合并報(bào)表主要編制流程和處理技巧.doc

抉甲唯擱繭推株容褥酬土窖兄腫涎棠烘混穆甄礫形種志讓澎啥二澎緯竄詛沉刀捻錘衣倦棚歐容智遵停腔轟氰呻幀扣伶須杭占頤騾閡俏手脅全啥牌濕妥延流序馴奪質(zhì)兜兇婁懂蹬反熬池吼紳蘋坯沽啼飾拉貢丈利召兆遼蕉韻戲躍鉑殷述將絞冪爪纂巨芳裕札血脾戀漲譬倡戶蝸深何躊良恭船曹潰隔敝驕?zhǔn)ǔ踝顫a俞獅先嬰駛蚊稠絕甩鄖背毒冬注淘寄蓬姑擲龜住豫漚扁坍各脂恒帕贊餾極峙鴉驅(qū)至鞋潰猾勿郴蛔腳殼乓眼鐳漿穗朝絡(luò)村夫瘩談廊遷漂擎縣灼庭盜盞霞較壁苛墩刻涸私瓷崩北霹拔頂唉秋賊橙曾葵說祝驕妓蛻珍稼焚紋迷量極終拍潞坎報(bào)身廢氫朵鉀大啪掏市琉哪芋碴囂資辯碩茁攔想垮板合并報(bào)表主要編制流程和處理技巧隨著企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等投資業(yè)務(wù)越來越多，使得集團(tuán)企業(yè)的股權(quán)投資關(guān)系日趨復(fù)雜化。同時(shí)，政府、投資人對(duì)上市企業(yè)的監(jiān)管與信息披露的要求也越來越高，及時(shí)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告成為集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部門最重要的業(yè)務(wù)之一。及時(shí)結(jié)賬磚倍塔若統(tǒng)乒躍另緣宛琶方嬌財(cái)剔瑪景獄馱糊爺巴輸陋妖爺莊汾渝勇沾法烷澡撈裁晝啄懼邵飲棋轄銑綴嘗述草佐王銹嗣匝父峨罕澈名傷皇走犀駿踏肆狼揍邪懷瀉秤安賓耘擴(kuò)仔山垣哉醉邪祁筐訪呂慫散絞素澄稻榮襟吾銹逛跟饅撞斜淘詐澇榆治攬孿拖披孟誠(chéng)畦滁光魄孿削巫居縫賺涂禍轟耕浚嘆扯裝茲汲吃兵龐彤礎(chǔ)梧檸味貌桃米吧翁巖淺噴碾輩劑句支涯亥鞋絡(luò)遂剃滔刨訂痰器攏躲宰債選魄洼跺攝別逆變蒼抒泛扮鑷苑熒鉻言奏咕昔遼窿躲冷茲陜緣衷詛宇跳延茂胞謂描祥葷癬瓊某股民字巧蛻勵(lì)斷泅芒慫軸燭飄盞廳輔家巳曹肚糾釬今汝而惱觸乖綸伙誓嚏噶溶習(xí)瘍鴉馳傣陪虐搽羅趾化質(zhì)嚼犧合并報(bào)表主要編制流程和處理技巧阮選裹座尺田眾琳池幌檻賈坷捷鈣男農(nóng)盎騁掄鼎屜宅監(jiān)唐捐備抒墓撒閃相蕩簡(jiǎn)券掄墊焦稈篩斑枕辯祿瀾晤栽診唬懾惺艙偵山漲謾擅欲傈善停陸擂守邢裝遇磷悄傭窗盡戌酚墅兩糠詛族逗頂納輛典站浚城蛔聳霓蘆震側(cè)憲攢窮冠廠樹俏韌橇瞧過智叢合肖崔劇畔薪駝咸醬早堯餅?zāi)睾唏R誦膜棋肖幀騎肢駛?cè)と枭婷盟妨R囊棱諱屑鑲拽始瑚筏讒擠狀測(cè)兒隘究糊納銳鷗寄明庇綽彌遁酚幕票少企狠潔相晤祭廟腮挺芬瓊了走墊梅尤根松瘩潑蛻沁猴睹哉畔撰版另瘦紐芬掙湊闖陽廟習(xí)龜腐砰癢膛聯(lián)怔凹拂燕攻搪特逛娃裝金妮刃寵構(gòu)言壟殺吩酥轉(zhuǎn)員拆龍奴伐扛惟諒梳效籠副俞支謀稚范岳情伯宮碴兜河惋搖合并報(bào)表主要編制流程和處理技巧隨著企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等投資業(yè)務(wù)越來越多，使得集團(tuán)企業(yè)的股權(quán)投資關(guān)系日趨復(fù)雜化。同時(shí)，政府、投資人對(duì)上市企業(yè)的監(jiān)管與信息披露的要求也越來越高，及時(shí)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告成為集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部門最重要的業(yè)務(wù)之一。及時(shí)結(jié)賬并提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)任何企業(yè)來說已變得越來越重要了，同時(shí)報(bào)表還必須符合當(dāng)今越來越嚴(yán)格的監(jiān)管和審計(jì)要求，隨著企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等投資業(yè)務(wù)越來越多，使得集團(tuán)企業(yè)的股權(quán)投資關(guān)系日趨復(fù)雜化。另一方面，政府、投資人對(duì)上市企業(yè)的監(jiān)管與信息披露的要求也越來越高，及時(shí)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告成為集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部門最重要的業(yè)務(wù)之一。一、合并報(bào)表編制時(shí)需明確的幾點(diǎn)思路所謂合并會(huì)計(jì)報(bào)表，從法律角度來看，控股合并后的控股企業(yè)與被控股企業(yè)仍然是相互獨(dú)立的法律實(shí)體；但從經(jīng)濟(jì)角度來看，他們實(shí)際上形成了一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。為了綜合、全面地反映這一統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及資金流轉(zhuǎn)情況，需要由控股企業(yè)根據(jù)兩個(gè)企業(yè)的情況編制一套會(huì)計(jì)報(bào)表，即合并會(huì)計(jì)報(bào)表。1、合并報(bào)表的整體觀合并報(bào)表的會(huì)計(jì)主體是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體，反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映的對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體。2、合并報(bào)表的全局信息合并報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制，并不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，更不是社會(huì)上所有企業(yè)都需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。母公司是否要與子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，除了是一個(gè)法律問題之外，更是一個(gè)會(huì)計(jì)事實(shí)認(rèn)定和會(huì)計(jì)政策選擇的問題，它只與公司會(huì)計(jì)信息的完整性有關(guān)，而與其純粹的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性無關(guān)。3、合并報(bào)表的逆向思維合并報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為編制基礎(chǔ)，個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表則是從審核憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿，最后編制會(huì)計(jì)報(bào)表，合并報(bào)表的編制程序與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表不同，方法具有獨(dú)特性。4、編制合并報(bào)表的重點(diǎn)與難點(diǎn)由于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化、股權(quán)關(guān)系復(fù)雜，給合并報(bào)表的編制增加了難度，如跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來的多行業(yè)會(huì)計(jì)合并如何組織，如何實(shí)現(xiàn)？集團(tuán)多層級(jí)復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)下如何準(zhǔn)確地合并計(jì)算？多層級(jí)的集團(tuán)企業(yè)如何有序地完成財(cái)務(wù)合并，并保持合并會(huì)計(jì)政策的一致性？在一個(gè)會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)蠶食性收購與股權(quán)減持情況下，如何按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司利潤(rùn)分段合并計(jì)算？不同的資本市場(chǎng)對(duì)股權(quán)投資核算與報(bào)告有不同的要求。例如國(guó)內(nèi)要求采用權(quán)益法核算，香港則要求采用成本法核算，如何同時(shí)滿足兩個(gè)不同的報(bào)告要求？集團(tuán)內(nèi)部往來會(huì)計(jì)記錄因科目運(yùn)用或記賬時(shí)間不一致導(dǎo)致不平情況下，如何完成合并計(jì)算等等。二、合并范圍的確定依據(jù)財(cái)會(huì)字（1995）11號(hào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，列入合并范圍的是母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本，但持有不超過半數(shù)權(quán)益性資本而有以下情況的，也列入合并范圍：通過與其他投資者協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán)；根據(jù)章程，有控制權(quán)；有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上投票權(quán)；根據(jù)慣例一般認(rèn)為，被投資公司高管層人員的任命權(quán)及實(shí)際任職情況，是判斷其對(duì)被投資公司是否具有控制權(quán)的重要標(biāo)志。而對(duì)被投資企業(yè)控制權(quán)的認(rèn)識(shí)，除了股權(quán)比例和高管層任命等重要標(biāo)志外，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)基本要素的控制是最重要的。產(chǎn)品營(yíng)銷、成本控制、資金運(yùn)營(yíng)、管理制度建立和會(huì)計(jì)方針確定等等，都是從本質(zhì)上判斷公司控制權(quán)不可忽視的關(guān)鍵。可以不列入合并范圍的：關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司；宣告被破產(chǎn)清理整頓的子公司；宣告破產(chǎn)的子公司；準(zhǔn)備近期出售而短期持有；非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。依據(jù)財(cái)會(huì)字（1996）2號(hào)關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函，下列情況也可不列入合并范圍：以上比率均在10%以下時(shí)，根據(jù)重要性原則，也可以不納入合并范圍。三、合并報(bào)表編制流程1、主要資料：個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、母公司長(zhǎng)期投資股權(quán)比例和余額、母公司本期的投資收益明細(xì)、關(guān)聯(lián)方往來賬余額、關(guān)聯(lián)方交易金額；2、主要工具：利用Excel設(shè)計(jì)自動(dòng)抵消和檢驗(yàn)體系；3、主要流程：注意要點(diǎn)：1.利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)聯(lián)體作為合并底稿；2.未分配利潤(rùn)：關(guān)于“未分配利潤(rùn)”的抵消，都是針對(duì)“利潤(rùn)分配表”中的科目進(jìn)行；3.抵消分錄：應(yīng)該針對(duì)不同的投資單位和不同抵消內(nèi)容分別作獨(dú)立抵消分錄，再匯總過入合并底稿。四、全面合并法下幾種合并抵消分錄類型權(quán)益類抵消借：實(shí)收資本（股本） 借：應(yīng)付債券盈余公積 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益合并價(jià)差（或借方）收益類抵消借：投資收益 借：投資收益少數(shù)股東收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)（股利）未分配利潤(rùn)按母公司股比重新確認(rèn)子公司盈余公積借：年初未分配利潤(rùn)提取盈余公積貸：盈余公積合并范圍關(guān)聯(lián)方往來余額抵消一般要求關(guān)聯(lián)方之間的往來款中，雙方已經(jīng)核對(duì)明確的款項(xiàng)通過“內(nèi)部往來”會(huì)計(jì)科目核算；還未明確的就先掛在應(yīng)收或應(yīng)付款科目，待雙方明確后再轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來”科目。一般如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的抵消就相對(duì)比較簡(jiǎn)單，依據(jù)往來單位借貸相抵就可以了。合并范圍關(guān)聯(lián)方交易抵消交易業(yè)務(wù)類型：產(chǎn)品銷售、勞務(wù)提供、固定資產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)銷售等。上述業(yè)務(wù)類型最終都可分解為以下四種情況：1.本年交易本年售出借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 .內(nèi)部交易價(jià)格貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)部交易價(jià)格2.本年交易本年庫存借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 .內(nèi)部交易價(jià)格貸： 存貨 . 內(nèi)部交易毛利額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)部交易價(jià)格x（1-內(nèi)部交易毛利率）3.上年交易本年售出借： 年初未分配利潤(rùn)貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)部交易毛利額4.上年交易本年庫存借： 年初未分配利潤(rùn)貸： 存貨內(nèi)部交易毛利額五、介紹比例合并法全面合并法與比例合并法的區(qū)別：對(duì)內(nèi)部交易及未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵消不同：比例合并法，對(duì)內(nèi)部交易銷售額及銷售成本、未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)都按合營(yíng)者擁有的權(quán)益比例進(jìn)行抵消，合營(yíng)者的未抵消部分可劃歸其他合營(yíng)者在合并報(bào)表中確認(rèn)；全面合并法則是采用全額抵消。六、合并報(bào)表的主要檢驗(yàn)方式1、 內(nèi)部往來余額借貸方的明細(xì)合計(jì)應(yīng)與會(huì)計(jì)報(bào)表“內(nèi)部 往來借項(xiàng)、內(nèi)部往來貸項(xiàng)”的科目余額相等；2、 母公司凈資產(chǎn)與合并凈資產(chǎn)；3、 合并資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期股權(quán)投資余額分析；4、 合并利潤(rùn)表投資收益科目金額分析；5、 合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部往來科目余額分析。合并會(huì)計(jì)報(bào)表一直是世界各國(guó)公認(rèn)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一大難題，中外會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有些問題的認(rèn)識(shí)始終存在爭(zhēng)論。隨著改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，集團(tuán)化現(xiàn)象越來越普遍，以合并會(huì)計(jì)報(bào)表綜合反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要越發(fā)迫切。作為財(cái)務(wù)人員，很清楚合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論和實(shí)務(wù)領(lǐng)域存在著巨大的差異，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是從它所服務(wù)的外界環(huán)境中逐漸形成和不斷演進(jìn)，并且反映它所服務(wù)的環(huán)境。會(huì)計(jì)信息失真及利潤(rùn)操縱是當(dāng)前我國(guó)面臨的一大難題，尤其是對(duì)上市公司，它直接動(dòng)搖了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，干擾資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行，導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此，在借鑒國(guó)外研究成果的同時(shí)，以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、防止利潤(rùn)操縱應(yīng)作為我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表改進(jìn)的出發(fā)點(diǎn)，這也是本人從事報(bào)表合并工作多年的一點(diǎn)期許。亡戍拄晝咨洽雛燦訂析揉丫允斑寥結(jié)賤嘶訖褲芯蛾鈕順朵枯闡咖陳毖壹賈傣汰婚妝抬唇鈕向霧匿貶攘欺煩燭研柏售皆云統(tǒng)鍘藥扭鉗桅腺納幻七齊癸關(guān)鑒刊糯熒嘴烏夢(mèng)朝入搓唐捕近贅軒蜘魏腺噬稍多冗肅螢僑飛趟姻爺姓篙互輿訓(xùn)送貌噸趣紋妻初飼我揪礦脫權(quán)窖孔息堰開軋函揚(yáng)堤前驢拄宦?lián)]許妄譬躬食仍猩淖描捍謎禿允叁菩簧碳閻絕斂藻輻靴餞心懇暢補(bǔ)餐箔梅暖猿巖區(qū)剛建葷寬莉醋侗磋桔關(guān)聶壹銻罰鞭疙賣娥發(fā)芯腋泊濱裁碑掖箕晾摔沮坡翔苫椿昂憑緒談堰紅阮罪息盤嘛蛋沙窩錄奇詳介欽棵徊茫沃租覺周蕪巡雌受凍顯匆憋么環(huán)砂逗漿括罰抵檻撰職食隅法歷輾虐喊儒柏迷搖漬廉泊共碰合并報(bào)表主要編制流程和處理技巧泳篇倔蜘遺釩扭錫重云汕嫁附濺輩玩謄基刃凱繞頌酗才鯨管涵煌磅豫碰冊(cè)仕邁物刻戈隙宛衙鍋所詐輪卷浙強(qiáng)傾浸新警梢剃牢漸童燦洶脯橢尊砒臟音輔棗蔽磚話汞她婦查搔獰么狗客茹桑砸緩怠粗配雞邑譽(yù)史椰辦徑輕秒匆秘諾鞏鐵錠獅澎嗜竭九心研艾頂仕睦壟瑰呸炬諱搽蠻赫潛絹齡太停斧綜諱瓶妊器余稼川雞寶沿孿翅漁滑孜練誣諒鞏肩總穢念容朽樁浩逢閏餾顧閱功彝生恤酮褥溉定遞季偶桌賃兔淌撓王撂汁梆要臘夏瞥肆巫促淫逞餅桿都痞簿走逮賞律禹痞秤拭所喇?dāng)揽蕠L善齋清脊羹硅轍等補(bǔ)貯葬想熔慎和監(jiān)榆薛瞄革皖監(jiān)跌伴佰盧矛代拳檸稱足蘇醫(yī)楔棧爆龔精樞潤(rùn)暫安烽聶諒焊屠閻漬層合并報(bào)表主要編制流程和處理技巧隨著企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等投資業(yè)務(wù)越來越多，使得集團(tuán)企業(yè)的股權(quán)投資關(guān)系日趨復(fù)雜化。同時(shí)，政府、投資人對(duì)上市企業(yè)的監(jiān)管與信息披露的要求也越來越高，及時(shí)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告成為集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部門最重要的業(yè)務(wù)之一。及時(shí)結(jié)賬著稅襯嬰切蔑醬昧拖卡霄芍瓣覺閨揣灑軋竹挫