第1章+會(huì)計(jì)法律制度.ppt

1 主講人 李忠波 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 2 第一章會(huì)計(jì)法律制度第二章支付結(jié)算法律制度第三章稅收法律制度第四章財(cái)政法規(guī)制度第五章會(huì)計(jì)職業(yè)道德 目錄 3 第一章會(huì)計(jì)法律制度 1 知識(shí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí) 你將會(huì)掌握會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 掌握會(huì)計(jì)工作管理體制的內(nèi)容 掌握會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容 掌握會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的有關(guān)規(guī)定 熟悉會(huì)計(jì)法律責(zé)任等方面的知識(shí) 4 第一章會(huì)計(jì)法律制度 2 能力目標(biāo) 1 全面掌握我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 為會(huì)計(jì)管理工作提供法律保障 2 掌握我國會(huì)計(jì)工作管理體制 加強(qiáng)會(huì)計(jì)行政管理 會(huì)計(jì)自律管理和單位會(huì)計(jì)管理 3 掌握會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容 做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 4 掌握會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本內(nèi)容 正確處理單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督 政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的關(guān)系 加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的控制 5 根據(jù)會(huì)計(jì)法的要求 正確建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 配備會(huì)計(jì)人員 保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行 6 在明確會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和責(zé)任的基礎(chǔ)上 做一個(gè)守法的會(huì)計(jì)人員 5 第一章會(huì)計(jì)法律制度 第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第六節(jié)法律責(zé)任 6 第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 一 會(huì)計(jì)法律制度的概念二 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 7 一 會(huì)計(jì)法律制度的概念 會(huì)計(jì)法律制度 是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)單位制定的各種有關(guān)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性文件的總稱 會(huì)計(jì)法律制度是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范 8 二 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 一 會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)法律是指由全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律 我國目前有兩部會(huì)計(jì)法律 分別是 中華人民共和國會(huì)計(jì)法 以下簡稱 會(huì)計(jì)法 和 中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 9 二 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 二 會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布 或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布 調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范 如1990年12月31日國務(wù)院發(fā)布的 總會(huì)計(jì)師條例 2000年6月21日國務(wù)院發(fā)布的 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 等 10 二 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 三 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù) 會(huì)計(jì)法 制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度 包括部門規(guī)章和規(guī)范性文件 11 二 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 四 地方性會(huì)計(jì)法規(guī)地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指省 自治區(qū) 直轄市人民代表大會(huì)及其常委會(huì)在與會(huì)計(jì)法律 會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會(huì)計(jì)法規(guī) 它也是我國會(huì)計(jì)法律制度的重要組成部分 12 第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制 會(huì)計(jì)工作管理體制 是指國家劃分會(huì)計(jì)工作管理權(quán)限的制度 目前 我國的會(huì)計(jì)管理體制在 會(huì)計(jì)法 和 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 中已作明確規(guī)定 形成了會(huì)計(jì)行政管理 自律管理和單位會(huì)計(jì)管理三位一體的會(huì)計(jì)工作管理體制 13 第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制 一 會(huì)計(jì)工作的行政管理二 會(huì)計(jì)工作的自律管理三 單位會(huì)計(jì)工作管理 14 第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制 一 會(huì)計(jì)工作的行政管理 一 會(huì)計(jì)工作的行政管理的含義 會(huì)計(jì)法 第七條規(guī)定 國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作 縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作 15 第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制 一 會(huì)計(jì)工作的行政管理 二 會(huì)計(jì)工作的行政管理的職能財(cái)政部門履行的會(huì)計(jì)行政管理職能主要有 1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施2 會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理3 會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)4 會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 16 第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制 二 會(huì)計(jì)工作的自律管理行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)會(huì)員一致的意愿 自行制定規(guī)則 并據(jù)此對(duì)各成員進(jìn)行管理 以促進(jìn)成員之間的公平競爭和行業(yè)的有序發(fā)展 會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理制度是對(duì)會(huì)計(jì)行政管理制度的一種有益的補(bǔ)充 有助于督促會(huì)計(jì)人員依法開展會(huì)計(jì)工作 樹立良好的行業(yè)風(fēng)氣 促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展 17 第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制 三 單位會(huì)計(jì)工作管理 一 單位負(fù)責(zé)人要組織 管理好本單位的會(huì)計(jì)工作 會(huì)計(jì)法 第四條規(guī)定 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性 完整性負(fù)責(zé) 這一規(guī)定明確了單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體 二 會(huì)計(jì)人員的選拔和任用由所在單位具體負(fù)責(zé) 18 第三節(jié)會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分 是會(huì)計(jì)的基本職能之一 我國會(huì)計(jì)法律制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則 會(huì)計(jì)資料基本要求以及會(huì)計(jì)年度 記賬本位幣 填制會(huì)計(jì)憑證 登記會(huì)計(jì)賬簿 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)產(chǎn)清查 會(huì)計(jì)檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定 19 第三節(jié)會(huì)計(jì)核算 一 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求二 會(huì)計(jì)核算的一般要求三 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容四 會(huì)計(jì)年度五 記賬本位幣六 填制和審核會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定七 登記會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定八 財(cái)產(chǎn)清查的規(guī)定九 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告十 會(huì)計(jì)檔案管理 20 一 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 2006年財(cái)政部發(fā)布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 的規(guī)定 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括八項(xiàng) 即 可靠性 相關(guān)性 可理解性 可比性 實(shí)質(zhì)重于形式 重要性 謹(jǐn)慎性和及時(shí)性 21 二 會(huì)計(jì)核算的一般要求 一 依法建賬 二 對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求 三 對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求 四 正確采用會(huì)計(jì)處理方法 五 正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 六 使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須符合法律規(guī)定 22 三 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 一 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 二 財(cái)物的收發(fā) 增減和使用 三 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 四 資本 基金的增減 五 收入 支出 費(fèi)用 成本的計(jì)算 六 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 七 需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù) 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng) 23 四 會(huì)計(jì)年度 會(huì)計(jì)年度 是指以年度為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間 是反映單位財(cái)務(wù)狀況 核算經(jīng)營成果的時(shí)間界限 根據(jù) 會(huì)計(jì)法 的規(guī)定 我國是以公歷年度為會(huì)計(jì)年度 即自公歷1月1日起至12月31日止 為一個(gè)會(huì)計(jì)年度 每一個(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度 季度和月度 24 五 記賬本位幣 記賬本位幣 是指日常登記會(huì)計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)用以計(jì)量的貨幣 也就是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)所使用的貨幣 根據(jù) 會(huì)計(jì)法 的規(guī)定 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位 可以選擇其中一種作為記賬本位幣 但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)折算為人民幣 25 六 填制和審核會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定 會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明 是登記賬簿的依據(jù) 填制和審核會(huì)計(jì)憑證 是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn) 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作起著舉足輕重的作用 也是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法 通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證可以經(jīng)常地 有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督 為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息資料 會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途的不同 可分為原始憑證和記賬憑證兩種 26 七 登記會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定 會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的 以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) 全面 系統(tǒng) 連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)法 第十五條規(guī)定 會(huì)計(jì)賬簿包括總賬 明細(xì)賬 日記賬和其他輔助性賬簿 27 八 財(cái)產(chǎn)清查的規(guī)定 財(cái)產(chǎn)清查 就是通過定期或不定期 全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)現(xiàn)金 銀行存款 債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)的一種制度 財(cái)產(chǎn)清查按清查的對(duì)象和范圍分為全面清查和局部清查 財(cái)產(chǎn)清查按清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查 28 九 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件 包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告式對(duì)單位會(huì)計(jì)核算工作的全面總結(jié) 也是及時(shí)提供真實(shí) 完整會(huì)計(jì)資料的主要環(huán)節(jié) 因此 必須嚴(yán)格財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序和質(zhì)量要求 29 十 會(huì)計(jì)檔案管理 會(huì)計(jì)檔案 是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要史料和證據(jù) 會(huì)計(jì)法 和 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 都對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理作出了原則性規(guī)定 財(cái)政部 國家檔案局于1998年8月發(fā)布的 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理的有關(guān)內(nèi)容作出了具體規(guī)定 30 十 會(huì)計(jì)檔案管理 一 會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類會(huì)計(jì)檔案一般分為 1 會(huì)計(jì)憑證類 包括原始憑證 記賬憑證 匯總憑證和銀行存款余額調(diào)節(jié)表等 2 會(huì)計(jì)賬簿類 包括總賬 日記賬 明細(xì)賬 輔助賬等 3 財(cái)務(wù)報(bào)告類 包括月度 季度 半年度 年度財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)文字分析材料等 4 其他類 包括會(huì)計(jì)移交清冊(cè) 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) 會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等 31 十 會(huì)計(jì)檔案管理 二 會(huì)計(jì)檔案的歸檔和移交各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案 應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂 當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后 可暫由本單位會(huì)計(jì)部門報(bào)管1年 保管期滿后 原則上應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制清冊(cè) 移交本單位的檔案部門保管 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在向單位檔案部門移交會(huì)計(jì)檔案時(shí)要編制移交清冊(cè) 詳細(xì)登記所移交檔案的名稱 卷號(hào) 冊(cè)數(shù) 起止年度 應(yīng)保管期限 已保管期限等內(nèi)容 未設(shè)立檔案部門的 應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管 但是出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案 32 十 會(huì)計(jì)檔案管理 三 會(huì)計(jì)檔案的保管期限根據(jù) 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 的規(guī)定 會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類 永久 即是指會(huì)計(jì)檔案須永久保存 定期 是指會(huì)計(jì)檔案的保存應(yīng)達(dá)到法定的時(shí)間 會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限分為3年 5年 10年 15年和25年五種 會(huì)計(jì)檔案的保管期限是從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起 33 十 會(huì)計(jì)檔案管理 四 會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制保存的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)積極利用 但單位應(yīng)建立 健全會(huì)計(jì)檔案查閱 復(fù)制登記制度 會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出 如有特殊需要 須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) 在不拆散原卷冊(cè)的前提下 可以提供查閱和復(fù)制 并辦理登記手續(xù) 查閱和復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員 嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫 拆封和抽換 34 十 會(huì)計(jì)檔案管理 五 會(huì)計(jì)檔案的銷毀根據(jù) 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 的規(guī)定 會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的 除特殊規(guī)定外 可以按照規(guī)定程序予以銷毀 對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證 如超過會(huì)計(jì)檔案保管期限但尚未報(bào)廢的固定資產(chǎn)購買憑證等 不得銷毀 而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷 保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止 35 第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一 是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本身進(jìn)行檢查監(jiān)督 借以控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠根據(jù)一定的方向 目標(biāo) 計(jì)劃 遵循一定的原則正常進(jìn)行 會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分 也是會(huì)計(jì)資料質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié) 36 第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)法 以法律的形式確立了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 即單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督 政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制 是內(nèi)部管理的重要組成部分 社會(huì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督 其特征是監(jiān)督行為的獨(dú)立性和有償性 政府監(jiān)督是對(duì)社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督 其特征是強(qiáng)制性和無償性 三者缺一不可 共同購成了我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 37 第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督 一 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督二 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督三 會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 38 一 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 一 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全 完整 保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律 法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度 提高經(jīng)營管理水平和效率 而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約 相互監(jiān)督的制度和方法 會(huì)計(jì)法 第二十七條規(guī)定 各單位應(yīng)當(dāng)建立 健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度 39 一 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 二 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象根據(jù) 會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 和 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 試行 的規(guī)定 各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 40 一 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 三 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容十分廣泛 涉及人 財(cái) 物等諸多方面 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況建立 健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度 41 一 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 四 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé) 1 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)違反 會(huì)計(jì)法 和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正 2 對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督 42 一 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 五 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì) 監(jiān)事會(huì) 經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的 旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) 資產(chǎn)安全 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整 提高經(jīng)營效率和效果 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 43 二 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 一 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督 也稱國家監(jiān)督 主要是指財(cái)政部門代表國家對(duì)各單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查 以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰 這是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要方面 它與單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成的 44 二 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 二 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的主體根據(jù) 會(huì)計(jì)法 的規(guī)定 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門 對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán) 對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰 因此 財(cái)政部門是 會(huì)計(jì)法 的執(zhí)法主體 是會(huì)計(jì)工作國家監(jiān)督的實(shí)施主體 45 二 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 三 財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象和內(nèi)容財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為 并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰 46 三 會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 一 會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì) 鑒證的一種監(jiān)督制度 會(huì)計(jì)法 規(guī)定 任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為 有權(quán)檢舉 這也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇 47 二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間 既有聯(lián)系 又有區(qū)別 三 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 1 審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 出具審計(jì)報(bào)告 2 驗(yàn)證企業(yè)資本 出具驗(yàn)資報(bào)告 3 辦理審計(jì)業(yè)務(wù) 出具有關(guān)報(bào)告 4 其他審計(jì)業(yè)務(wù) 5 會(huì)計(jì)咨詢 會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 二 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 48 第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 是指各單位依據(jù)會(huì)計(jì)工作的需要設(shè)置的專門負(fù)責(zé)辦理本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能部門 會(huì)計(jì)人員 是直接從事會(huì)計(jì)工作的專職人員 建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 配備數(shù)量和素質(zhì)相當(dāng) 具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員 是各單位做好會(huì)計(jì)工作 充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的重要保證 49 第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 一 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置二 代理記賬三 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格五 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格六 會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置七 會(huì)計(jì)人員回避制度八 會(huì)計(jì)人員的工作交接 50 一 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 會(huì)計(jì)法 第三十六條規(guī)定 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員 不具備設(shè)置條件的 應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬 51 一 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 一 根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 往往取決于以下幾個(gè)因素 一是單位規(guī)模的大小 二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡 三是經(jīng)營管理的要求 二 不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員根據(jù) 會(huì)計(jì)法 的規(guī)定 不能單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位 應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員 52 二 代理記賬 代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 目前 代理記賬機(jī)構(gòu)主要包括代理記賬公司 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 具有代理記賬資格的其他社會(huì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等三類 53 二 代理記賬 代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托 受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù) 1 根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料 按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 2 對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 3 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料 4 委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 54 三 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格 會(huì)計(jì)法 規(guī)定 擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員 的 除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外 還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷 此外 還應(yīng)當(dāng)具有較高的政治素質(zhì)和政策業(yè)務(wù)水平 良好的職業(yè)道德 組織領(lǐng)導(dǎo)能力和較好的身體等 55 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 一 會(huì)計(jì)從業(yè)資格的概念會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè) 從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì) 是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的 門檻 根據(jù)我國 會(huì)計(jì)法 的有關(guān)規(guī)定 在國家機(jī)關(guān) 社會(huì)團(tuán)體 公司 企業(yè) 事業(yè)單位和其他組織從事下列會(huì)計(jì)工作的人員 必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 這是我國會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)創(chuàng)新 56 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 二 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法 規(guī)定 在國家機(jī)關(guān) 社會(huì)團(tuán)體 公司 企業(yè) 事業(yè)單位和其他組織 以下統(tǒng)稱單位 從事下列會(huì)計(jì)工作的人員 包括香港特別行政區(qū) 澳門特別行政區(qū) 臺(tái)灣地區(qū)人員 以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員 必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 57 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 二 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法 規(guī)定 在國家機(jī)關(guān) 社會(huì)團(tuán)體 公司 企業(yè) 事業(yè)單位和其他組織 以下統(tǒng)稱單位 從事下列會(huì)計(jì)工作的人員 包括香港特別行政區(qū) 澳門特別行政區(qū) 臺(tái)灣地區(qū)人員 以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員 必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 58 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 三 會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得1 會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法 第七條規(guī)定 國家實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試制度 通俗地說 就是 凡進(jìn)必考 考試科目為 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 初級(jí)會(huì)計(jì)電算化 或者珠算五級(jí) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公布 59 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 三 會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得2 會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的人員 應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件 1 遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律 法規(guī) 2 具備良好的道德品質(zhì) 3 具備會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和技能 60 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 三 會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得3 會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件申請(qǐng)人符合基本報(bào)名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上 含中專 會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷 或?qū)W位 的 自畢業(yè)之日起2年內(nèi) 含2年 免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 初級(jí)會(huì)計(jì)電算化 或者珠算五級(jí) 會(huì)計(jì)類專業(yè)包括 會(huì)計(jì)學(xué) 會(huì)計(jì)電算化 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化 審計(jì)學(xué) 財(cái)務(wù)管理 理財(cái)學(xué) 61 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 三 會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得4 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試全科合格的申請(qǐng)人 可以向會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試所在地的縣級(jí)以上地方財(cái)政部門申請(qǐng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書是具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的證明文件 在全國范圍內(nèi)有效 62 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理實(shí)行屬地原則 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 含縣級(jí) 負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理 1 上崗注冊(cè)登記 2 離崗備案 3 調(diào)轉(zhuǎn)登記 4 變更登記 63 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 五 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育1 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的概念會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是指取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的 有組織的理論知識(shí) 專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動(dòng) 優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu) 不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平 64 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 五 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育2 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育內(nèi)容主要包括 會(huì)計(jì)理論 政策法規(guī) 業(yè)務(wù)知識(shí) 技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等 包括 1 會(huì)計(jì)理論繼續(xù)教育 2 政策法規(guī)繼續(xù)教育 3 業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和技能訓(xùn)練 4 職業(yè)道德繼續(xù)教育 65 四 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 五 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育3 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主 在職自學(xué)是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育 每年接受培訓(xùn) 面授 的時(shí)間累計(jì)不得少于24小時(shí) 66 五 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 一 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí) 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)師 助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員 1986年4月中央職稱改革工作小組轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部制定 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例 規(guī)定 高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù) 會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù) 助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù) 67 五 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 二 會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格 中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別 初級(jí) 中級(jí)會(huì)計(jì)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度 高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度 現(xiàn)階段只對(duì)初級(jí) 中級(jí)會(huì)計(jì)資格實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度 高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度 68 六 會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 對(duì)于會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 提出了如下示范性要求 1 根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位2 符合內(nèi)部牽制制度的要求3 對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗 以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)4 要建立崗位責(zé)任制5 關(guān)于總會(huì)計(jì)師 69 七 會(huì)計(jì)人員回避制度 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 對(duì)會(huì)計(jì)人員回避問題作出了更加明確的規(guī)定 即國家機(jī)關(guān) 國有企業(yè) 事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度 單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作 其中 直系親屬包括夫妻關(guān)系 直系血親關(guān)系 三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系 70 八 會(huì)計(jì)人員的工作交接 會(huì)計(jì)人員工作交接 也稱會(huì)計(jì)工作交接 是指會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng) 離職或因病暫時(shí)不能工作 應(yīng)與接管人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序 71 八 會(huì)計(jì)人員的工作交接 會(huì)計(jì)法 規(guī)定 會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職 必須與接管人員辦清交接手續(xù) 一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù) 由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員 監(jiān)交 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員 辦理交接手續(xù) 由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交 必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交 72 八 會(huì)計(jì)人員的工作交接 根據(jù) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 的規(guī)定 移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資