2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)（2011.1.10）.ppt

劉天永管理合伙人Liutianyong 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 主講人介紹 北京市華稅律師事務(wù)所創(chuàng)始合伙人北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心特邀研究員中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院客座教授中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會常務(wù)理事 劉天永律師是中國最早涉足稅務(wù)行業(yè)的專業(yè)律師之一 其所任職的華稅律師事務(wù)所是國內(nèi)第一家專業(yè)化稅務(wù)律師事務(wù)所 專注于提供稅務(wù)咨詢 稅務(wù)規(guī)劃 國際稅收 稅案代理等領(lǐng)域的法律服務(wù) 劉天永律師多次接受 第一財經(jīng)日報 中國稅務(wù)報 中國經(jīng)營報 證券日報 等十多家國內(nèi)主流財經(jīng)媒體采訪 就熱點稅務(wù)問題發(fā)表專業(yè)律師意見 專業(yè)實務(wù)著作 出版著作 中國企業(yè)海外投資納稅指南 中國稅務(wù)出版社 待出 中國轉(zhuǎn)讓定價與反避稅納稅指南 中國稅務(wù)出版社 中國稅務(wù)律師實務(wù) 法律出版社 中國轉(zhuǎn)讓定價實務(wù)與案例 法律出版社 財稅法論叢 第10卷 法律出版社 副主編 企業(yè)會計準(zhǔn)則深度釋解與企業(yè)應(yīng)對 法律出版社 最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應(yīng)對 法律出版社 輕松學(xué)會稅務(wù)律師辦案實用技巧 立信會計出版社 輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策 立信會計出版社 目錄 第一部分2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 主要內(nèi)容 一 匯算清繳定義及其范圍 匯算清繳的定義 納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi) 依照稅收法律 法規(guī) 規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定 自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額 根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額 確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額 并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表 向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報 提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料 結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為 匯算清繳的范圍 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn) 經(jīng)營 包括試生產(chǎn) 試經(jīng)營 或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人 無論是否在減稅 免稅期間 也無論盈利或虧損 均應(yīng)進行企業(yè)所得稅匯算清繳 包括查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人 不進行匯算清繳 二 匯算清繳的期限 匯算清繳的期限 自納稅年度終了之日起5個月內(nèi) 5月31日之前 辦理年度申報 提供有關(guān)資料 結(jié)清稅款 納稅人在年度中間發(fā)生解散 破產(chǎn) 撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形 需進行企業(yè)所得稅清算的 應(yīng)在實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳 結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款 納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的 應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn) 經(jīng)營之日起60日內(nèi) 辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報 應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成 預(yù)繳申報后進行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳 對于審批 審核或備案的事項 應(yīng)在年度納稅申報前及時辦理 否則不予列支或享受 三 匯算清繳報送的資料 1 查賬征收企業(yè)應(yīng)報送 1 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 A類 及其附表 網(wǎng)上申報企業(yè)可不附送此表的紙制資料 2 財務(wù)報表 除稅務(wù)機關(guān)要求報送此表的企業(yè)外 可不報送此表 3 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 網(wǎng)上申報可不附送此表的紙制資料 匯算清繳報送的紙質(zhì)資料包括 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 國稅發(fā) 2009 79號 及北京市國家稅務(wù)局 關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 匯算清繳報送的資料 除上述應(yīng)報送資料外 納稅人在進行年度所得稅匯算清繳時還應(yīng)區(qū)分不同情況報送以下紙質(zhì)資料 1 享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)報送 1 產(chǎn)品 服務(wù) 屬于 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍的說明 2 企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表 3 企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)總收入的比例說明 4 企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明 研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明 2 享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)報送 當(dāng)年度的 軟件企業(yè)證書 年審的證明材料 3 享受下崗再就業(yè)減免稅政策的納稅人報送 1 企業(yè)當(dāng)年度雇傭的所有下崗再就業(yè)人員的 再就業(yè)優(yōu)惠證 復(fù)印件 2 企業(yè)實體吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明 復(fù)印件 3 持 再就業(yè)優(yōu)惠證 人員本年度在企業(yè)預(yù)定 實際 工作時間表 4 北京市地方稅務(wù)局開具的 再就業(yè)信息交換資料表 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 國稅發(fā) 2009 79號 及北京市國家稅務(wù)局 關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 匯算清繳報送的資料 4 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)報送 企業(yè)出具的符合小型微利企業(yè)條件的關(guān)于企業(yè)類型 年度應(yīng)納稅所得額 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的聲明 5 取得國債利息收入的企業(yè)報送 國債利息收入證明 包括買入國債的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說明 取得國債利息收入的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說明 如涉及筆數(shù)較多 可由企業(yè)提供說明 并附表格列明上述內(nèi)容 再報送其中一筆業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證復(fù)印件 6 取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益的企業(yè)報送 1 投資合同或協(xié)議 2 被投資方作出利潤分配決定的有關(guān)證明的復(fù)印件 7 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報送 1 開發(fā)產(chǎn)品 成本對象 完工情況表 一 二 2 開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況報告 3 企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說明 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 國稅發(fā) 2009 79號 及北京市國家稅務(wù)局 關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 匯算清繳報送的資料 8 需提供中介機構(gòu)出具的鑒證報告的納稅人報送 1 當(dāng)年虧損超過10萬元 含 的納稅人 附送年度虧損額的鑒證報告 2 當(dāng)年彌補虧損的納稅人 附送所彌補虧損年度虧損額的鑒證報告 以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復(fù)附送 3 本年度實現(xiàn)銷售 營業(yè) 收入在3000萬元 含 以上的納稅人 附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報告 9 有自行計算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人報送 企業(yè)可自行計算扣除的資產(chǎn)損失 應(yīng)附送包含損失類型 損失金額 損失年度等內(nèi)容的聲明 法人或主要負責(zé)人簽章 財務(wù)負責(zé)人簽字 加蓋企業(yè)公章 鑒證報告出具要求 企業(yè)可以自由選擇并委托具備資質(zhì)的中介機構(gòu)出具匯算清繳鑒證報告 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 國稅發(fā) 2009 79號 及北京市國家稅務(wù)局 關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 四 匯算清繳的程序與方法 匯算清繳的程序與方法 企業(yè)年度納稅申報表主表 附表一 收入明細表 附表二 成本費用明細表 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 附表四 彌補虧損明細表 附表六 境外所得稅抵免計算明細表 附表五 稅收優(yōu)惠明細表 附表七 公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 附表八 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表 附表九 資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細表 附表十 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表 附表十一 長期股權(quán)投資所得 損失 明細表 居民企業(yè)年度納稅申報表體系 將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表 與企業(yè)的利潤表 總賬 明細賬等進行核對 審核賬賬 賬表是否一致 01 重點審核 02 出具報告 針對 納稅調(diào)整事項明細表 進行重點審核 審核是以其所涉及的會計科目逐項進行 編制審核底稿 03 匯算清繳的程序與方法 匯算清繳的程序與方法 將審核結(jié)果與企業(yè)交換意見 根據(jù)交換意見的結(jié)果決定出具何種報告 核對賬表 五 2010年企業(yè)匯算清繳的重點 2010年企業(yè)匯算清繳的最新政策提示 2010年5月以來 財政部 國家稅務(wù)總局下發(fā)了眾多企業(yè)匯算清繳相關(guān)的稅收政策性法規(guī)和文件 例如 關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告 2010年第23號 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2010年第7號 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知 財稅 2010 45號 等 這些稅收政策性法規(guī)和文件 直接關(guān)系到企業(yè)計算應(yīng)納所得稅時收入的確認(rèn) 費用的稅前扣除及有關(guān)的稅務(wù)處理等 企業(yè)如果不及時 準(zhǔn)確地掌握最新的政策變化 并采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法 就有可能影響企業(yè)的匯算清繳 并留下潛在的稅務(wù)風(fēng)險 2010年企業(yè)匯算清繳的重點 收入的確認(rèn) 費用的扣除 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 稅收優(yōu)惠 同期資料準(zhǔn)備 從上述最新的稅收政策來看 2010年度企業(yè)匯算清繳的重點主要集中在 匯算清繳 第二部分應(yīng)稅收入的確認(rèn) 主要內(nèi)容 一 銷售貨物收入 一 銷售貨物收入確認(rèn)的原則 銷售貨物收入 是指企業(yè)銷售商品 產(chǎn)品 原材料 包裝物 低值易耗品以及其他存貨取得的收入 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外 企業(yè)銷售收入的確認(rèn) 必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則 二 銷售貨物收入確認(rèn)的條件 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的 應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn) 商品銷售合同已經(jīng)簽訂 商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移 對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算 三 收入實現(xiàn)時間的確認(rèn) 三 收入實現(xiàn)時間的確認(rèn)符合上款收入確認(rèn)條件 采取下列商品銷售方式的 應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間 1 銷售商品采用托收承付方式的 在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 2 銷售商品采取預(yù)收款方式的 在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 3 銷售商品需要安裝和檢驗的 在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入 如果安裝程序比較簡單 可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 4 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的 在收到代銷清單時確認(rèn)收入 四 幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn) 四 幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)1 銷售商品以舊換新的 銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入 回收的商品作為購進商品處理 2 采用售后回購方式銷售商品的 銷售的商品按售價確認(rèn)收入 回購的商品作為購進商品處理 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的 例如以銷售商品方式進行融資 收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負債 回購價格大于原售價的 差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用 3 融資性售后回租業(yè)務(wù)中 承租人出售資產(chǎn)的行為 不確認(rèn)為銷售收入 對融資性租賃的資產(chǎn) 仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊 租賃期間 承租人支付的屬于融資利息的部分 作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后 又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為 四 幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn) 4 商品銷售涉及商業(yè)折扣的 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓 企業(yè)因售出商品質(zhì)量 品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 5 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的 應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入 6 以分期收款方式銷售貨物的 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 二 提供勞務(wù)收入 一 提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件 提供勞務(wù)收入 是指企業(yè)從事建筑安裝 修理修配 交通運輸 倉儲租賃 金融保險 郵電通信 咨詢經(jīng)紀(jì) 文化體育 科學(xué)研究 技術(shù)服務(wù) 教育培訓(xùn) 餐飲住宿 中介代理 衛(wèi)生保健 社區(qū)服務(wù) 旅游 娛樂 加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入 企業(yè)在各個納稅期末 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的 應(yīng)采用完工進度 完工百分比 法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 完工進度的確定 可選用下列方法 1 已完工作的測量 2 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 3 發(fā)生成本占總成本的比例 收入的金額可靠計量 交易的完工進度可靠確認(rèn) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算 二 當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn) 二 當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額 根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額 確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額 按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額 結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本 三 各類勞務(wù)收入的確認(rèn) 三 各類勞務(wù)收入的確認(rèn) 1 安裝費 根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入 安裝工作是商品銷售附帶條件的 安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入 2 宣傳媒介的收費 在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入 廣告的制作費 根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入 3 軟件費 為特定客戶開發(fā)軟件的收費 根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入 4 服務(wù)費 包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費 在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入 5 藝術(shù)表演 招待宴會和其他特殊活動的收費 在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入 收費涉及幾項活動的 預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動 分別確認(rèn)收入 三 各類勞務(wù)收入的確認(rèn) 6 會員費 申請入會或加入會員 只允許取得會籍 所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的 在取得該會員費時確認(rèn)收入 申請入會或加入會員后 會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品 或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的 該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入 7 特許權(quán)費 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費 在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費 在提供服務(wù)時確認(rèn)收入 8 勞務(wù)費 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費 在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入 三 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入 特許權(quán)使用費收入以及租金收入 一 利息收入利息收入 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資 或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入 包括存款利息 貸款利息 債券利息 欠款利息等收入 利息收入 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 二 特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 特許權(quán)使用費收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 三 租金收入確認(rèn) 三 租金收入租金收入 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn) 包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根據(jù) 實施條例 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則 出租人可對上述已確認(rèn)的收入 在租賃期內(nèi) 分期均勻計入相關(guān)年度收入 四 視同銷售收入 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利或者利潤分配等用途的 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù) 但國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 企業(yè)自制的資產(chǎn) 應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入 企業(yè)外購的資產(chǎn) 可按購入時的價格確定銷售收入 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入 是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的 而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì) 且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置 四 視同銷售收入 五 不征稅收入 一 不征稅收入的范圍 二 不征稅收入的確認(rèn) 二 不征稅收入的確認(rèn)企業(yè)取得的各類財政性資金 除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額 財政性資金 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助 補貼 貸款貼息 以及其他各類財政專項資金 包括直接減免的增值稅和即征即退 先征后退 先征后返的各種稅收 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 國家投資 是指國家以投資者身份投入企業(yè) 并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本 股本 的直接投資 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金 準(zhǔn)予作為不征稅收入 在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入 準(zhǔn)予作為不征稅收入 在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除 但國務(wù)院和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 二 不征稅收入的確認(rèn) 對企業(yè)依照法律 法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費 準(zhǔn)予作為不征稅收入 于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除 未上繳財政的部分 不得從收入總額中減除 對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金 凡同時符合以下條件的 可以作為不征稅收入 在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除 1 企業(yè)能夠提供資金撥付文件 且文件中規(guī)定該資金的專項用途 2 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 3 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算 上述不征稅收入用于支出所形成的費用 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 用于支出所形成的資產(chǎn) 其計算的折舊 攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后 在5年 60個月 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分 應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額 重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出 允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 第三部分扣除項目的確認(rèn) 主要內(nèi)容 真實 相關(guān) 合理 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費用 稅金 損失和其他支出 準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 稅前扣除 一 稅前扣除的原則 二 具體扣除項目 一 工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 準(zhǔn)予扣除 工資薪金 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬 包括基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪 加班工資 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 合理的工資薪金 是指企業(yè)按照股東大會 董事會 薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金 稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時遵循的原則 1 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度 2 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平 3 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的 工資薪金的調(diào)整是有序進行的 4 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金 已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù) 5 有關(guān)工資薪金的安排 不以減少或逃避稅款為目的 一 工資薪金支出 工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費 職工教育經(jīng)費 工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費 醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費等社會保險費和住房公積金 屬于國有性質(zhì)的企業(yè) 其工資薪金 不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額 超過部分 不得計入企業(yè)工資薪金總額 也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè) 在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取 但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額 2008年及以后年度實際發(fā)放時 可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除 二 職工福利費支出 2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費 應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額 不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除 企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除 屬于職工權(quán)益 如果改變用途的 應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 企業(yè)發(fā)生的職工福利費 應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊 進行準(zhǔn)確核算 沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正 逾期仍未改正的 稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定 二 職工福利費支出 企業(yè)職工福利費包括 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè) 其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備 設(shè)施和人員費用 包括職工食堂 職工浴室 理發(fā)室 醫(yī)務(wù)所 托兒所 療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備 設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金 社會保險費 住房公積金 勞務(wù)費等 為職工衛(wèi)生保健 生活 住房 交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用 未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼 供暖費補貼 職工防暑降溫費 職工困難補貼 救濟費 職工食堂經(jīng)費補貼 職工交通補貼等 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費 包括喪葬補助費 撫恤費 安家費 探親假路費等 1 通訊費 通訊補貼稅前扣除 關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費列支問題 各地政策不盡一致 關(guān)于通訊費 通訊補貼稅前扣除問題 目前大多省市對職工通訊費支出均認(rèn)定為職工福利費支出扣除 并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計算個人所得稅 天津 津地稅企所 2010 5號 規(guī)定 企業(yè)為職工提供的通訊待遇 已經(jīng)實行貨幣化改革的 按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補貼 應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除 不再納入職工福利費管理 尚未實行貨幣化改革的 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理 遼寧地稅 2010 3號規(guī)定 企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支 準(zhǔn)予稅前扣除 企業(yè)發(fā)放的通訊補貼 在職工福利費中列支 在職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除 河北冀地稅發(fā) 2009 48號規(guī)定 企業(yè)發(fā)放的通訊補貼應(yīng)計入職工福利費 按規(guī)定比例在稅前扣除 對實報實銷未做規(guī)定 2 供暖補貼和采暖費稅前扣除 關(guān)于供暖補貼和采暖費稅前扣除問題天津 津地稅企所 2010 5號 規(guī)定 企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼 集中供熱采暖補助費 防暑降溫費 在職工福利費中列支 按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額 準(zhǔn)予扣除 遼寧地稅 2010 3號明確規(guī)定 供暖費補貼在職工福利費列支 按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除 職工報銷的采暖費在管理費列支 按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除 其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費補貼做出規(guī)定 而未明確規(guī)定 職工報銷的采暖費 如何處理 職工報銷的采暖費與發(fā)放補貼是不同性質(zhì)的管理方式 3 交通費 交通補貼稅前扣除 關(guān)于交通費 交通補貼稅前扣除問題天津 津地稅企所 2010 5號 規(guī)定 租賃交通工具稅前扣除問題企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要 租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具 含班車 發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用 按照合同 協(xié)議 約定 憑租賃合同 協(xié)議 及合法憑證 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要 向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具 含班車 發(fā)生的租賃費 憑租賃合同 協(xié)議 及合法憑證 準(zhǔn)予扣除 租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除 交通費 交通補貼稅前扣除 遼寧地稅 2009 3號文規(guī)定 企業(yè)報銷的交通費在管理費中列支 準(zhǔn)予稅前扣除 企業(yè)發(fā)放的通訊補貼在職工福利費中列支 按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除 河北省冀地稅函 2009 9號規(guī)定 企業(yè)借用個人的車輛 企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議 如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費 修車費由企業(yè)負擔(dān)的 則相關(guān)的汽油費 修車費支出可以在稅前扣除 企便函 2009 33號規(guī)定 2008年1月1日 含 以后 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 國稅函 2009 3號 規(guī)定 企業(yè)為員工報銷的燃油費 應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除 企便函 2009 33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致 并不被各地稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可 因為實際操作中何為 企業(yè)為員工報銷的燃油費 很難確認(rèn) 天津比較嚴(yán)厲 租職工個人車輛 油費不能扣除 目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致 4 工資總額認(rèn)定的差異問題 關(guān)于財企字 2009 242號與國稅函 2009 3號文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題財企 2009 242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通 住房 通訊待遇 實行貨幣改革的納入工資總額 不再納入福利費管理 與國稅函 2009 3號規(guī)定不符 總局已經(jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字 2009 242號 稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函 2009 3號 天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財企 2009 242號的規(guī)定 津地稅企所 2010 5號 規(guī)定 企業(yè)為職工提供的交通待遇 已經(jīng)實行貨幣化改革的 按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼 應(yīng)納入職工工資總額 準(zhǔn)予扣除 不再納入職工福利費管理 尚未實行貨幣化改革的 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理 企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出 在職工福利費中列支 未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼 應(yīng)納入職工工資總額 準(zhǔn)予扣除 三 職工教育經(jīng)費支出 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額2 5 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額 2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減 仍有余額的 留在以后年度繼續(xù)使用 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用 可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育 所需費用應(yīng)由個人承擔(dān) 不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察 其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出 避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支 三 職工教育經(jīng)費支出 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括 1 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn) 2 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn) 3 崗位培訓(xùn) 職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn) 高技能人才培訓(xùn) 4 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育 5 特種作業(yè)人員培訓(xùn) 6 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出 7 職工參加的職業(yè)技能鑒定 職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出 8 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施 9 職工崗位自學(xué)成才獎勵費用 10 職工教育培訓(xùn)管理費用 11 有關(guān)職工教育的其他開支 四 工會經(jīng)費支出 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額2 的部分 準(zhǔn)予扣除 基層工會經(jīng)費的使用范圍包括 1 組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助 2 開展職工教育 文體 宣傳活動以及其他活動 3 為職工舉辦政治 科技 業(yè)務(wù) 再就業(yè)等各種知識培訓(xùn) 4 職工集體福利事業(yè)補助 5 工會自身建設(shè) 培訓(xùn)工會干部和工會積極分子 6 召開工會會員 代表 大會 7 工會建家活動 8 工會為維護職工合法權(quán)益開展的法律服務(wù)和勞動爭議調(diào)解工作 9 慰問困難職工 10 基層工會辦公費和差旅費 11 設(shè)備 設(shè)施維修 12 工會管理的為職工服務(wù)的文化 體育 生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助 注 2010年7月1日起 全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 企業(yè)憑工會組織開具的 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 在企業(yè)所得稅稅前扣除 國家稅務(wù)總局 關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2010年第24號 五 社會保險費 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 準(zhǔn)予扣除 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費 不得扣除 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定 為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費 分別在不超過職工工資總額5 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分 在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除 超過的部分 不予扣除 六 業(yè)務(wù)招待費支出 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過當(dāng)年銷售 營業(yè) 收入的5 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè) 包括集團公司總部 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等 其從被投資企業(yè)所分配的股息 紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額 七 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 不超過當(dāng)年銷售 營業(yè) 收入15 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 對化妝品制造 醫(yī)藥制造和飲料制造 不含酒類制造 下同 企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 不超過當(dāng)年銷售 營業(yè) 收入30 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè) 飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售 營業(yè) 收入30 的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除 也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方 由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除 飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時 可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除 飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算 并將品牌使用方當(dāng)年銷售 營業(yè) 收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查 飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品 并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式 八 捐贈支出 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出 在年度利潤總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 年度利潤總額 是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤 公益性捐贈支出 具體范圍包括 救助災(zāi)害 救濟貧困 扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動 教育 科學(xué) 文化 衛(wèi)生 體育事業(yè) 環(huán)境保護 社會公共設(shè)施建設(shè) 促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè) 捐贈支出 企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu) 用于公益事業(yè)的捐贈支出 可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定 注 2010年9月30日 財政部 國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2009年度第二批 2010年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單 予以公布 對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出 企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上 含省級 財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù) 或加蓋接受捐贈單位印章的 非稅收入一般繳款書 收據(jù)聯(lián) 方可按規(guī)定進行稅前扣除 財政部國家稅務(wù)總局民政部 關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知 財稅 2010 69號 九 企業(yè)手續(xù)費及傭金支出 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出 不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予扣除 超過部分 不得扣除 1 保險企業(yè) 財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15 含本數(shù) 下同 計算限額 人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10 計算限額 2 其他企業(yè) 按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人 不含交易雙方及其雇員 代理人和代表人等 所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5 計算限額 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同 并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金 除委托個人代理外 企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除 企業(yè)手續(xù)費及傭金支出 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣 業(yè)務(wù)提成 返利 進場費等費用 企業(yè)已計入固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出 應(yīng)當(dāng)通過折舊 攤銷等方式分期扣除 不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額 并如實入賬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料 并依法取得合法真實憑證 十 利息支出 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出 準(zhǔn)予扣除 1 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 2 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為購置 建造固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)資產(chǎn)購置 建造期間發(fā)生的合理的借款費用 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本 并依照規(guī)定扣除 關(guān)聯(lián)方利息支出 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 金融企業(yè) 為5 1其他企業(yè) 為2 1企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料 并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的 或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出 在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù) 其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出 應(yīng)按照合理方法分開計算 沒有按照合理方法分開計算的 一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出 關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出 應(yīng)根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第四十六條及 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅 2008 121號 規(guī)定的條件 計算企業(yè)所得稅扣除額 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出 其借款情況同時符合以下條件的 其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)與個人之間的借貸是真實 合法 有效的 并且不具有非法集資目的或其他違反法律 法規(guī)的行為 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同 投資未到位利息支出 企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的 該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息 相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息 其不屬于企業(yè)合理的支出 應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān) 不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的 該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息 相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息 其不屬于企業(yè)合理的支出 應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān) 不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù) 國稅函 2009 312號 十一 準(zhǔn)備金支出 根據(jù)規(guī)定 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 不符合國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出 不得扣除 國稅函 2009 202號規(guī)定 2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金 2008年1月1日以后 未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的 企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失 應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額 目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出 1 保險公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出2 保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金3 證券類 期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出4 金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備5 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金6 中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出執(zhí)行期限 2008年1月1日 2010年12月31日 保險公司 金融公司相關(guān)準(zhǔn)備金支出 保險公司相關(guān)準(zhǔn)備金支出 已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的8 提取實際賠款支出額應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當(dāng)年實際收到的再保后的賠償額的差額 理賠費用準(zhǔn)備金文件中僅明確了包括的范圍 未明確計算稅前扣除限額的口徑 金融公司貸款損失準(zhǔn)備 準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額不得超過其會計上實際計提數(shù) 涉農(nóng) 中小企業(yè)貸款以外的其他貸款以及涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類貸款 計算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時 計提比例為1 會計上實際計提比例低于1 的 按會計計提比例計算 涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款 計算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時 區(qū)分關(guān)注類 次級類 可疑類和損失類 按 2009 99號文件規(guī)定的比例確定 會計上實際計提比例低于 2009 99號文件規(guī)定的相應(yīng)比例的 按會計計提比例計算 十二 租賃費 環(huán)境保護專項資金 租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費 按照以下方法扣除 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出 按照租賃期限均勻扣除 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出 按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用 分期扣除 環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護 生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金 準(zhǔn)予扣除 上述專項資金提取后改變用途的 不得扣除 十三 保險費 勞動保護支出 保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險 按照規(guī)定繳納的保險費 準(zhǔn)予扣除 但為投資者個人或其職工個人購買的財產(chǎn)險和人壽險不得扣除 人身意外傷害保險屬于人壽險 原則上不得扣除 屬于隨同交通票一并購買的人身意外傷害保險 可以作為差旅費的雜費稅前扣除 勞動保護支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出 準(zhǔn)予扣除 合理 確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服 手套 防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等 十四 母子公司間提供服務(wù)支付的費用 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用 應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格 作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理 母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整 母公司向其子公司提供各項服務(wù) 雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議 明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容 收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等 凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費 母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅 子公司作為成本費用在稅前扣除 母子公司間提供服務(wù)支付的費用 母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù) 其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取 也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式 即 由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議 以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費 在各服務(wù)受益子公司 包括盈利企業(yè) 虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè) 之間按 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)?母公司以管理費形式向子公司提取費用 子公司因此支付給母公司的管理費 不得在稅前扣除 子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用 應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料 不能提供相關(guān)材料的 支付的服務(wù)費用不得稅前扣除 三 不得扣除的項目 在計算應(yīng)納稅所得額時 下列支出不得扣除 1 向投資者支付的股息 紅利等權(quán)益性投資收益款項 2 企業(yè)所得稅稅款 3 稅收滯納金 4 罰金 罰款和被沒收財物的損失 5 企業(yè)所得稅法 第九條規(guī)定以外的捐贈支出 6 贊助支出 7 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 8 與取得收入無關(guān)的其他支出 企業(yè)之間支付的管理費 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 不得扣除 四 其他 企業(yè)為員工報銷的燃油費 應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費 如為從事高危工種職工投保的工傷保險 為因公出差的職工按次投保的航空意外險 外 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費 不得在企業(yè)所得稅前扣除 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除 企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水 電 無法取得水 電發(fā)票的 應(yīng)以雙方的租用合同 電力和供水公司出具給出租方的原始水 電發(fā)票或復(fù)印件 經(jīng)雙方確認(rèn)的用水 電量分割單等憑證 據(jù)實進行稅前扣除 按勞動部關(guān)于 違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法 規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金 可在企業(yè)所得稅稅前扣除 第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一 固定資產(chǎn) 01 二 長期待攤費用 02 三 生物資產(chǎn) 03 四 無形資產(chǎn) 04 主要內(nèi)容 一 固定資產(chǎn) 一 固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或者經(jīng)營管理而持有的 使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn) 關(guān)注 固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵 特別是企業(yè)列入低值易耗的部分 也是檢查中的重點 如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn) 則不能在當(dāng)期全額扣除 二 不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 2 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 3 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 4 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 5 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 6 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 7 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊的最低年限 1 房屋 建筑物 5 電子設(shè)備 2 飛機 火車 輪船 機器 機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 3 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具 工具 家具等 4 飛機 火車 輪船以外的運輸工具 三 固定資產(chǎn)折舊的年限 固定資產(chǎn)折舊的年限 企事業(yè)單位購進軟件 凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的 可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn) 其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短 最短可為2年 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn) 其折舊年限可以適當(dāng)縮短 最短可為3年 新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn) 企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊 不做調(diào)整 新稅法實施后 對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 可以重新確定其殘值 并就其尚未計提折舊的余額 按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限 按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊 新稅法實施后 固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的 也可以繼續(xù)執(zhí)行 四 固定資產(chǎn)的折舊方法 四 固定資產(chǎn)的折舊方法原則上應(yīng)當(dāng)采取直線法折舊 符合一定條件 企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊 注意 1 符合條件的固定資產(chǎn) 要么縮短年限 要么加速折舊 不得同時采用 2 縮短年限的 實際折舊年限不得低于法定年限的60 最低折舊年限一經(jīng)確定 一般不得變更 3 選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報稅務(wù)機關(guān)備案 五 固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出 五 固定資產(chǎn)的改建支出和修理支出1 固定資產(chǎn)的改建支出 僅指房屋或建筑物如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足 應(yīng)當(dāng)追繳固定資產(chǎn)的價值 如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長壽命的 應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限 如果固定資產(chǎn)已提足折舊 應(yīng)當(dāng)計入 長期待攤費用 科目 按尚可使用年限分期攤銷扣除 2 固定資產(chǎn)的大修理支出 機器設(shè)備 運輸工具等 原則上 修理支出可以據(jù)實扣除 但同時符合下列條件 應(yīng)當(dāng)將修理支出計入 長期待攤費用 按尚可使用年限分期攤銷扣除 修理支出占固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)50 以上 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命2年以上 自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷 攤銷年限不得低于3年 二 長期待攤費用 一 準(zhǔn)予扣除的長期待攤費用 二 開辦費 二 開辦費的處理新稅法中開 籌 辦費未明確列作長期待攤費用 企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除 也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理 但一經(jīng)選定 不得改變 企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費 也可根據(jù)上述規(guī)定處理 三 生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ) 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 通過捐贈 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn) 包括經(jīng)濟林 薪炭林 產(chǎn)畜和役畜等 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定 不得變更 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 為10年 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 為3年 四 無形資產(chǎn) 一 無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定無形資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)