完善會計準(zhǔn)則和會計制度3.3.1 將提高會計信息的可靠性作為調(diào)整會計準(zhǔn)則和會計制度的基本原則。可靠性和相關(guān)性是會計信息的兩個重要的質(zhì)量特征，會計信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要 由可靠性來落實。如果相關(guān)的信息不可靠，等于不相關(guān)。特別是就我國的現(xiàn)實情況來看，會 計信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如果過于強調(diào)會計信息的相關(guān)性，則可能加重財務(wù)報告舞弊。 3.3.2 更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刂贫〞嫓?zhǔn)則和會計制度。3.3.2.1 盡量使會計準(zhǔn)則和會計制度具有可操作性和客觀性，減少會計準(zhǔn)則中的模糊語言 和概念，減少準(zhǔn)則中可供選擇的會計政策，縮小會計政策選擇的空間范圍。3.3.2.2 在制定新的會計準(zhǔn)則時，應(yīng)作好調(diào)查研究，使制定的會計準(zhǔn)則符合中國實際。3.4 完善政府監(jiān)管3.4.1 進行監(jiān)管政策的市場化改革。在比較成熟的證券市場中，企業(yè)上市與退市取決于股票市場的供求關(guān)系、企業(yè)的發(fā)展前景和 盈利能力、投資者偏好等因素，政府更多的是充當(dāng)服務(wù)與裁判角色，維護交易的誠信、公平 、公開。隨著股權(quán)分置改革的進行，監(jiān)管機構(gòu)也應(yīng)該適時推進監(jiān)管政策的市場化改革，消 除導(dǎo)致上市公司舞弊的政策因素，由市場本身來對上市公司進行優(yōu)勝劣汰。3.4.2 加大 對舞弊公司的處罰力度。一般來說，如果違規(guī)的會計行為沒有受到處罰，公司就會傾向于 選擇違規(guī)行為，因為這樣做會使自己獲利。所以，要加大政府的監(jiān)管力度，對于違反法律法 規(guī)的財務(wù)報告舞弊行為要加大懲處力度，使舞弊者在法律法規(guī)面前望而卻步。3.4.3 理順監(jiān)管體制，增強監(jiān)管力量。當(dāng)前能對我國上市公司進行監(jiān)管的機關(guān)有證監(jiān)會 、財政部和審計署等，存在“政出多門”的現(xiàn)象。因此有必要理順監(jiān)管體制。另外，證券監(jiān) 管機構(gòu)也要加強監(jiān)管隊伍建設(shè)，增加監(jiān)管專業(yè)人員，使其能夠及時發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報告中 存在的舞弊問題。3.5 加強會計從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)3.5.1加強公司內(nèi)部財會人員的職業(yè)道德教育。會計人員作為公司的員工，在觀念上和行為上往往會維護企業(yè)的利益，迫于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的壓力 ，而按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求辦事。因此，要進一步加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，改善會計職業(yè)道 德環(huán)境。3.5.2 加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)。注冊會計師協(xié)會在不斷建立行業(yè)自律機制時，要注意開展以誠信自律為核心的職業(yè)道德教育 ，強化注冊會計師的職業(yè)道德意識；建立注冊會計師和會計師事務(wù)所誠信記錄制度和信用評 級制度，迫