審計學-審計總論

審計總論 學習要點及目標 通過本章的學習，使學生了解審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)、審計的產(chǎn)生和發(fā)展過程、審計在社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要意義和作用；理解審計的概念及其本質(zhì)特征；明確審計對象、基本職能以及審計目標、審計與其他形式經(jīng)濟監(jiān)督相比較的不同之處；掌握政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計的基本內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍。 第一節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展 審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 我國審計的起源與發(fā)展 西方審計的起源與發(fā)展 一、審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 審計是基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的。受托經(jīng)濟責任關(guān)系的建立是審計產(chǎn)生的前提條件，也是審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 (一 ) 我國政府審計的起源與發(fā)展 (二 ) 我國注冊會計師審計起源與發(fā)展 (三 ) 我國內(nèi)部審計的起源與發(fā)展 二、我國審計的起源與發(fā)展 三、西方審計的起源與發(fā)展 (一 ) 西方政府審計的起源與發(fā)展 (二 )西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展 從 1844年注冊會計師職業(yè)的產(chǎn)生到現(xiàn)在，注冊會計師審計先后經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計、會計報表審計、現(xiàn)代審計四個比較典型的發(fā)展階段，其特點見圖表 1 1。 第二節(jié) 審計的性質(zhì) 審計的定義 審計關(guān)系 審計的特征 審計對象 審計的職能 審計目標 一、 審計的定義 國內(nèi)外一些會計組織主要從注冊會計師審計角度出發(fā)，對審計概念的描述 從審計整體角度出發(fā)，國內(nèi)外主要表述 審計的定義可以表述為： 審計是資源財產(chǎn)的擁有者或主管者，授權(quán)或委托專門機構(gòu)或人員，依法對資源財產(chǎn)經(jīng)營管理人承擔和履行的經(jīng)濟責任，以及由此而引起的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，并向授權(quán)人或委托人提出報告，以維護授權(quán)人或委托人權(quán)益的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督。 審計的定義可以從以下幾個方面來理解： 審計的主體是 “ 專職機構(gòu)或人員 ” ， 包括政府審計機構(gòu)和人員 、 內(nèi)部審計部門和人員 、 會計師事務(wù)所及其實施審計行為的人員 。 審計的客體是 “ 被審計單位 ” ， 包括法定范圍內(nèi)的國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織 。 進行審計須 “ 接受委托或授權(quán) ” 。 政府審計和內(nèi)部審計是由上級管理部門或領(lǐng)導授權(quán) 。 審計依據(jù)是 “ 相關(guān)法律 、 法規(guī) ” ， 可以理解為依照法律 、 法規(guī)和國家其它有關(guān)規(guī)定 ， 遵循審計準則和專業(yè)行為標準 。 審計對象是 “ 被審計單位特定時期內(nèi)財政 、 財務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)濟活動 ” 。 審計的目的是 “ 維護經(jīng)濟秩序 ” 。 審計的目標是 “ 判明被審計單位的財政 、 財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的公允性 、 真實性 、 合法性和效益性 ” 。 審計的本質(zhì)是 “ 具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動 ” 。 二 、 審計關(guān)系 我們把審計授權(quán)人或委托人 、 審計人 、 被審計人三者之間所構(gòu)成的下列關(guān)系稱為審計關(guān)系 。 一是審計授權(quán)人或委托人，一般是財產(chǎn)的所有者； 二是審計人，即執(zhí)行審計的審計機構(gòu)和審計人員； 三是被審計人，一般為財產(chǎn)的代管者或經(jīng)營者。 三、 審計的特征 獨立性 權(quán)威性 公正性 四、審計對象 1、 被審計單位財政 、 財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動 。 2、被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料以及相關(guān)資料。 五、審計的職能 經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟評價 經(jīng)濟鑒證與服務(wù)職能 六、審計目標 （一）審計總目標 財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： （ 1）財務(wù)報表 是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定 編制 ； （ 2）財務(wù)報表是否在 所有重大方面公允反映 被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）審計的具體目標 審計具體目標是審計總目標進一步具體化，是對具體報表項目或業(yè)務(wù)類別進行審計時所要查明的各項具體問題，是對被審計單位管理層各種認定的檢驗。它包括一般審計目標和項目審計目標。 1、被審計單位對財務(wù)報表的認定： 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定 注冊會計師對列報運用的認定 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定分為五類： （ 1） 發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生 ， 且與被審計單位有關(guān)； （ 2） 完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄； （ 3） 準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當記錄； （ 4） 截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； （ 5）分類；交易和事項已記錄于適當?shù)馁~戶。 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定分為下列類別： （ 1） 存在：記錄的資產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益是存在的； （ 2） 權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制 ， 記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)； （ 3） 完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益均已 記錄； （ 4） 計價和分攤：資產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中 ， 與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄 。 注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列幾類： （ 1） 發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易 、 事項和其他情況已發(fā)生 ， 且與被審計單位有關(guān)； （ 2） 完整性：所有應(yīng)該包括在財務(wù)報表中的得披露均已包括； （ 3） 分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?， 并披露內(nèi)容表述清楚； （ 4） 準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露 ， 并金額恰當 。 2、具體目標 總體合理性目標 真實性目標 完整性目標 所有權(quán)目標 估價目標 截止目標 機械準確性目標 披露目標 分類目標 第三節(jié) 審計的分類 審計的基本分類 審計的其他分類 一、 審計的基本分類 （一）審計按主體分類 政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計 （二）審計按內(nèi)容、目標分類 財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計 二、 審計的其他分類 （一）按審計范圍分類 全面審計、局部審計、專題審計 （二）按審計時間分類 事前審計、事中審計和事后審計 （三）按審計執(zhí)行地點分類 報送審計和就地審計 （四）按審計動機分類 強制審計和任意審計 （五）按審計是否事先通知被審計單位分類 預告審計和突擊審計 （六）按審計機構(gòu)與被審計單位的關(guān)系分類 外部審計和內(nèi)部審計 第四節(jié) 審計組織和審計人員 審計組織 審計人員 一、審計組織 （ 一 ） 政府審計機關(guān) 1、政府審計機關(guān)的隸屬模式 （ 1）立法型 （ 2）司法型 （ 3）行政型 2、我國政府審計機關(guān)的設(shè)置 我國政府審計機關(guān)分為中央和地方兩級 3、我國政府審計機關(guān)的主要業(yè)務(wù) 4、最高審計機關(guān)國際組織 （ 二 ） 內(nèi)部審計機構(gòu) 1、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置 目前主要有以下幾種類型： （ 1） 董事會領(lǐng)導體制； （ 2） 監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導體制； （ 3） 總經(jīng)理領(lǐng)導體制； （ 4） 財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導體制； 2、 我國內(nèi)部審計機構(gòu)的主要業(yè)務(wù) 3、內(nèi)部審計的國際組織 （ 三 ） 會計師事務(wù)所 （ 1） 獨資會計師事務(wù)所； （ 2） 普通合伙制會計師事務(wù)所； （ 3） 有限公司制會計師事務(wù)所； （ 4） 有限責任合伙制會計師事務(wù)所 我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括：鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 二、審計人員 1. 政府審計人員 2. 注冊會計師 3. 內(nèi)部審計人員 審計產(chǎn)生于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在整個經(jīng)濟監(jiān)督體系中處于重要地位。 受托經(jīng)濟責任關(guān)系的建立是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 世界各國的審計最初形態(tài)是政府審計，民間審計起源于16世紀的意大利的合伙企業(yè)，形成于英國的股份制企業(yè)，發(fā)展于美國的資本市場。 內(nèi)部審計是因企業(yè)規(guī)模的擴大，內(nèi)部分權(quán)制的實施，受托經(jīng)濟責任的形成，且基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生。 本章小結(jié) 獨立性是審計監(jiān)督最本質(zhì)的特征，實質(zhì)上是要求審計機構(gòu)和審計人員在組織、經(jīng)濟、工作方面獨立于被審計單位，不受外來和內(nèi)在因素的影響和干擾，保持中立的一種狀態(tài)。保持獨立性，能使審計工作順利進行，審計結(jié)論客觀公正。 審計的職能是審計本身固有的、體現(xiàn)審計本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能，包括經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能和經(jīng)濟評價職能。 本章小結(jié) 審計目標是在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所希望達到的境地或最終結(jié)果。它包括審計總目標和審計具體目標。一般地說，具體審計目標是根據(jù)被審計單位管理層的認定和審計總目標來確定的。 審計的分類包括：基本分類、其他分類。 審計組織體系一般包括：政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所。他們的業(yè)務(wù)范圍、職責、權(quán)限等都不相同，在