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石家莊鐵道學(xué)院四方學(xué)院畢業(yè)論文審計風險研究Audit risk research2007屆 經(jīng) 濟 系 專 業(yè) 會 計 學(xué) 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期 2007 年 6 月 5 日畢業(yè)論文評語及成績學(xué)生姓名劉超專業(yè)會計學(xué)班級方0303-3班學(xué)號20035309畢業(yè)設(shè)計（論文）題目審計風險研究指導(dǎo)教師姓名張鳳全指導(dǎo)教師 職 稱副教授指導(dǎo)教師評語：評閱人評語： 簽字： 年 月 日答辯小組意見： 答辯小組組長簽字： 年 月 日成績： 系主任簽字： 年 月 日畢業(yè)論文任務(wù)書題目審計風險研究 專 業(yè)會計學(xué)班 級方0303-3學(xué)生姓名劉超承擔指導(dǎo)任務(wù)單位經(jīng)濟系導(dǎo)師姓名張鳳全導(dǎo)師職稱副教授一、設(shè)計內(nèi)容（一）緒論（二） 審計風險的涵義（三） 審計風險的基本特征（四） 審計風險形成的原因（五） 審計風險的防范和控制（六） 現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢（七） 結(jié)論二、基本要求要求論文論述全面充分，分析透徹合理，引用資料翔實可靠，措施切實可行，有獨立的見解。三、主要研究方法通過圖書館和網(wǎng)絡(luò)收集大量的相關(guān)材料，通過指導(dǎo)老師的講解以及和審計工作者的探討對審計風險的一些問題進行了深入的分析并找到切實可行的解決方法。最后通過論文的形式將研究結(jié)果提交。四、應(yīng)收集的資料及參考文獻1 胡元春.審計風險研究m.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1997.39.2 徐政旦,胡元春論民間審計風險j.審計研究資料,1998,(1):7.3 文碩.世界審計史m.北京:企業(yè)管理出版社,1996.567.4 王光遠.制度基礎(chǔ)審計學(xué)m.武漢:湖北科學(xué)技術(shù)出版社,1992.550557.5 許菲，劉峰。風險導(dǎo)向型審計與道德風險J.中國注冊會計師，2001，(12)：20 22.6 劉峰，許菲。風險導(dǎo)向型審計法律風險審計質(zhì)量J.會計研究，2002，(2)：21 28. 五、進度計劃1. 2007年3月份，擬定提綱；2. 2007年4月-5月中旬，收集資料，寫出初稿；3. 2007年5月下旬，交流修改；4. 2007年6月初，討論定稿；5. 2007年6月中旬，論文答辯。教研組主任簽字時間 年 月 日畢業(yè)論文開題報告題目審計風險研究專 業(yè)會計學(xué)班 級方0303-3學(xué)生姓名劉超本文的研究背景注冊會計師審計是當今審計分類中最重要也是最復(fù)雜內(nèi)容最多的。社會公眾對審計報告依賴程度的持續(xù)上升；法律界和會計界對審計責任的界定標準仍未達成共識,容易造成對注冊會計師的不利判決；知識經(jīng)濟時代的到來將對審計工作提出新的要求；會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,這些為審計人員帶來的審計風險逐漸加大。國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外審計風險研究已經(jīng)有較長的時間，也取得了很多重要的經(jīng)驗。中國審計風險研究起步比較晚，而且所處的整個市場經(jīng)濟體系并不十分健全，因此長遠來看，我國的審計風險控制和防范一定要向規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展.國外的市場體系和法律體系相對我國來說比較健全，但是美國安然公司破產(chǎn)案也說明國外的審計也存在著許多的問題,各國都在下大力氣的研究關(guān)于審計風險的防范和控制的方法。論文進行的主要工作首先搜集資料闡述審計風險的涵義和特征以及形成原因然后在論述如何防范和控制審計風險，并舉例論證，最后總結(jié)一下通過論文寫作學(xué)習(xí)到哪些知識和自己的體會預(yù)期達到的結(jié)果通過研究國內(nèi)外的關(guān)于審計風險的資料，學(xué)習(xí)一些關(guān)于審計風險的防范控制的知識，認識審計風險的危害性，鞏固課本上的基礎(chǔ)知識，并在寫論文的過程中學(xué)習(xí)到更多更豐富的審計知識，了解國內(nèi)外的審計發(fā)展的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。并且通過畢業(yè)論文的設(shè)計，學(xué)會如何在眾多的資料中提取對自己有用的信息，掌握寫論文的基本方法，對以后進行理論研究打下基礎(chǔ)。指導(dǎo)教師簽字時 間 年 月 日摘 要隨著這些年來注冊會計師事業(yè)的迅速發(fā)展、改革開放的深入和法制建設(shè)的加強，我國的經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，各種法律法規(guī)正在逐步完善，公眾的法律意識也在逐步的提高。同時，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風險。審計風險在審計實踐中的大量增加引起了社會各界廣泛、深切的關(guān)注。對審計風險研究的根本出發(fā)點應(yīng)該是對其涵義與特征的認識，這是系統(tǒng)地認識審計風險，防范和控制審計風險的重要前提。為此，人們只有正確認識審計風險涵義與特征后，才能正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應(yīng)有的作用。隨著會計師事務(wù)所體制改革的深入,注冊會計師(CPA)將成為審計風險的承受對象。審計風險的控制是任何一家會計師事務(wù)所管理的核心問題,也是審計理論界研究和討論的熱點問題之一。本文在探討審計風險涵義的基礎(chǔ)上,對目前我國注冊會計師(CPA)審計風險產(chǎn)生的原因進行了分析,認為審計環(huán)境的影響、審計技術(shù)的局限性、審計內(nèi)容和客體的復(fù)雜性、審計人員素質(zhì)和事務(wù)所的管理等是構(gòu)成審計風險的主要成因。有針對性地提出從注冊會計師及其事務(wù)所自身建設(shè)、作業(yè)過程以及其他方面采取有效的控制措施,以保障注冊會計師行業(yè)健康有序的發(fā)展。關(guān)鍵詞：注冊會計師 風險 危害 防范與控制 AbstractAlong with these years chartered accountant the enterprise rapid development, the reform and open policy were thorough and legislative work strengthening, our country economic environment and the legal environment has all had the very big change, each kind of legal laws and regulations gradually were consummating, publics legal consciousness also in gradually enhancement. At the same time, the social audit scope gradually opens up, people to audit expectation more and more high, the audit occupation responsibility more and more is also big. The social economy life complexity and the determinism did not increase the audit difficulty, correspondingly has had the certain audit risk. The audit risk has caused the society from all walks of life in the audit practice massive increase widespread, the sincere attention. To audits the risk research the basic starting point to be supposed to be to its implication and the characteristic understanding, this is systematically knows the audit risk, the guard and the control audit risk important premise. Therefore, after the people only have the correct understanding audit risk implication and the characteristic, can correctly understand the audit risk, enhancement audit risk consciousness, positively effectively the prevention and the control audit risk, causes the audit to maintain the role which the market economy order aspect plays should have. Along with accounting firm organizational reform thorough, chartered accountant (CPA) will become the audit risk the withstanding object. Of the audit risk control is any accounting firm management core question, also is audits one of the theory research and discussion hot topics. This article in the discussion audit risk implication foundation, (CPA) audited the reason to present our country chartered accountant which the risk produced to carry on the analysis, thought the audit environment the influence, the audit technology limitation, the audit content and the object complexity, audited the personnel quality and the office management and so on is constitutes the audit risk the main origin. Has pointed proposed from chartered accountant and its the office own construction, the work process and all that aspects takes the effective control measure, safeguards chartered accountant the profession health to have the foreword the development.Key words：Registered accountants risk hazard prevention and control目 錄第一章 緒論1一、選題的背景和意義1二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1三、研究內(nèi)容及創(chuàng)新點1第二章 審計風險的涵義2一、對審計風險的認識2（一） 狹義的審計風險指發(fā)表了不正當?shù)膶徲嬕庖姷娘L險2（二） 廣義的審計風險審計職業(yè)風險2（三） 一般定義的審計風險及其構(gòu)成2第三章 審計風險的基本特征的研究4一、審計風險的客觀性4二、審計風險的普遍性4三、審計風險的潛在性5四、審計風險的偶然性5五、審計風險的可控性5第四章 審計風險形成原因的研究6一、審計機構(gòu)自身不當形成的6二、社會環(huán)境對審計風險的影響7（一） 被審單位嚴重欺詐、違法7（二） 形式多樣的行政干預(yù)7（三） 注冊會計師審計的獨立性差7（四） 審計報告的公開化7三、經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響7（一） 知識經(jīng)濟時代新要求8（二） 電算化審計的研發(fā)的相對滯后8四、法律環(huán)境對審計風險形成的影響8五、審計方法對審計風險形成的影響9第五章 審計風險的防范與控制10一、營造一個良好的審計環(huán)境10（一） 完善社會主義市場經(jīng)濟體制，規(guī)范市場秩序10（二） 健全社會主義法律體系10（三） 加快政府職能的轉(zhuǎn)變，減少行政干預(yù)10（四） 建立質(zhì)量監(jiān)督體系11（五） 使社會各界了解注冊會計師的法律責任11二、強化風險意識，建立良好的內(nèi)部控制機制11三、建立科學(xué)的審計方法體系11四、謹慎甄選客戶13五、完善質(zhì)量控制體系14（一） 抓好審計質(zhì)量控制14（二） 制定一套完整嚴密的審計質(zhì)量控制規(guī)程14（三） 建立三級審核程序15六、建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度16七、提高審計人員綜合素質(zhì)16（一） 注冊會計師首先應(yīng)該強化風險意識16（二） 會計師事務(wù)所員工的素質(zhì)與風險管理息息相關(guān)16第六章 審計風險的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢的研究18一、現(xiàn)狀18（一） 部分注冊會計師缺乏風險意識18（二） 事務(wù)所之間的不當競爭導(dǎo)致審計風險缺乏可控性18（三） 審計程序和方法的不規(guī)范增加了審計風險18（四） 審計風險難以成為選擇客戶的標準18（五） 審計風險難以通過正常審計程序進行有效控制18（六） 被審計單位舞弊手段變化多端,相應(yīng)增加了審計風險19（七） 審計范圍的擴展,是審計風險不斷出新的又一重要原因19（八） 現(xiàn)代審計方法本身就隱含著審計風險19（九） 司法界和審計職業(yè)界對審計事項認識的不一致19（十） 相關(guān)法律、法規(guī)不健全和執(zhí)法不嚴19二、發(fā)展趨勢20（一） 社會公眾對審計報告依賴程度的持續(xù)上升20（二） 法律界和會計界對審計責任的界定標準未達成共識20（三） 知識經(jīng)濟時代對審計工作提出新的要求21（四） 會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展21第七章 結(jié)論22參考文獻23致謝24附錄25石家莊鐵道學(xué)院四方學(xué)院畢業(yè)論文第一章 緒論一、選題的背景和意義隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴大，與此相適應(yīng)，注冊會計師的法律責任也越來越大。特別是事務(wù)所脫鉤改制后，這個問題顯得尤為突出，加強對審計風險的防范已是擺在事務(wù)所和注冊會計師面前的重要課題。從審計的發(fā)展歷史來看，審計風險的出現(xiàn)和發(fā)展是一個漸進的過程。不同時期的審計風險，又表現(xiàn)出不同的時代特征；不同時期的審計風險，也都有各自形成的主要原因。結(jié)合審計實踐，研究審計風險的形成原因，有助于審計人員找到控制和防范審計風險的新途徑。人們只有正確認識審計風險涵義與特征后，才能正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應(yīng)有的作用。二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外審計風險研究已經(jīng)有較長的時間，也取得了很多重要的經(jīng)驗。中國審計風險研究起步比較晚，而且所處的整個市場經(jīng)濟體系并不十分健全，因此長遠來看，我國的審計風險控制和防范一定要向規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展.國外的市場體系和法律體系相對我國來說比較健全，但是美國安然公司破產(chǎn)案也說明國外的審計也存在著許多的問題,各國都在下大力氣的研究關(guān)于審計風險的防范和控制的方法。三、研究內(nèi)容及創(chuàng)新點論文主要在對審計風險的涵義和其主要特征分析的基礎(chǔ)上，剖析審計風險形成的幾個主要原因，并提出控制和防范審計風險的主要方法。作為一名即將畢業(yè)的大學(xué)生，我們接觸社會的范圍不是很寬泛。很多的知識和了解的學(xué)術(shù)前沿課題都是從書本上，課堂上聽到學(xué)到的。因此， 本文的研究也還是比較稚嫩的。本文在參考了大量的國內(nèi)外文獻和研究成果的基礎(chǔ)上，分析了國內(nèi)外的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢匯總了自己認為比較有代表意義的審計風險的特征和產(chǎn)生的原因，提出了審計風險防范和控制的手段，例如，通過營造一個良好的審計環(huán)境；強化風險意識；建立良好的內(nèi)部控制機制；建立科學(xué)的審計方法體系；謹慎甄選客戶；完善質(zhì)量控制體系。29第二章 審計風險的涵義一、對審計風險的認識審計風險的涵義，國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極探索，最終使審計風險模型被會計師職業(yè)界認可，并成為審計過程的核心內(nèi)容。盡管審計風險模型已達成共識，但審計風險的涵義究竟是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。（一） 狹義的審計風險指發(fā)表了不正當?shù)膶徲嬕庖姷娘L險狹義的審計風險是指在審計活動中由于各方面因素的影響,而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性,或?qū)徲嬋藛T做出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風險和誤受風險。實務(wù)中誤受險較常見，而誤拒險會影響審計效率。誤拒風險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風險。一般情況下這類風險很少發(fā)生,在實務(wù)中一般不予考慮。誤受風險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風險。會計報表沒有公允揭示而審計人員認為已公允揭示的風險（風險誤受險）。相對于誤拒風險,該類風險發(fā)生的可能性要大得多。因此,在審計實務(wù)中,審計人員特別注重對誤受風險的控制。（二） 廣義的審計風險審計職業(yè)風險廣義的審計風險不包括經(jīng)營風險，即雖然審計人員為某一客戶提供的審計報告允當，但仍由客戶的關(guān)系而受到傷害的風險。廣義的審計風險主要是由于會計報表差錯引發(fā)的，而經(jīng)營風險更多的是因客戶管理當局舞弊、財務(wù)困境或經(jīng)營失敗引發(fā)。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險,而且還包括經(jīng)營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。近20年來,經(jīng)營風險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣,在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計意見時,因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人,可望從會計師事務(wù)所處得到補償。當某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時,報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由于對其經(jīng)濟利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補償,而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。（三） 一般定義的審計風險及其構(gòu)成一般認為審計實踐中，盡管審計人員實施了合乎規(guī)范的審計程序和審計方法，但仍然存在著做出錯誤判斷的可能性，一旦做出錯誤的審計判斷 就會導(dǎo)致某種不良后果，因而審計工作存在著一定風險 , 即審計風險。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。計風險三要素的相互關(guān)系可表示為；審計風險=固有風險控制風險檢查風險固有風險和控制風險與被審計單位的內(nèi)部控制制度是否建立健全、是否行之有效密切相關(guān),審計人員在主觀上無法改變其大小,僅有檢查風險是審計人員可以主觀控制的。這三者是緊密聯(lián)系的,固有風險和控制風險的綜合水平?jīng)Q定著審計人員可接受的檢查風險水平。因此,審計人員只有通過評價被審計單位的內(nèi)部控制,對被審計單位固有風險和控制風險的綜合水平做出評估,在此基礎(chǔ)上,確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,將檢查風險降低至可接受水平。不同會計師事物所的取向不同，如果控制不好的，給會計師事物所乃至整個行業(yè)帶來的負面影響都是很大的。第三章 審計風險的基本特征的研究審計風險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們在探討了審計風險的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計風險的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟下的特有表現(xiàn)。現(xiàn)分述如下：一、審計風險的客觀性現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風險。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風險。二、審計風險的普遍性 雖然審計風險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產(chǎn)生風險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經(jīng)濟蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風險。因此，對最終審計風險的控制，也就取決于對上述各種風險的控制三、審計風險的潛在性 審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應(yīng)承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。四、審計風險的偶然性 審計風險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果?？隙▽徲嬶L險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意做出與事實不符的審計結(jié)論，則由此承擔的責任并不形成真正意義上的審計風險，因為這種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風險進行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責，應(yīng)承擔法律責任。五、審計風險的可控性 審計要為其報告的正確性承擔責任風險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進一步發(fā)展到風險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。只要風險降低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，我們意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。第四章 審計風險形成原因的研究在計劃經(jīng)濟體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構(gòu)成責任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計風險，隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益規(guī)范化，審計風險已不再是一個只適用于西方國家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。無論是廣義的還是狹義的審計風險,都反映了引發(fā)審計風險的三個相關(guān)方面：或者與審計客體有關(guān),或者與審計主體有關(guān),或者與第三者有關(guān)。這說明審計風險有不同的成因。一、審計機構(gòu)自身不當形成的如審計人員素質(zhì)、能力的差別造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其結(jié)論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結(jié)論的是否正確等。審計人員能力和素質(zhì)的有限性是影響審計風險的重要因素。審計是一項技術(shù)性很強的活動，很多時候需要依賴審計人員的專業(yè)判斷。如果審計人員的責任意識不強或不具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，在審計過程中未做到應(yīng)有的謹慎，就有產(chǎn)生審計過失的風險。另外，如果審計人員缺乏職業(yè)道德，違反獨立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計報告，就會產(chǎn)生嚴重的舞弊和欺詐風險。會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不健全，也是審計風險形成的一個主觀原因。審計報告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，工作繁重，總會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在漏洞，沒有對審計結(jié)果實行必要的監(jiān)督和復(fù)核程序，就可能導(dǎo)致出具的報告質(zhì)量偏低，形成審計風險。2003年3月18日，美國最大的醫(yī)療保健公司南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實際利潤（-1000萬美元）的247倍。1.安永忽略了若干財務(wù)預(yù)警信號。2.顯失審慎的注冊會計師，永未能查出南方保健高達25億美元的利潤黑洞和長期以來的虛盈實虧現(xiàn)象，無疑是一起標準的審計失敗。從已披露的信息看，面對若干明顯的財務(wù)預(yù)警信號，安永每一次的處理都有失審慎。最典型的是，安永居然對多達3億美元的現(xiàn)金虛增渾然不覺，不禁讓人對其起碼的職業(yè)審慎深表懷疑二、社會環(huán)境對審計風險的影響（一） 被審單位嚴重欺詐、違法被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計人員難以弄清事實真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報、錯報，從而引發(fā)審計風險。（二） 形式多樣的行政干預(yù)由于體制的原因，上市公司及會計師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。在少數(shù)項目上，注冊會計師審計意見的發(fā)表，面臨著來自行政部門的干預(yù)，這種干預(yù)，或通過領(lǐng)導(dǎo)打招呼，或通過紅頭文件給予上市公司稅務(wù)減免，準予會計調(diào)整或其他方式的“輸血”，使上市公司能獲得一份“干凈”的報告，從而加大了審計人員的審計風險。（三） 注冊會計師審計的獨立性差在現(xiàn)實生活中，經(jīng)營者實際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計的獨立性受到削弱，審計結(jié)論也就不足以信賴，使審計風險加重。（四） 審計報告的公開化公眾對審計的期望變大，依賴程度提高，而由于審計工作本身的局限性，使得審計結(jié)論所起的作用達不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注冊會計師的審計風險。三、經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響隨著經(jīng)濟體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模不斷膨脹，經(jīng)濟環(huán)境逐漸復(fù)雜，市場環(huán)境的多元性，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性以及電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都給審計人員在審計中合理把握質(zhì)量，規(guī)避審計風險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。（一） 知識經(jīng)濟時代新要求這也必然會加大其審計風險。當前，高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來，這些企業(yè)一方面由于技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時，也增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。另外，知識經(jīng)濟時代的審計目標將不再像工業(yè)經(jīng)濟時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)贏利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業(yè)的審計必然給注冊會計師帶來更大的審計風險。同時，新的金融衍生工具的發(fā)展，公司自創(chuàng)商譽的形成，豐富了會計核算的內(nèi)容，使得現(xiàn)代審計內(nèi)容不斷擴展，審計人員很難對企業(yè)經(jīng)營情況做出全面正確的評價和反映，從而引發(fā)審計風險。（二） 電算化審計的研發(fā)的相對滯后為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工業(yè)環(huán)境下的審計風險。利用計算機信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進行審計已經(jīng)遠遠不夠。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)做出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風險。四、法律環(huán)境對審計風險形成的影響法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風險機會。我國先后頒布的審計法、注冊會計師法等明確規(guī)定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責任、民事責任和行政責任。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計人員就會失去統(tǒng)一的標準，增加風險機會。近年來，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準則中從業(yè)人員應(yīng)有的“職業(yè)謹慎”和“適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業(yè)標準的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，是能夠?qū)嬛卮蟮腻e報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都揭示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項負責任。關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師則要承擔相應(yīng)的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應(yīng)承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的“弱小群體”，強調(diào)均衡損失，運用了“深口袋”理論（認為受傷害的一方可向有能力提供補償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰），認為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。五、審計方法對審計風險形成的影響一是審計方法模式滯后，仍停留在帳項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段，而國外已發(fā)展到風險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段；二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目，目前審計中廣泛采用的抽樣審計方法，是審計風險產(chǎn)生的另一主觀因素。抽樣審計方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴大、注冊會計師受成本和精力所限無法對客戶進行詳細審計的情況下產(chǎn)生的。抽樣審計僅測試一定審計對象總體中的部分項目，而不是測試全部項目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性， 雖然提高了審計效率，但難免會遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，增加了審計風險。；三是審計操作不規(guī)范，如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程序，審計方法的選用不科學(xué)，審計報告的編寫不明確、公允等。第五章 審計風險的防范與控制審計風險產(chǎn)生的原因以及審計歷史上的許多事件告訴我們,審計風險具有普遍性、不可避免性和潛在性,但也具有可控性。盡管審計風險在客觀上是普遍存在的,但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當?shù)墓芾?將其控制在一定的范圍之內(nèi)。所以,建立有效的風險防范措施機制,進行風險防范和控制是至關(guān)重要的。 風險管理的內(nèi)容審計風險是可以識別、估計、評估和控制的，注冊會計師要善于識別風險，敢于承擔風險，既不能無視審計風險的存在，也不能因為審計風險的存在而怯于承接審計業(yè)務(wù)，應(yīng)具備化險為夷的能力。具體而言，就是要逐步建立風險管理系統(tǒng)。一、營造一個良好的審計環(huán)境營造一個良好的審計環(huán)境，是控制審計風險的關(guān)鍵之一，但是由于我國仍處于市場經(jīng)濟逐步完善的時期，還存在許多對審計風險控制不利的因素。下面就如何改善審計環(huán)境，以達到降低審計風險的目的提幾點建議。（一） 完善社會主義市場經(jīng)濟體制，規(guī)范市場秩序規(guī)范市場秩序包括制定與完善市場規(guī)則，規(guī)范市場運作秩序，制止不正常競爭與市場壟斷，完善社會主義市場經(jīng)濟體制，促進審計中介市場秩序的規(guī)范化，促使審計職業(yè)競爭，審計責任與審計風險的承擔規(guī)范化，造就新的市場經(jīng)濟條件下的注冊會計師執(zhí)業(yè)市場，改變審計委托人與經(jīng)營代理人合二為一的狀況，使注冊會計師為真正社會所需。（二） 健全社會主義法律體系優(yōu)化國家法律環(huán)境，加強注冊會計師法律問題研究，加強會計界與司法界的交流，注意相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，以期就有關(guān)標準問題達成共識，給社會審計一個合理的法律環(huán)境，包括確保審計風險承擔的合理性。（三） 加快政府職能的轉(zhuǎn)變，減少行政干預(yù)明確政府各部門的職責，改變注冊會計師行業(yè)的多頭管理，進一步清理整頓經(jīng)濟簽證類社會中介機構(gòu)，真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系，保證注冊會計師審計的獨立性，減少直至杜絕行政干預(yù)風險。（四） 建立質(zhì)量監(jiān)督體系整頓完善注冊會計師行業(yè)，建立事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)督體系，建立審計風險保險制度，引入審計委員會制度。新的審計委托關(guān)系需要實行。構(gòu)建大的會計師事務(wù)所。打破審計活動的地域性限制，提高審計收費標準。（五） 使社會各界了解注冊會計師的法律責任擴大宣傳，使社會各界都能了解注冊會計師的法律責任。樹立全員風險意識，充分重視真實性審計，嚴格按照獨立審計基本準則開展工作。二、強化風險意識，建立良好的內(nèi)部控制機制審計風險是普遍存在的，在實施審計過程中，除嚴格執(zhí)行審計規(guī)范對審計內(nèi)容、方法、步驟等有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)強化審計人員的風險意識，建立風險防范機制，減少審計風險發(fā)生的可能性。審計是一種高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標準指導(dǎo)、約束和規(guī)范，同時需要審計人員具備良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，審計機關(guān)要不斷提高審計人員專業(yè)審計技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討；同時，應(yīng)經(jīng)常加強職業(yè)道德教育，牢固樹立審計人員的廉潔自律意識，恪守審計規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達到遏制審計風險的目的；要培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計中靈活、有效地控制各種風險誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力，從而達到主動控制風險的目的。另一方面完善審計組織的風險防范機制。審計機關(guān)要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制和一系列風險管理機制，以有效控制審計過程中容易引起風險的環(huán)節(jié)，對審計人員在審計工作中的行為規(guī)范形成有力的控制和約束。 三、建立科學(xué)的審計方法體系目前，我們的審計方法體系是建立在制度基礎(chǔ)審計之上的。獨立審計準則強調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計模式，這是與中國注冊會計師所處的特定環(huán)境相適應(yīng)的。它要求審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制有全面了解，強調(diào)對內(nèi)部控制的研究評價，并以此決定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。制度基礎(chǔ)審計模式盡管也關(guān)注審計風險問題，但它并不將降低和控制審計風險貫穿于審計的全過程。同時，因其著眼點在內(nèi)部控制，而易忽視產(chǎn)生審計風險的其它環(huán)節(jié)，使某些重大差錯和舞弊仍未能被發(fā)現(xiàn)。制度基礎(chǔ)審計模式的不足，導(dǎo)致了風險基礎(chǔ)審計模式的出現(xiàn)。目前國際會計公司普遍采用了風險基礎(chǔ)審計模式。它立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，據(jù)此擬定審計計劃，并將分析性復(fù)核的方法貫穿審計全過程，使審計人員關(guān)注審計風險的第一個環(huán)節(jié)，只要審計人員認為可以將審計風險控制在可接受的水平范圍內(nèi)，便可發(fā)表審計意見。因此，它可以將審計資源恰當?shù)胤峙湓诟唢L險，也有利于減輕審計人員的責任，提高審計工作效率。風險基礎(chǔ)審計模式是在西方發(fā)達國家產(chǎn)生和發(fā)展起來的。但我們不能以經(jīng)濟發(fā)展水平和注冊會計師行業(yè)發(fā)展水平的不同而否定該模式。我國要發(fā)展和完善的是市場經(jīng)濟，證券市場經(jīng)過十多年的發(fā)展也有一定的規(guī)模。與世界發(fā)展的潮流相適應(yīng)，中國注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準則中，有幾個具體審計準則已初步體現(xiàn)了風險基礎(chǔ)審計的要求，如獨立審計準則第8號錯誤與舞弊、第9號內(nèi)部控制與審計風險、第17號持續(xù)經(jīng)營等所要求的審計事項。也有不少會計師事務(wù)所在借鑒國際五大成熟經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，已開發(fā)出了以風險評價為中心的審計程序。然而，在實踐中，由于整個審計準則的導(dǎo)向是以制度評價為基礎(chǔ)的，大多數(shù)注冊會計師基本上仍按照賬項基礎(chǔ)審計模式操作，即把審計的主要精力放在具體交易事項或期末余額的細節(jié)測試?？傮w上，大多數(shù)的會計師事務(wù)所尚未開發(fā)出以風險評價為中心的審計程序，風險基礎(chǔ)審計的思路基本上沒有在實踐中得到體現(xiàn)。研究其中的原因，主要是行業(yè)對這一現(xiàn)代審計模式的認識不夠，審計思路未轉(zhuǎn)換過來。當然，在我國全面推廣這一審計模式，就要通過大規(guī)模的培訓(xùn)，使注冊會計師理解這一模式。盡管如此，我們認為，在現(xiàn)階段我國仍可實施風險基礎(chǔ)審計模式。關(guān)鍵在于如何調(diào)整審計思路，并將各種注冊會計師已非常熟悉的技術(shù)有機結(jié)合在一起。如要充分重視對客戶情況的了解，擴展審計證據(jù)范圍；有效利用內(nèi)控評價結(jié)果，合理選擇測試性質(zhì)、時間與范圍；充分利用分析性測試，科學(xué)地把握審計質(zhì)量；合理確定細節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性；積極運用電腦技術(shù)，提高審計工作水平。盡管風險基礎(chǔ)審計模式有其優(yōu)越之處，但目前能否在我國普遍推行，值得商榷。不過我們認為將制度基礎(chǔ)審計模式與風險基礎(chǔ)審計模式有機地結(jié)合卻是非常必要的。我們可以在制度基礎(chǔ)審計模式的基礎(chǔ)上，將風險基礎(chǔ)審計模式的觀念以及有關(guān)審計風險評估、審計風險控制等方法引入，以彌補制度基礎(chǔ)審計模式中對企業(yè)內(nèi)部控制的研究與主體也是不可或缺的。 應(yīng)用風險基礎(chǔ)審計，還需要在接受審計項目時即考慮審計風險問題，研究審計報告的使用者及使用的目的，還應(yīng)該將審計風險與重要性水平的確定聯(lián)系在一起。許多具體應(yīng)用中的問題也還有待于實踐中進一步探索解決的辦法。但是，只要廣大注冊會計師能夠真正轉(zhuǎn)變觀念，切實開始按照風險基礎(chǔ)審計的思路組織審計工作，就一定會帶動我國審計實踐及注冊會計師事業(yè)更快發(fā)展，風險基礎(chǔ)審計也一定會在積極的實踐探索中更加完善。四、謹慎甄選客戶注冊會計師謹慎甄別、選擇客戶是防范職業(yè)風險，避免不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線。不但客戶在挑選我們，我們也要挑選客戶。我們應(yīng)該遠離那些缺乏誠信、正直品格的客戶，以贏得社會對我們的信任。注冊會計師在甄選客戶時要解決的問題是：這一客戶是否存在不可控制的和不可接受的風險？或者說這項業(yè)務(wù)是否值得開展？大量事實說明，管理當局的舞弊、財務(wù)困境或經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計高風險的主要因素。在判斷管理當局是否存在舞弊風險時，應(yīng)該注重公司管理層和大股東的誠信、聲譽及態(tài)度，包括公司管理層和大股東的職業(yè)道德，所從事行業(yè)的特性和合法性，公司的控制環(huán)境，是否存在參與舞弊的動機，公司管理層對要求完成的工作的范圍和時間安排的態(tài)度，公司管理層對重大法律、會計問題的態(tài)度。為此，應(yīng)當考慮的因素有：公司管理層和大股東對期詐、舞弊所持的態(tài)度；高層決策是由某一個還是董事會控制；公司高級管理人員的職位或報酬是否因為公司財務(wù)績效等因素而受到威脅；公司是否急于達到盈利目標；是否存在重大內(nèi)控缺陷；公司過去的聲譽如何等等。在評估客戶的經(jīng)營風險時，應(yīng)該取得潛在客戶的財務(wù)狀況及其未來發(fā)展前景的有關(guān)情況還要關(guān)注整個商業(yè)環(huán)境、客戶所從事的行業(yè)以及在行業(yè)中的地位等。因此，對客戶甄選應(yīng)系統(tǒng)地收取信息，然后根據(jù)信息對潛在客戶涉及的風險進行評估，采用哪種風險評分的形式，最后是由風險管理委員會做出同意或否定的決策。風險評分高并不一定意味著應(yīng)該否定這一客戶，要做出判斷的是：是風險過高而解除客戶關(guān)系，還是可以采取專門的風險預(yù)防措施來處理存在的具體問題，從而繼續(xù)發(fā)展與客戶的關(guān)系。應(yīng)當引起注意的是，以考慮客戶與原會計師事務(wù)所之間的關(guān)系為出發(fā)點是明智之舉。許多國家認為，注冊會計師在接受客戶委托前，先向客戶以前聘用的注冊會計師就“有無需要注意的事項”進行函證是恰當?shù)淖龇?，尤其是在接受原信譽較好、質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所的客戶委托時應(yīng)特別謹慎。另外，客戶甄選并非只是對新客戶才適用的，客戶更換管理層，陷入財務(wù)困境等問題會經(jīng)常出現(xiàn)，不斷對客戶進行再評估，確定客戶的現(xiàn)狀符合風險管理的要求是極為重要的。五、完善質(zhì)量控制體系審計質(zhì)量控制體系越嚴密，審計風險就越能控制在可接受的范圍之內(nèi)。由于審計風險的客觀存在，迫使審計職業(yè)界針對審計風險產(chǎn)生的根源，不斷完善有關(guān)的審計準則。當然迫使各會計師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展而完善有關(guān)的審計質(zhì)量控制體系。（一） 抓好審計質(zhì)量控制審計作業(yè)的質(zhì)量控制重點抓好以下環(huán)節(jié)的控制點：事前評估就是事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系,根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則,正確運用審計風險模型,分析影響因素,準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險,從而估計檢查風險,考慮成本效益原則,確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低,編制實施計劃。事中控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符,包括審計的內(nèi)容、范圍、完成的時間以及人員分工,并且根據(jù)實際情況,適時修訂計劃,以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當,審計依據(jù)是否正確,審計證據(jù)是否充分,審計判斷是否恰當;檢查資料整理的