第八章-所有者權益的核算與法律法規(guī)公司章程會計制度聯(lián)系最緊密的一章ppt課件.pptVIP

第八章所有者權益的核算 所有者權益指企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產的求償權 本講主要介紹所有者權益的核算 通過本講的學習 要求理解企業(yè)組織形式與所有者權益構成之間的關系 投入資本與資本公積的異同 熟悉不同組織形式下投入資本的不同特點 本講主要介紹實收資本 股本 資本公積 盈余公積的核算方法 本講教學要點 企業(yè)組織形式與所有者權益構成投入資本的核算資本公積的核算留存收益的核算 第一節(jié)所有者權益概述 一 企業(yè)類型 按投資方式和責任形式劃分 個人獨資企業(yè)獨資企業(yè) soleproprietorship 集體企業(yè)單獨出資企業(yè)國有獨資公司合伙企業(yè) partnership 普通合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)公司制企業(yè)有限責任公司 limitedliabilitycompany 股份有限公司 corporation 獨資企業(yè) 獨資企業(yè)是指單一投資者投資設立的企業(yè) 包括國有企業(yè)單獨投資 集體企業(yè)單獨投資以及自然人個人單獨投資設立的企業(yè) 由于這類投資者有的需要承擔有限責任 故獨資企業(yè)的投資人也有有限責任與無限責任之分 個人獨資企業(yè) 個人獨資企業(yè) 是指依法在中國境內設立 由一個自然人投資 財產為投資人個人所有 投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經營實體 個人獨資企業(yè)的特征 1 個人獨資企業(yè)的出資人是一個自然人 2 個人獨資企業(yè)的財產歸投資人個人所有 擁有全部支配權 3 投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任 4 個人獨資企業(yè)不具有法人資格 不是納稅主體 某業(yè)主資產負債表債權人權益?zhèn)€人獨資企業(yè)所有者權益90000 業(yè)主權益說 資產 負債 所有者權益資產 負債 收入 所有者權益 費用業(yè)主居于產權的中心資產是業(yè)主所有的負債是業(yè)主承擔的義務收入是業(yè)主權益的增加 費用為業(yè)主權益的減少發(fā)放的現(xiàn)金股利 視為業(yè)主撤出的資本金 國有獨資公司 國有獨資公司是指國家授權投資的機構或者國家授權的部門單獨出資設立的有限責任公司 國有獨資公司是有限責任公司 它符合有限責任公司的一般特征 股東以其出資額為限對公司承擔責任 公司以其全部法人財產對公司的債務承擔責任 國有獨資公司是一種特殊的有限責任公司 其特殊表現(xiàn)為該有限責任公司的股東只有一個 國家 合伙企業(yè) 合伙企業(yè) 是指依照 中華人民共和國合伙企業(yè)法 在中國境內設立的 由各合伙人訂立合伙協(xié)議 共同出資 合伙經營 共享收益 共擔風險 并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織 某合伙企業(yè)資產負債表債權人權益合伙企業(yè)所有者權益90000 張某20000李某40000王某30000 公司制企業(yè) 公司制企業(yè)是指兩個或兩個以上的投資者合資設立 投資者對企業(yè)債務承擔有限責任的企業(yè) 具體包括有限責任公司和股份有限公司兩種形式 主體說 資產 負債 所有者權益資產 負債 所有者權益 收入 費用 企業(yè)主體本身獨立于投資者而存在 具有法人資格資產是企業(yè)擁有或可以控制的資源負債是企業(yè)所承擔的義務收入減去費用后的凈利潤 需要在投資人與企業(yè)之間進行分配 公司制企業(yè)所有者權益的基本特征 1 享有對企業(yè)凈資產的所有權 占用權 處置權 收益分配權 以及建立在以上幾種權利基礎之上的對企業(yè)的經營管理權 2 實質是一種剩余權益 3 是企業(yè)一項長期資本來源 4 既承擔企業(yè)剩余利益的分配 也承擔企業(yè)的經濟責任和經營風險 承擔范圍以出資額為限 5 所有者也享有著債權人所不能享有的權利 可能比債權人利息更高的股利收入和未分配的凈利潤 即留存收益 二 所有者權益的構成 以公司制企業(yè)為例 注冊資本 實收資本 股本 初始投資資本公積 資本 股本溢價 投入資本注冊資本 實收資本 股本 追加投資資本公積 資本 股本溢價 留存收益 經營活動所得稅后利潤的留存部分注冊資本資本公積留存收益 公司制企業(yè)的注冊資本 會計上的實收資本實際上反映的是法律上注冊資本的含義 注冊資本 是公司設立時在注冊登記機關登記的資本 注冊資本 反應公司的法人所有權和股權雙重關系 1 注冊資本是公司法人進行經營活動的經濟支柱2 注冊資本是公司法人對外獨立承擔民事法律責任的財產基礎3 注冊資本是對債權人的保障4 注冊資本是股東履行出資義務的記錄5 注冊資本是股東行使表決權 分配權等股權的依據(jù) 股東出資不實案 資本公積金 由資本 股本 溢價 接受捐贈 資產評估增值 外幣資本折算差額等形成的超過注冊資本金數(shù)額部分的投入資本 留存收益 主要由盈余公積金和未分配利潤組成 它與注冊資本和資本公積金的區(qū)別主要在于 前二者來源于資本投入 后者來源于資本增值 即實現(xiàn)的凈利潤 為什么要對所有者權益進行分類 揭示法律法規(guī) 規(guī)章等對企業(yè)利潤分配的限制 發(fā)放的現(xiàn)金股利要來自本期和前期的利潤 而不是投入資本的返還 即不得使凈資產低于投入資本 用以保護債權人權益 否則該股利稱為清算股利 留存收益不能全部作為現(xiàn)金股利發(fā)放給投資者 還要提取企業(yè)的發(fā)展基金 當年沒有利潤時 為鼓勵投資者的信心 也可以用留存收益分派現(xiàn)金股利 股份有限公司的股本 與股份有限公司的 股本 有關的幾個概念 核定股本 在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的股份總數(shù)乘以每股面值的總和 是公司可發(fā)行股本的最高限額 已發(fā)行股本 股份公司在核定的股本范圍內實際發(fā)行的股本 小于或等于核定股本 未發(fā)行股本 核定股本中尚未發(fā)行的股本未發(fā)行股本 核定股本 已發(fā)行股本 4 流通在外股本 公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分 5 庫藏股 公司已發(fā)行股本中 由于特殊原因又收回但尚未注銷的股本 6 已認購股本 按照認購合同認購的尚未發(fā)行的股本 在發(fā)行股票的認股款未全部收到之前不得發(fā)行該部分股本 流通在外股本已發(fā)行股本庫藏股本核定股本未發(fā)行股本已認購股本未認購股本 講一個小故事 何謂股權分置 股權分置是指中國股市因為特殊歷史原因和特殊的發(fā)展演變過程 股市場上的上市公司內部普遍形成的 兩種不同性質的股票 非流通股和社會流通股 非流通股包括 國家股法人股個人股內部職工股 餐廳老板作為發(fā)起人 非流通股股東 餐廳經營者 要想使自己達到心理平衡 他會怎么做呢 2001年6月 滬深兩市總股本約4150億股 其中非流通股約2650億股 流通股約1500億股 流通股占總股本的比例為36 截至2004年底 滬深兩市總股本7150億股 其中非流通股4950億股 流通股2200億股 總股本增長了3000億股 增長了72 3 非流通股增長了86 8 而流通股只增長了46 7 流通股占總股本的比例下降為30 我國存在的非流通股大部分是國有股 國有股是我國特殊國情下的產物 大部分上市公司從股份制改造到募集資金上市的過程是 國家 或法人 投資興建的企業(yè)經資產評估后按一定比例折股 在符合上市條件后向社會公眾溢價發(fā)行 企業(yè)股票上市后則分為可流通部分 即公眾股 和不可流通部分 國家股或法人股 在市場經濟開始的特殊時期 國家轉嫁資金需求的一個 掠奪性 舉措 類似于英國 羊吃人 的圈地運動 可以稱之為 股吃人 的圈錢運動 股權分置的表現(xiàn)特征 同錢不同股 非流通股股東因無法通過二級市場獲利 強化了其通過控制權侵占流通股股東利益的動機 同股不同價 非流通股轉讓只能在公開交易市場之外 通過協(xié)議進行轉讓 同股不同權 非流通股擁有對企業(yè)的實際控制權 流通股擁有二級市場交易的獲利權 同股不同利 上海石化 股本的種類 普通股優(yōu)先股 優(yōu)先股與普通股的相同點 優(yōu)先股與普通股的不同點 優(yōu)先股分為 1 累計優(yōu)先股2 非累計優(yōu)先股3 可轉換優(yōu)先股4 可贖回優(yōu)先股5 參與優(yōu)先股6 不參與優(yōu)先股我國目前只有累計優(yōu)先股和可轉換優(yōu)先股 廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有 普通股10000股 每股面值10元 優(yōu)先股1000股 每股發(fā)行面值50元 設定股利率10 假定該公司2000年 2001年 2002年宣告發(fā)放股利分別為 2000元 8000元 15000元 累計優(yōu)先股的股利分配 非累計優(yōu)先股的股利分配 第二節(jié)投入資本的核算 一 投入資本的最低限額 有限責任公司投入資本最低限額 企業(yè)設立必須要有法定資本金 即最低限額的注冊資本 否則企業(yè)不得設立 我國 公司法 規(guī)定 有限責任公司注冊資本最低限額為 以生產經營為主的公司 人民幣50萬元 以商品批發(fā)為主的公司 人民幣50萬元 以商業(yè)零售為主的公司 人民幣30萬元 科技開發(fā) 咨詢服務性公司 人民幣10萬元 股份有限公司投入資本最低限額 股份有限公司最低注冊資本金為 1000萬元股份有限公司設立方式 發(fā)起設立 募集設立發(fā)起設立 由發(fā)起人認購全部股份而成立的公司募集設立 由發(fā)起人認購部分股份 其余向社會公開募集而成立的公司 股份公司是通過發(fā)行股票籌集資本 將資本總額劃分為許多相等的份額 每一份額成為一個股份 股票是表明股東認購股份的載體 載明所擁有的股份數(shù)量和每股面額 股票票樣 二 投入資本計價 吸收本國貨幣投資 貨幣資金和實收資本的入賬價值 實際收到的貨幣資金數(shù)額 吸收外幣投資 貨幣資金和實收資本的入賬價值 實際收到外幣金額 合同規(guī)定匯率 or收到投資當日匯率 吸收非現(xiàn)金資產投資 按照雙方的協(xié)議價 評估價借記資產類賬戶 按照投資入股股權比例貸記實收資本賬戶 差額記入資本公積賬戶 三 投入資本的帳務處理 1 初始投資的核算 股票包銷方式 廣發(fā)公司 股份公司 1997年1月1日將發(fā)行的5000萬股面值為1元的普通股 1000萬股面值為1元 股息率為10 的優(yōu)先股出售給國泰證券公司 每股售價分別為3元和2元 借 銀行存款170000000貸 股本 普通股50000000 優(yōu)先股10000000資本公積 普通股溢價100000000 優(yōu)先股溢價10000000 某境外上市公司發(fā)行普通股股票600000股 每股股票面值人民幣50元 每股市價10美元 收到股款當日的美元匯率為1 8 2627 借 銀行存款 美元戶 600000 10 8 2627 49576200貸 股本 普通股30000000資本公積 股本溢價19576200 BACKTO61 某公司由A B C三個企業(yè)共同出資組建 根據(jù)出資協(xié)議 A企業(yè)以現(xiàn)金1200000元出資 B企業(yè)以一套設備出資 該設備賬面原價1800000元 已提折舊108000元 三方協(xié)議價1500000元 C企業(yè)以一項專利出資 無形資產賬面價值600000元 協(xié)議價480000元 同時要支付現(xiàn)金600000元 借 銀行存款1800000固定資產1500000無形資產480000貸 實收資本 A1200000 B1500000 C1080000 2 追加投資的核算 ABC三家企業(yè)各出資200萬元成立了一個有限責任公司 注冊資本600萬元 經過5年的艱苦經營 逐漸打開產品市場 利潤逐年遞增 形成留存收益300萬元 此時 D企業(yè)提出加盟投資 要求擁有和其他股東同等的股權 經過四方協(xié)商 同意D企業(yè)以300萬元的貨幣資金出資 借 銀行存款3000000貸 實收資本 D2000000資本公積 資本溢價1000000 四 企業(yè)資本 股本 增減變動的核算 企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定 除國家另有規(guī)定外 企業(yè)的注冊資本應當與實有資金相一致 如果實有資金比原注冊資金增加 減少 超過20 時 應持資金證明或驗資證明 到原注冊登記機關辦理變更登記 企業(yè)增加實收資本應具備的條件 股份有限公司增加資本的條件 前一次發(fā)行的股份已募足 并間隔一年以上 公司最近三年連續(xù)盈利 并可向股東支付股利 公司在最近三年內財務會計文件無虛假記載 公司預期利潤率可達同期銀行存款利率 經股東會議決議 同意修改公司章程 經國務院授權部門或省級人民政府批準 如為上市公司 須經證監(jiān)會批準 有限責任公司增加注冊資本須經過股東會議決議 代表2 3以上表決權股東 通過 并修改公司章程即可 增資業(yè)務借 銀行存款 其他資產 貸 實收資本 股本 資本公積 資本 股本 溢價 公司減少注冊資本的原因 資本過剩 通過發(fā)還股東股款的方式減少注冊資本 公司嚴重虧損 通過沖減虧損賬戶的方式減少注冊資本 公司減少注冊資本應符合以下條件 公司減資 須事先通知所有債權人 債權人無異議 方可減資 經股東會議決議通過修改公司章程減資后的公司注冊資本不得低于法定注冊資本最低限額 減資業(yè)務借 實收資本 股本 貸 銀行存款or借 實收資本 股本 貸 利潤分配 股份有限公司退還投資的方式是收購本公司發(fā)行在外的股票 已收回股票在正式注銷之前形成企業(yè)的庫藏股票 形成庫藏股票的原因接受本公司股東捐贈的股票收到債務人用以抵償債務的本公司股票公司為減資而收回本公司股票 庫藏股票的帳務處理 廣發(fā)公司將已發(fā)行在外的面值1元的普通股10萬股收回 原發(fā)行價格3 5元 收回價格4元 收回后未注銷 借 庫藏股票400000貸 銀行存款400000如果廣發(fā)公司之后又將該10萬股普通股以4 5元的價格再次發(fā)行 則借 銀行存款4500000貸 庫藏股票400000資本公積50000 如果廣發(fā)公司在收回后不久即將其注銷 并辦理了減資手續(xù) 則 借 股本 普通股100000資本公積300000貸 庫藏股票400000 五 資本公積的核算 一 資本公積的含義和構成 資本公積投資者投入的 但不能構成實收資本 股本 或者從其他來源取得 由所有者享有的資金 它屬于所有者權益的范疇 資本公積的形成 資本 股本 溢價接受捐贈資產 包括現(xiàn)金資產 非現(xiàn)金資產 無償撥款轉入外幣資本折算差額股權投資準備其他資本公積 債權人豁免的債務等 資本公積與股本 實收資本 的劃分主要基于法律的規(guī)定 保證公司股權關系的明確為了保持股份的單純性 方面計算各個股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例 為了充分反映企業(yè)凈資產的增長保護債權人的利益 不得用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利保證企業(yè)未來的經營能力資本公積項下很多明細 只代表了凈資產賬面價值的增長 并未真正實現(xiàn) 即沒有真正的現(xiàn)金流入企業(yè) 如果同意用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利 無異于 飲鳩止渴 將迫使企業(yè)動用生產經營資金 減少企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力 二 資本公積的核算 資本公積的主要明細科目 資本 股本 溢價接受捐贈資產 現(xiàn)金資產 實物資產 無償撥款轉入外幣資本折算差額股權投資準備其他資本公積 1 接受非現(xiàn)金資產捐贈 廣發(fā)公司2001年5月31日接受國外A公司一項固定資產捐贈 公司從捐贈方A公司處取得的票據(jù)顯示 該固定資產價值500萬元人民幣 2003年5月31日廣發(fā)公司將該固定資產出售 獲得價款100萬元 款項存入銀行 出售時累計折舊為460萬元 2001年5月31日接受捐贈由于接受捐贈而需交納的遞延所得稅 5000000 33 1650000借 固定資產5000000貸 資本公積 接受非現(xiàn)金資產捐贈3350000遞延稅款 遞延所得稅1650000 2003年5月31日出售該項固定資產借 固定資產清理400000累計折舊4600000貸 固定資產5000000借 銀行存款1000000貸 固定資產清理1000000借 固定資產清理600000貸 營業(yè)外收入600000借 遞延稅款 遞延所得稅1650000貸 應交稅金 應交所得稅1650000借 資本公積 接受捐贈非現(xiàn)金資產3350000貸 資本公積 其他資本公積3350000 2 外幣資本折算差額 廣發(fā)公司2002年4月5日收到外方繳入的資本金美元200000元 當日外匯牌價1 8 3 在雙方投資協(xié)議中規(guī)定的匯率是1 8 2 銀行存款入賬價值 200000 8 3 1660000實收資本入賬價值 200000 8 2 1640000外幣折算差額 1660000 1640000 20000借 銀行存款 美元200000 1660000貸 實收資本1640000資本公積 外幣折算差額20000 3 股權投資準備 形成的原因 企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時 因被投資單位接收捐贈 資產評估增值等原因增加資本公積 從而導致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積 廣發(fā)公司于2000年1月1日向宏遠公司投資560萬元 擁有宏遠公司有表決權資本80 2001年12月31日 宏遠公司因接受一項非現(xiàn)金資產捐贈100萬元 增加資本公積100萬元 廣發(fā)公司因此增加資本公積80萬元 2002年7月 廣發(fā)公司將其擁有的宏遠公司股權以800萬元的價格出售 1 投資宏遠公司時借 長期股權投資 宏遠公司貸 銀行存款2 宏遠公司接受非現(xiàn)金資產捐贈時借 長期股權投資 宏遠公司800000貸 資本公積 股權投資準備800000 3 出售宏遠公司股份時借 銀行存款貸 長期股權投資 宏遠公司6400000投資收益1600000借 資本公積 股權投資準備800000貸 資本公積 其他資本公積800000做出上述賬務處理的意義是什么 4 用資本公積轉增資本 根據(jù) 股份有限公司會計制度 規(guī)定 接受實物資產捐贈和資產評估增值部分形成的資本公積 不得轉增股本 借 資本公積貸 股本 實收資本 六 留存收益的核算 一 留存收益的含義 留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內部的積累 它來源于企業(yè)生產經營活動所實現(xiàn)的利潤 企業(yè)根據(jù) 企業(yè)會計準則 的要求 對每一個會計期間形成的利潤按照以下順序進行分配 彌補以前年度虧損 不超過 年 計算繳納所得稅 彌補企業(yè)用稅前利潤彌補虧損后仍然存在的虧損 計提法定盈余公積金 計提法定公益金 計提任意盈余公積金 向投資者分配利潤或股利 該分配順序的法律含義是 前一項分配沒有完成時 不得進行后一項的分配 不得隨意增加或刪減分配內容 廣發(fā)公司1992年 1999年的盈利情況如下表所示 問 廣發(fā)公司1999年繳納所得稅后可供分配的利潤是多少 提取的法定盈余公積金盈余公積提取的法定公益金一般盈余公積留存收益提取的任意盈余公積金累積未分配的利潤 盈余公積金的用途 用于企業(yè)維持或擴大再生產所需資金用于彌補以后年度虧損用于以后年度償還到期債務用于以后年度轉增資本 股本 用于以后年度分配現(xiàn)金股利用于職工集體福利 1 一般盈余公積金 用于彌補虧損 轉增資本 分配現(xiàn)金股利或利潤以上用途造成盈余公積減少后 盈余公積金的數(shù)額不得低于注冊資本的25 2 公益金 用于職工集體福利 二 留存收益的核算 1 盈余公積 一般盈余公積金1 法定盈余公積金按照公司法規(guī)定從稅后利潤中按照10 的比例提取的 主要用于擴大生產經營所需資金 2 任意盈余公積金由公司董事會決定 從稅后利潤中 按照任意比例提取的盈余公積金 目的是 限制分配稅后利潤的額度 考慮本企業(yè)的未來發(fā)展需要等 法定公益金3 公益金企業(yè)依據(jù) 公司法 從稅后利潤中按照5 提取的 用于職工集體福利的留存收益 盈余公積科目設置 盈余公積 法定盈余公積 法定公益金 任意盈余公積 廣發(fā)公司本年實現(xiàn)稅后利潤100萬元 按照10 的比例提取法定盈余公積 按照5 的比例提取公益金 提取法定盈余公積金 100 10 10萬元提取公益金 100 5 5萬元借 利潤分配 提取法定盈余公積100000 提取法定公益金50000貸 盈余公積 法定盈余公積100000 法定公益金50000 第二年 廣發(fā)公司用法定公益金400000元改造職工食堂 同年交付使用 1 改造修建時 借 在建工程 職工食堂400000貸 銀行存款4000002 工程竣工交付使用 借 固定資產 非生產用400000貸 在建工程4000003 結轉法定盈余公積金 借 盈余公積 法定公益金400000貸 盈余公積 任意盈余公積400000 有何意義 廣發(fā)公司2003年發(fā)生虧損150000元 經研究決定用以前年度提取的盈余公積彌補當年的虧損 借 盈余公積 法定 任意 盈余公積150000貸 利潤分配 其他轉入150000 廣發(fā)公司2002年底累計留存收益已達到2000000元 經研究決定轉增資本1000000元 之后到工商管理部門完成了相關變更登記手續(xù) 借 盈余公積 法定盈余公積1000000貸 實收資本1000000 廣發(fā)公司2002年初有未分配利潤120000元 2002年實現(xiàn)凈利潤1000000元 根據(jù) 公司法 的規(guī)定 提取法定盈余公積 法定公益金 經股東大會決議 提取任意盈余公積金20 分派優(yōu)先股現(xiàn)金股利50000元 普通股現(xiàn)金股利200000元 計算 完成以上各項分配后的2002年末未分配利潤數(shù)額 提取法定盈余公積 1000000 10 100000提取法定公益金 1000000 5 50000提取任意盈余公積 1000000 20 200000分配現(xiàn)金股利 250000當年未分配利潤 1000000 100000 50000 200000 250000 4000002002年末累計未分配利潤 120000 400000 520000 2 未分配利潤 未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或待分配的利潤 它包含2層含義 留待以后年度處理的利潤 未指定特定用途的利潤 三 股份公司分派股利 1 股利分派政策 股利分派政策是股份有限公司依法在公司章程中明確規(guī)定的將其實現(xiàn)的利潤回報股東的一項利潤分配政策 2 影響鼓勵分配政策的因素 法規(guī)制度上的限制我國現(xiàn)行制度規(guī)定 企業(yè)當年無利潤時 原則上不得分配股利 如為維護股票信譽 可在用盈余公積補虧后 經股東大會特別決議通過 按照不超過股票面值6 的比率用盈余公積分配股利 債務契約的限制有些長期債務契約往往對公司現(xiàn)金股利的分配規(guī)定有限制性條款 比如 將來的現(xiàn)金股利支付 只能從該債務契約簽訂后所獲利潤中支付 當營運資金凈額達不到規(guī)定數(shù)額時 不得支付現(xiàn)金股利 現(xiàn)金的限制 3 股利的分配 支付 形式 現(xiàn)金股利股票股利 用公司額外發(fā)行的股票來支付股利財產股利 用公司擁有的非現(xiàn)金資產 如 其他公司的證券 支付股利負債股利 公司用開出應付債券 應付票據(jù)等負債形式支