企業(yè)年檢與財(cái)務(wù)報(bào)表.doc

根據(jù)企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法（國(guó)家工商行政管理總局令第23號(hào)）的規(guī)定，每年3月1日至6月30日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)登記機(jī)關(guān)提交年檢材料，進(jìn)行年度檢驗(yàn)（以下簡(jiǎn)稱年檢）。在年檢工作中，充分理解年檢財(cái)務(wù)報(bào)表中各會(huì)計(jì)科目的含義及不同會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，熟練掌握審查和分析重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目相關(guān)內(nèi)容的方法，是做好年檢財(cái)務(wù)報(bào)表審查工作的重要保證。把握好貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、收入等審核重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及時(shí)追查，是做好年檢財(cái)務(wù)報(bào)表審查工作的關(guān)鍵。對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單推算、相互比較，是依據(jù)年檢財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)掌握企業(yè)真實(shí)情況的有效途徑。對(duì)于企業(yè)參加年檢時(shí)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，該重點(diǎn)審查哪些會(huì)計(jì)科目，該如何依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督管理呢？筆者結(jié)合年檢工作實(shí)踐，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表中的“貨幣資金”、“應(yīng)收款項(xiàng)”、“存貨”、“收入”等重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目，分析如何通過(guò)審查重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目中的內(nèi)容來(lái)發(fā)現(xiàn)有助于加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管的線索和信息。關(guān)于“現(xiàn)金”、“銀行存款”會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的審查與分析貨幣資金是年檢應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容。貨幣資金通常包括現(xiàn)金和銀行存款。如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣資金數(shù)額很大，而且主要是現(xiàn)金，就要對(duì)“現(xiàn)金”、“銀行存款”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬進(jìn)行認(rèn)真審查，注意觀察其中是否存在大額款項(xiàng)流出事項(xiàng)和短期內(nèi)異常資金的連續(xù)、頻繁流出事項(xiàng)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在抽逃出資問(wèn)題。在審查中，要特別注意企業(yè)成立或增資時(shí)注冊(cè)資本的到賬情況及后來(lái)大筆資金的流向。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金剛到賬后不久就有大筆資金支出或有多筆資金連續(xù)支出，就要了解清楚這些資金的流向，認(rèn)真審查股東是否存在抽逃出資和虛假出資問(wèn)題，審查企業(yè)是否存在虛報(bào)注冊(cè)資本的問(wèn)題。例如，我們?cè)趯?duì)廈門某橡膠有限公司年檢時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣資金為29.1萬(wàn)元，實(shí)收資本為30萬(wàn)元，長(zhǎng)期待攤為0.9萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他”會(huì)計(jì)科目、損益表所有會(huì)計(jì)科目中的資金額均為零。這種情況與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常表現(xiàn)有所不同，于是，我們要求企業(yè)提供貨幣資金明細(xì)賬。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，該公司的“現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目下有25.1萬(wàn)元，“銀行存款”會(huì)計(jì)科目下有4萬(wàn)元。通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金只有0.1萬(wàn)元，其余都是股東借條。再一一查看對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)該公司在成立后的一個(gè)星期之內(nèi)陸續(xù)取現(xiàn)25萬(wàn)元，并且這25萬(wàn)元被公司股東以借款名義提走，只留下幾張借條。在大量證據(jù)面前，該公司的法定代表人承認(rèn)了自己借款注冊(cè)公司然后抽逃出資的事實(shí)。關(guān)于“應(yīng)收款項(xiàng)”（含“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”）會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的審查與分析“應(yīng)收款項(xiàng)”會(huì)計(jì)科目下的余額如果過(guò)大，且很少發(fā)生變動(dòng)，而企業(yè)的收入又很少，就說(shuō)明這家企業(yè)可能存在抽逃出資問(wèn)題。一個(gè)時(shí)期以來(lái)，很多公司以借款的名義抽逃出資，并且在賬務(wù)處理時(shí)大多記入“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目。因此，我們?cè)谀隀z時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目，如果該會(huì)計(jì)科目下的資金數(shù)額過(guò)大，那么這家企業(yè)就極有可能涉嫌抽逃出資。廈門一家貿(mào)易公司（以下簡(jiǎn)稱廈門公司）注冊(cè)資本為50萬(wàn)元。我們?cè)趯?duì)廈門公司年檢時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在成立后的一個(gè)星期之內(nèi)，就以支付業(yè)務(wù)保證金的名義支付給泉州一家貿(mào)易公司（以下簡(jiǎn)稱泉州公司）34.5萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查了解，廈門公司與泉州公司簽訂有業(yè)務(wù)代理合同，合同中也約定廈門公司應(yīng)支付34.5萬(wàn)元業(yè)務(wù)保證金給泉州公司。但通過(guò)閱讀和分析廈門公司財(cái)務(wù)賬簿的會(huì)計(jì)科目資料，我們發(fā)現(xiàn)廈門公司兩年多來(lái)的收入一直為零，與泉州公司實(shí)際上也沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)。顯然，上述34.5萬(wàn)元的業(yè)務(wù)保證金不正常。在事實(shí)面前，廈門公司的法定代表人終于承認(rèn)：廈門公司從泉州公司借了33萬(wàn)元用于注冊(cè)登記，廈門公司成立后就以支付業(yè)務(wù)保證金的名義將這筆資金及利息還給了泉州公司。關(guān)于“存貨”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的審查與分析對(duì)“存貨”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容進(jìn)行審查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的異常情況。在年檢中，要特別注意對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)科目下的明細(xì)賬進(jìn)行審查，看企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)哪些商品，并將了解到的情況與該企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍核對(duì)，看是否存在超范圍經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。在年檢中，還要注意了解企業(yè)涉及前置審批事項(xiàng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如，我們?cè)趯?duì)一家商貿(mào)公司年檢時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的存貨明細(xì)賬中有食品類庫(kù)存賬，但該公司的經(jīng)營(yíng)范圍并不包含食品，而且該公司也拿不出衛(wèi)生許可證。我們進(jìn)一步調(diào)查得知，該公司在參加年檢之前剛開(kāi)辦了一家小超市，小超市經(jīng)營(yíng)食品。就這樣，一起超范圍經(jīng)營(yíng)案件的線索便被及時(shí)掌握了。在年檢中，可以通過(guò)分析企業(yè)的收入來(lái)源和企業(yè)的核算方式，具體分析企業(yè)的收入來(lái)自總部，還是來(lái)自不同的分部。這樣，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有辦理注冊(cè)登記手續(xù)的分公司，還可以及時(shí)掌握分公司的經(jīng)營(yíng)情況。例如，我們?cè)趯?duì)一家物流公司財(cái)務(wù)報(bào)表的附注內(nèi)容進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的收入主要來(lái)源于上海、寧波，而該公司在廈門沒(méi)有投資。這與企業(yè)的一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不相符。經(jīng)調(diào)查了解，該公司在上海、寧波設(shè)立了分公司，但沒(méi)有辦理相關(guān)手續(xù)。相關(guān)問(wèn)題由此很快得到解決。企業(yè)年檢與財(cái)務(wù)報(bào)表一席談依據(jù)新的公司法、企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法等法規(guī)規(guī)定, 企業(yè)年檢，是企業(yè)登記機(jī)關(guān)依法按年度根據(jù)企業(yè)提交的年檢材料，對(duì)與企業(yè)登記事項(xiàng)有關(guān)的情況進(jìn)行定期檢查的監(jiān)督管理制度。企業(yè)每年應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向企業(yè)登記機(jī)關(guān)提交年檢材料。年檢材料除了年檢報(bào)告書、企業(yè)指定的代表或者委托代理人的證明、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、經(jīng)營(yíng)范圍中有屬于企業(yè)登記前置行政許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，加蓋企業(yè)印章的相關(guān)許可證件、批準(zhǔn)文件的復(fù)印件和國(guó)家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他材料外，企業(yè)法人還應(yīng)當(dāng)提交年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，公司和外商投資企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。企業(yè)登記機(jī)關(guān)對(duì)年檢材料負(fù)有審查之責(zé)。為此，筆者現(xiàn)對(duì)年檢材料中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查作一初淺探討。 一、 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性 企業(yè)法人提交的年度財(cái)務(wù)報(bào)表包括“資產(chǎn)負(fù)債表和損益表”，該兩表有單獨(dú)列表和二表合一兩種表式。不論何種表式，首先要審查其有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)內(nèi)容是否完整、規(guī)范，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，要求其編制單位、日期、數(shù)據(jù)單位（元或萬(wàn)元）、單位負(fù)責(zé)人簽名、制表人簽名、單位蓋章等填寫齊全，相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系銜接一致，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性。 二、 理清年檢報(bào)告書中的“經(jīng)營(yíng)情況”類與“資產(chǎn)負(fù)債表、損益表”相關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系 年檢報(bào)告書中“經(jīng)營(yíng)情況”類的“資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、實(shí)收資本”等四項(xiàng)的數(shù)額分別對(duì)應(yīng)且等同于“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“資產(chǎn)合計(jì)、負(fù)債合計(jì)（流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債+遞延稅項(xiàng)）、所有者權(quán)益合計(jì)、實(shí)收資本”等四個(gè)科目的數(shù)額，當(dāng)然,其數(shù)額之間也符合會(huì)計(jì)平衡公式即:資產(chǎn)總額減負(fù)債總額等于凈資產(chǎn)總額，一般而言,凈資產(chǎn)的數(shù)額大于或等于實(shí)收資本的數(shù)額,只有當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí),才可能出現(xiàn)凈資產(chǎn)的數(shù)額小于實(shí)收資本的數(shù)額。 而“產(chǎn)值、營(yíng)業(yè)額”兩項(xiàng)對(duì)應(yīng)于“損益表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)的數(shù)額（工業(yè)企業(yè)有的表述為：產(chǎn)品銷售收入，商業(yè)企業(yè)有的表述為：商品銷售收入），如工業(yè)企業(yè)的則應(yīng)為“產(chǎn)值”，即“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（或產(chǎn)品銷售收入）的數(shù)額，而商業(yè)企業(yè)則應(yīng)為 “營(yíng)業(yè)額”，即“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（或商品銷售收入）的數(shù)額； “稅后利潤(rùn)、虧損額”兩項(xiàng)對(duì)應(yīng)于“損益表”中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)的數(shù)額，如出現(xiàn)負(fù)數(shù)即為虧損額，反之則為稅后利潤(rùn)，兩者必居其一。 三、 把握注冊(cè)資本與實(shí)收資本的審查重點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表是列示企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的表式，其目的在于表述該組織在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”這一會(huì)計(jì)科目所反映的數(shù)據(jù)即是投資者向企業(yè)繳付的出資額（按不同的投資者又分為：國(guó)家資本金、集體資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金），而對(duì)注冊(cè)資本的審查是企業(yè)年檢的重要內(nèi)容之一。 如是非公司制的企業(yè)法人，資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”這一會(huì)計(jì)科目的數(shù)額應(yīng)等于執(zhí)照上的“注冊(cè)資本（或注冊(cè)資金）”的數(shù)額。如兩者不符，則說(shuō)明“實(shí)收資本”發(fā)生變化后未辦理變更手續(xù)，應(yīng)查明情況后進(jìn)行處理。 如是公司制的企業(yè)法人，根據(jù)新公司法的規(guī)定，企業(yè)的“注冊(cè)資本”是可分期出資的，因而公司制企業(yè)法人執(zhí)照上對(duì)“注冊(cè)資本”的表述為“注冊(cè)資本：萬(wàn)元（實(shí)收資本萬(wàn)元）”。依據(jù)出資者是一次性繳足出資還是分期出資的不同情況，將出現(xiàn)以下幾種情況：（一）出資者是一次性繳足出資的，則財(cái)務(wù)報(bào)表上的“實(shí)收資本”與執(zhí)照上“注冊(cè)資本”（實(shí)收資本）的數(shù)額三者是相同的，但如果財(cái)務(wù)報(bào)表上的“實(shí)收資本”大于執(zhí)照上的 “注冊(cè)資本”（實(shí)收資本）的數(shù)額，則說(shuō)明企業(yè)增資后未辦理變更增資手續(xù)，應(yīng)責(zé)令限期辦理，逾期可按規(guī)定處罰。反之，如報(bào)表上的“實(shí)收資本”小于執(zhí)照上的“注冊(cè)資本”（實(shí)收資本）的數(shù)額，則說(shuō)明企業(yè)可能有虛報(bào)注冊(cè)資本行為或股東、發(fā)起人未按照規(guī)定繳納出資，以及有無(wú)抽逃出資的行為，需及時(shí)對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)帳冊(cè)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行具體審查。（二）如出資者是按公司章程規(guī)定分期繳納出資的，則在規(guī)定的繳清出資期限前，出資者尚未足額繳納的，報(bào)表上的“實(shí)收資本”的數(shù)額應(yīng)等于執(zhí)照上的 “實(shí)收資本”的數(shù)額（執(zhí)照上的 “實(shí)收資本”的數(shù)額一定小于“注冊(cè)資本”的數(shù)額），如出現(xiàn)報(bào)表上的“實(shí)收資本” 與執(zhí)照上“實(shí)收資本”數(shù)額不同的，應(yīng)認(rèn)真審核，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌實(shí)收資本不實(shí)的，可以要求其到指定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證，并要求其在規(guī)定期限內(nèi)提交驗(yàn)資證明。而在規(guī)定的繳清出資期限后（一般公司二年、投資公司五年），報(bào)表上的“實(shí)收資本”的數(shù)額仍小于執(zhí)照上的 “實(shí)收資本”的數(shù)額，或二個(gè)“實(shí)收資本”的數(shù)額是相同的，但執(zhí)照上的 “實(shí)收資本”的數(shù)額仍小于“注冊(cè)資本”的數(shù)額，則要重點(diǎn)審核，檢查是否有虛報(bào)注冊(cè)資本等行為，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)按相關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理。 四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單分析，可進(jìn)一步了解企業(yè)情況 資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)國(guó)際通行的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)平衡公式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。通俗地說(shuō)，企業(yè)的總資產(chǎn)都可歸結(jié)為由總債務(wù)和投資者投入的全部資產(chǎn)兩部份組成。那么，總債務(wù)與總資產(chǎn)之比即就可推算出企業(yè)的負(fù)債率，也就是說(shuō)企業(yè)的債務(wù)占總資產(chǎn)的比率，該比率的大小可反映出企業(yè)負(fù)債能力和債權(quán)人提供資金的安全程度，一般講不大于50%，最高不超過(guò)70%；另外，由利潤(rùn)總額與資本總額（實(shí)收資本總額）之比即可推算出資本金利潤(rùn)率，即一定期間內(nèi)所獲取的利潤(rùn)總額與投資人投入的資金總額的比率，該比率的大小可反映出資本金獲利能力，其與同期銀行借款利率相比還可為籌集營(yíng)運(yùn)資金決策時(shí)提供參考。通過(guò)以上二個(gè)簡(jiǎn)單比率的推算，可對(duì)企業(yè)的基本狀況有進(jìn)一步的了解。試想，假如有個(gè)企業(yè)其總資產(chǎn)雖然已達(dá)1000萬(wàn)元,但其負(fù)債總額恰超過(guò)了700萬(wàn)元,即負(fù)債率高于70%,投資人的投資總額則不滿300萬(wàn)元;而每年的利潤(rùn)總額還不滿20萬(wàn)元,即資本金利潤(rùn)率低于同期銀行借款率，換句話說(shuō)，企業(yè)70%以上的資產(chǎn)是借的，而其自身投資產(chǎn)生的收益率比同期銀行貸款利率還要低，這樣的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)小嗎？