農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅進項稅額抵扣實務.doc

現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定,一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率。買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。因此，一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%計算抵扣增值稅進項稅額的普通發(fā)票有：（1）自行開具的收購發(fā)票（在開票系統(tǒng)內(nèi)選擇收購發(fā)票種類，票面上稅率、稅額均為“*”、左上角注明“收購”字樣的增值稅普通發(fā)票）。開具收購發(fā)票時需要留存農(nóng)民身份證明及村級以上人民政府出具的自產(chǎn)自銷證明備查。（2）農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)場以及農(nóng)業(yè)開發(fā)公司等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（票面上稅率、稅額均為“*”的增值稅普通發(fā)票，初次購買時可以要求對方提供免稅備案表復印件證明是銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品）。（3）小規(guī)模納稅人自行開具的3%征收率的增值稅普通發(fā)票。特別提醒：以下兩種增值稅普通發(fā)票不是法定的增值稅扣稅憑證，只能作為財務報銷憑證使用。（1）稅務機關代開的農(nóng)產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票；（2）增值稅納稅人（包括一般、小規(guī)模）批發(fā)、零售蔬菜和部分鮮活肉蛋開具的免稅增值稅普通發(fā)票（票面上稅率、稅額均為“*”的增值稅普通發(fā)票）。您根據(jù)收購發(fā)票、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的免稅發(fā)票和小規(guī)模納稅人開具的3%征收率的三種增值稅普通發(fā)票按照13%計算的進項稅額填列在增值稅納稅申報表附列資料（二）的第6欄申報抵扣。建議您盡可能地優(yōu)化購進方式及渠道，盡量取得增值稅專用發(fā)票認證抵扣（包括稅務機關代開的專用發(fā)票），從農(nóng)民個人處收購農(nóng)產(chǎn)品自行開具收購發(fā)票時要注意農(nóng)民身份，聯(lián)系方式地址及是否自產(chǎn)等情況留存?zhèn)洳?，防范稅收風險。第一種情況1.從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。提醒：應在開具之日起180日內(nèi)到辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額?！纠?016年5月，某餐飲業(yè)增值稅一般納稅人購入肉雞加工成香辣雞丁進行銷售，取得增值稅專用發(fā)票。專用發(fā)票列明的不含稅金額為100000元，稅率為13%，則納稅人當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額為：10000013%=13000（元）。會計處理（企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品時，按買價或收購價扣除進項稅額后的差額借記“原材料”等科目，按計算的進項稅額借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價或收購價貸記“銀行存款”等科目。）：借：原材料100000應交稅費-應交增值稅-進項稅額13000貸：銀行存款113000第二種情況2.進口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。提醒：（1）應在開具之日起180日內(nèi)到辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）申報時需要提供符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的復印件。第三種情況3.購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計算抵扣進項稅額。（2）根據(jù)財政部國家稅務總局關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知（財稅200881號），對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計算抵扣進項稅額。（3）納稅人批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋等免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。（4）對不享受免稅政策的批發(fā)、零售納稅人，依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以計算抵扣進項稅額。（5）上述計算抵扣“增值稅普通發(fā)票”沒有規(guī)定抵扣期限（6）申報時需要提交的資料：購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復印件。（7）增值稅納稅申報表附列資料（二）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映本期申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票的情況。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，填寫當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。增值稅納稅申報表附列資料（二）第31欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票情況。第四種情況4.增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額，即按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。（1）納稅人收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的應嚴格按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，對收購的貨物非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，應要求銷售方開具發(fā)票。（2）申報時需要提交的資料：已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票沒有規(guī)定抵扣期限（4）計算抵扣是：進項稅額=買價扣除率【例】2016年5月28日，某餐飲業(yè)增值稅一般納稅人收購農(nóng)戶1000元的蔬菜并開具了收購業(yè)發(fā)票，款項通過現(xiàn)金支付給農(nóng)戶：借：原材料870應交稅費-應交增值稅（進項稅額）130貸：庫存現(xiàn)金1000第五種情況5.按照財政部國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知（財稅201238號）規(guī)定，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實行核定扣除。國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告（國家稅務總局公告2012年第35號）明確了具體核定方法。后續(xù)財政部國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知（財稅201357號）規(guī)定，各地可根據(jù)實際情況自行擴大核定扣除范圍。提示：生活服務業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)和其他建筑服務的園林綠化等行業(yè)可能購進農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品類別分類說明大類小類糧食原糧包括主糧(如小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子)、雜糧（如大麥、燕麥、食用豆類等）及其他糧食作物。成品糧經(jīng)碾磨、脫殼、分級包裝等工藝簡單加工后的糧食，如：大米、面粉、小米、玉米面、燕麥粉、高粱面等。糧食復制品如切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等。蔬菜根菜類如蘿卜、胡蘿卜、蕪菁、蕪菁甘藍、根菾菜、美洲防風等。薯芋類如馬鈴薯、姜、芋、魔芋、山藥、甘薯、豆薯、葛、菊芋等。蔥蒜類如韭、大蔥、洋蔥、蒜薹、蒜苗、分蔥、胡蔥、細香蔥等。白菜類如大白菜、普通白菜、烏塌菜、菜薹、薹菜、紫菜薹等。芥菜類如莖芥、葉芥、根芥、薹芥等。甘藍類如結(jié)球甘藍、球莖甘藍、花椰菜、青花菜、芥藍、抱子甘藍、羽衣甘藍等。葉菜類如菠菜、芹菜、莧菜、蕹菜、莧菜、葉菾菜、菊苣、冬寒菜、落葵、茼蒿、芫荽、茴香等。瓜類如黃瓜、冬瓜、節(jié)瓜、南瓜、筍瓜、西葫蘆、越瓜、菜瓜、絲瓜、苦瓜等。茄果類如番茄、茄子、辣椒、青椒、酸漿等。豆類如菜豆、長豇豆、菜用大豆、豌豆、蠶豆、扁豆、萊豆、刀豆等。水生蔬菜如蓮藕、慈姑、水芹、荸薺、菱、豆瓣菜、芡實、莼菜、蒲菜、海帶、紫菜等。多年生及雜類蔬菜如筍用竹、蘆筍、黃花菜、百合、香椿、枸杞等。食用菌如香菇、雙孢蘑菇、槽皮側(cè)耳、草菇、金針菇、黑木耳等。芽苗類如綠豆芽、黃豆芽、黑豆芽、豌豆苗、苜蓿芽、香椿苗、豌豆尖、碧玉筍等。干制蔬菜將蔬菜通過干制加工處理后制成的各類干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。腌制蔬菜如腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。茶葉茶青指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽。毛茶經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。園藝植物仁果類如蘋果、梨、海棠、山楂、枇杷等。核果類如桃、杏、李、棗、櫻桃、橄欖、油橄欖、芒果、楊梅等。堅果類如栗、椰子、山竹、榴蓮、菠蘿蜜等。漿果類如葡萄、提子、草莓、獼猴桃、樹莓、石榴、桑葚等。柑橘類如柑、桔、甜橙、柚、檸檬等。果用瓜類如西瓜、哈密瓜、香瓜等。果干、干果及果仁如葡萄干、桂圓干、腰果、榛子、松子、西瓜子等。其他園藝植物如胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。藥用植物指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等，以及利用藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。油料植物如芥菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。纖維植物如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。糖料植物指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等，以及通過對各種糖料植物進行清洗、切割、包裝等加工處理的初級產(chǎn)品。林業(yè)產(chǎn)品原木指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段。天然樹脂指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。其他林業(yè)產(chǎn)品指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品。其他植物指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。干花、干草、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等也屬于本類。水產(chǎn)品鮮活水產(chǎn)品指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧）等，包括活鮮和冰鮮水產(chǎn)品。初加工水產(chǎn)品將水產(chǎn)品經(jīng)冷凍、鹽漬、干制等保鮮防腐處理和包裝的水產(chǎn)動物初加工品。畜牧產(chǎn)品獸類、禽類和爬行類動物如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉