任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)I.ppt

CopyrightbySunTao2013AccountingDepartmentofNUAA2013年11月09日于蘇州 主講 孫濤教授 博士生導(dǎo)師 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù) TheoryandPracticeofEconomicResponsibilityAudit 2 主講人簡介孫濤 1959 男 山東泰安市人 教授 管理學(xué)博士 現(xiàn)任南京航天航空大學(xué)金融發(fā)展研究所所長 金融工程專業(yè)博士生導(dǎo)師 會(huì)計(jì)學(xué)和金融學(xué)專業(yè)碩士生導(dǎo)師 兼任若干國家級學(xué)會(huì)及社會(huì)機(jī)構(gòu)特聘教授 先后在山東科技大學(xué) 中國礦業(yè)大學(xué) 北京 青島大學(xué)及南京航空航天大學(xué)任教并擔(dān)任會(huì)計(jì)學(xué)系主任合計(jì)達(dá)28年 在企業(yè)工作6年 對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 審計(jì) 公司理財(cái) 內(nèi)部控制 公司并購與治理 證券市場等均有較深入研究 曾任山東科技大學(xué)惠通科貿(mào)實(shí)業(yè)公司總經(jīng)理 中煤建集團(tuán)公司財(cái)務(wù)顧問 北京光和集團(tuán)公司投資顧問 參與兗州煤業(yè) 新汶礦業(yè) 中煤建 勝利油田 神華等多家集團(tuán)公司的股份制改造 主持錦州內(nèi)燃機(jī)密封墊公司收購 參加中煤建 華晉焦煤等多家公司的內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì) 在省級及以上刊物公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文一百多篇 出版專著 教材八部 主持 參加國家及省部級課題四十多項(xiàng) 其中六項(xiàng)分獲省部級技術(shù)進(jìn)步與管理現(xiàn)代化優(yōu)秀成果一 二 三等獎(jiǎng) 3 主講內(nèi)容 PartOne任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述PartTwo任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象與內(nèi)容PartFive任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)前調(diào)查PartFour任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目選擇PartFive任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃編制PartSix任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本程序PartSeven任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方法 4 PartOne任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)緒論 一 內(nèi)部審計(jì)及任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念1 內(nèi)部審計(jì)概念 IIA 是獨(dú)立客觀的鑒證和咨詢活動(dòng) 用于增加價(jià)值和改善組織的經(jīng)營 它通過應(yīng)用系統(tǒng)的 受過訓(xùn)練的方法 來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理 控制及治理過程的效果 幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) 2 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念 是指對省部級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員及內(nèi)部業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在任職期間對本部門 單位的財(cái)政 財(cái)務(wù)收支 會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性 合法性 效益性負(fù)責(zé) 決策效果及財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況 由審計(jì)人員對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督 鑒證和評價(jià)的行為 5 二 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形式及經(jīng)濟(jì)責(zé)任分類1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形式 1 離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 是指對領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿 或者任期內(nèi)辦理調(diào)任 免職 辭職 退休等事項(xiàng)前進(jìn)行的審計(jì) 2 任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 是指對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 企業(yè)包括實(shí)行年薪制及股權(quán)激勵(lì)機(jī)制企業(yè)在任期內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)前的審計(jì) 任期屆滿連任時(shí)的審計(jì)以及任職時(shí)間較長 上級企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計(jì) 3 專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 是指對領(lǐng)導(dǎo)干部存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定和其他違法違紀(jì)行為等進(jìn)行的審計(jì) 企業(yè)包括任職單位發(fā)生債務(wù)危機(jī) 長期經(jīng)營虧損 資產(chǎn)質(zhì)量較差等重大財(cái)務(wù)異常狀況 以及發(fā)生合并分立 破產(chǎn)關(guān)閉 重組改制等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情況下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 6 2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類型 1 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 是指對省部級以下政府部門 行政單位 社會(huì)團(tuán)體以及其下屬業(yè)務(wù)部門的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)責(zé)任進(jìn)行的離任 在任及專項(xiàng)審計(jì) 這類任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有強(qiáng)制性 遵循性 計(jì)劃性 全面性 規(guī)范性等特點(diǎn) 2 企業(yè)內(nèi)管干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 是指對我國各類企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)責(zé)任進(jìn)行的離任 在任及專項(xiàng)審計(jì) 國家全資或控股企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有兩面性 一方面偏向于政府黨政干部的審計(jì)要求 同時(shí)具有一定靈活性 非國有獲國家參股企業(yè)內(nèi)管干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 這類審計(jì)具有靈活性 效益型 非規(guī)范性等特點(diǎn) 7 3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類 1 直接責(zé)任 是指領(lǐng)導(dǎo)干部對直接行為所導(dǎo)致結(jié)果應(yīng)負(fù)有的責(zé)任 包括 直接違反過財(cái)經(jīng)紀(jì)律應(yīng)負(fù)有的責(zé)任 授意 指使 強(qiáng)令 縱容 包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律應(yīng)負(fù)有的責(zé)任 對失職或?yàn)^職應(yīng)負(fù)有的責(zé)任等 2 管理責(zé)任 是指領(lǐng)導(dǎo)干部對分管或主管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)有的管理失誤或不力的責(zé)任 包括 主管責(zé)任 對直接管理部門應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 對雖未直接管理 但分工主管部門應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 8 三 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的由來和發(fā)展1 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的由來 1 1982年 憲法 確定實(shí)行審計(jì)制度 2 1984年進(jìn)行廠長 經(jīng)理 負(fù)責(zé)制的試點(diǎn) 3 1985年4月黑龍江齊齊哈爾市審計(jì)局率先實(shí)行 場站任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 引起社會(huì)各界關(guān)注 4 1986年全面推行廠長 經(jīng)理 負(fù)責(zé)制 9月中央及國務(wù)院頒布 全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例 規(guī)定實(shí)行 廠長離任審計(jì) 12月審計(jì)署發(fā)出 關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問題的通知 推行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 5 1986年12月審計(jì)署發(fā)布的 通知 標(biāo)志著我國任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生 9 2 初步發(fā)展階段 1995 1998年 1 1998年10月山東九屆人大4次會(huì)議審議通過 山東省機(jī)關(guān)事業(yè)單位及國有企業(yè)法定代表人離任審計(jì)條例 這是國內(nèi)第一部省級立法的任期責(zé)任審計(jì)法規(guī) 2 黑龍江等地相繼頒布實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的省級法規(guī) 逐步使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化 3 全面發(fā)展階段 1998年 2004年 超越縣級領(lǐng)導(dǎo)干部及國有企業(yè)的界限 1 1999年5月24日中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳頒布 縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定 和 國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定 標(biāo)志著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面展開 10 2 2000年6月1日中央紀(jì)委 中央組織部 中央編辦 監(jiān)察部 人事部 審計(jì)署關(guān)于認(rèn)真貫徹落實(shí)中辦發(fā) 1999 20號文件切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見 3 2000年6月28日中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中央紀(jì)委等部門 關(guān)于認(rèn)真貫徹落實(shí)中辦發(fā) 1999 20號文件切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見 的通知 4 2000年12月25日審計(jì)署印發(fā) 縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則 和 國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則 的通知 5 2001年1月20日中共中央紀(jì)委 中共中央組織部 監(jiān)察部人事部 審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見 要求加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 11 6 2003年6月3日發(fā)布 關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問題的指導(dǎo)意見 將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍擴(kuò)大到縣級以上 省部級以下領(lǐng)導(dǎo)干部 審計(jì)署并對5名省級領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施了離任審計(jì)的試點(diǎn) 7 2004年8月23日國務(wù)院國有資產(chǎn)委員會(huì)發(fā)布 中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法 將國有企業(yè)的審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)部對主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人 至此 標(biāo)志著我國任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)基本趨于成熟 8 2000 2004年 有17 4萬黨政和國有企業(yè)負(fù)責(zé)人接受了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 查出違法違規(guī)金額3912億元 損失浪費(fèi)252億元 管理不規(guī)范金額3398億元 全國利用審計(jì)結(jié)果選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部1 4萬人 降職1730人 撤職983人 12 4 成熟階段 2004年以后至今 1 2004 2007年加強(qiáng)對國有資產(chǎn)審計(jì) 同時(shí)對省部級以下領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有企業(yè)內(nèi)部的主要負(fù)責(zé)人實(shí)施全面審計(jì) 2 2004年以后國家要求國有企業(yè)在董事會(huì)下建立審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部審計(jì)參與決策 并可以接受國家有關(guān)部門授權(quán)對董事長 黨委書記及總經(jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施離任審計(jì) 3 2010年2月11日修訂我國審計(jì)法 2011年7月 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第5號 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南 規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作 4 內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍規(guī)模不斷擴(kuò)張 到2011年底 全國內(nèi)部審計(jì)人員超百萬 在三大審計(jì)中人員規(guī)模最大 13 四 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的長期性 1 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)寫進(jìn)了我國憲法 在我國已經(jīng)形成一項(xiàng)制度 在全部普遍展開 2 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律 法規(guī)及制度已經(jīng)建立起來 形成一個(gè)完整的體系 3 經(jīng)過十多年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 已經(jīng)取得了豐碩成果 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)被理論和實(shí)踐界所認(rèn)同 4 我國的經(jīng)濟(jì)體制改革正在進(jìn)行之中 貪污 受賄以及違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象還十分嚴(yán)重 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在今后很長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)只會(huì)加強(qiáng) 不會(huì)減弱 5 進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 既是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管手段 也一項(xiàng)重要的監(jiān)督制度 14 五 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的動(dòng)因及必要性1 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展動(dòng)因 1 黨委 人大 政府考核干部工作業(yè)績的的要求 2 組織人事部門彌補(bǔ)考察手段缺陷和不足 3 離職領(lǐng)導(dǎo)干部要求通過審計(jì)分清責(zé)任 4 增加干部管理的透明度 選拔稱職領(lǐng)導(dǎo)干部的要求 5 分清任其責(zé)任 正確考核和評價(jià)干部 2 實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性 1 適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下干部制度改革的需要 2 適應(yīng)培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理和決策水平的客觀需要 3 適應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員客觀公平評價(jià)的需要 4 適應(yīng)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和加強(qiáng)廉政建設(shè)的需要 5 市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展及參與國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的需要 15 六 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別1 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn) 1 直接對人的監(jiān)督 2 時(shí)限較長 3 內(nèi)容廣 評價(jià)事項(xiàng)多 4 審計(jì)結(jié)果報(bào)送政府級干部任免機(jī)關(guān) 2 主要區(qū)別 1 審計(jì)對象不同 領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及責(zé)任 2 審計(jì)結(jié)果的關(guān)注對象不同 限定對象 被審計(jì)單位 3 審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù)不同 委托 自行 4 審計(jì)的目的不同 公正確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任 提供任免依據(jù) 揭露問題 判斷合法性 糾錯(cuò)防弊 5 審計(jì)時(shí)間跨度不同 前者整個(gè)任期 后者一般為年 16 七 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要職能1 基本含義 是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在功能 即能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)發(fā)展的需要所具有的能力 2 一般職能 1 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定軌道正常進(jìn)行 2 經(jīng)濟(jì)鑒證 采用特定程序及方法對被審計(jì)人負(fù)責(zé)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)并作出書面證明的法律行為 3 經(jīng)濟(jì)評價(jià) 審計(jì)機(jī)關(guān)及人員通過對審計(jì)項(xiàng)目的分析與評價(jià) 以對評價(jià)對象作出結(jié)論的活動(dòng) 3 輔助職能 1 預(yù)防職能 預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)犯罪 保護(hù)干部 2 服務(wù) 為加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理服務(wù) 17 八 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則1 依法審計(jì)原則 1 2010年修訂的審計(jì)法 2 2003 6 指導(dǎo)意見 和2004 8 暫行辦法 3 2011年7月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第5號 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南 4 其他有關(guān)法律 法規(guī)及規(guī)定 2 客觀公正的原則 1 對被審計(jì)人員要客觀地進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 2 證據(jù)要充分并且要真實(shí) 3 審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要獨(dú)立地實(shí)施審計(jì) 4 貫徹回避等相關(guān)制度 18 3 重要性原則 1 要抓住重要問題實(shí)施任其責(zé)任審計(jì) 2 主要對重要問題的重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 3 合理確定重要問題 并分清主次關(guān)系 4 謹(jǐn)慎性原則 1 審計(jì)評價(jià)要準(zhǔn)確 2 分清任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì) 3 要功過分明 慎重下審計(jì)結(jié)論 5 實(shí)事求是原則 1 對存在問題不隱瞞 夸張 回避 遺漏 2 判斷問題性質(zhì)既要合法 又要考符合實(shí)際情況 3 從份考慮環(huán)境 目的 動(dòng)機(jī)等重要因素 19 九 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用1 強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督手段 提高干部監(jiān)督力度 1 對所有離任領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì) 2 審計(jì)問題的層次較深 隱蔽經(jīng)濟(jì)問題也不會(huì)漏網(wǎng) 3 可以發(fā)現(xiàn)萌芽狀態(tài)的經(jīng)濟(jì)問題 4 對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)長期堅(jiān)持 不間斷進(jìn)行 2 完善干部監(jiān)督管理機(jī)制 實(shí)行部門職能互補(bǔ) 1 審計(jì)結(jié)果可作為干部提拔和處理的依據(jù) 2 審計(jì)結(jié)果可作為考查干部的歷史資料分別存檔 3 客觀評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 促進(jìn)形成競爭機(jī)制 1 是審計(jì)手段在干部監(jiān)督管理領(lǐng)域中的科學(xué)運(yùn)用 2 為決策提供真實(shí)的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)和其他信息資料 20 一 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的概念與界定 1 審計(jì)對象的概念 是指審計(jì)監(jiān)督的客體 是責(zé)任人所涉及特定范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 以財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營效果為主 全面審計(jì) 綜合評價(jià) 2 特點(diǎn) 以責(zé)任人所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為審計(jì)對象 具有對人及資產(chǎn)雙重審計(jì)的特點(diǎn) 具有領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)向性 審計(jì)過程的復(fù)雜性與審計(jì)結(jié)果的簡單性并存 復(fù)雜性與主觀性并存 二 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的范圍 按被審計(jì)人分 1 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象 見附件2 企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象 見附件 PartTwo任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象和內(nèi)容 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象 1 省級到鄉(xiāng)級黨政一把手 2 省級到鄉(xiāng)級主持工作或具有相對獨(dú)立權(quán)利的副職 3 省級到鄉(xiāng)級下設(shè)部門或機(jī)構(gòu)的實(shí)際負(fù)責(zé)人 4 特殊或具有特權(quán)的黨政管理部門 企業(yè)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象 1 企業(yè)高層經(jīng)理人及主持工作的副職 2 主要業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人 3 下屬全資或控股公司負(fù)責(zé)人或主持工作1年以上副職 4 其他需要進(jìn)行審計(jì)的有關(guān)人員 21 三 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的基本條件 1 以在任或離任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要內(nèi)容 考慮任期期間 財(cái)務(wù)收支 經(jīng)濟(jì)效益 決策效果以及管理狀況等 實(shí)施全面 綜合評價(jià) 2 專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由上級主管部門審批立項(xiàng) 為非正常原因?qū)μ攸c(diǎn)人員實(shí)施的特殊審計(jì) 審批應(yīng)注重權(quán)限 3 審計(jì)客體主要是省部級以下的正職領(lǐng)導(dǎo)干部 主持工作或具有財(cái)權(quán)的副職以及內(nèi)部主要業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)人 4 國有控股企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象包括董事會(huì) 總經(jīng)理 黨委書記及部門主要負(fù)責(zé)人 5 非國有企業(yè)的審計(jì)對象由股東大會(huì)或董事會(huì)決定 6 對雖無黨政級別 但在要害經(jīng)濟(jì)部門工作 且負(fù)責(zé)收支業(yè)務(wù)的財(cái)會(huì)及管理人員也要實(shí)施任期及離任審計(jì) 22 四 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容 一 資產(chǎn)的真實(shí)性和保值性審計(jì)1 核實(shí)當(dāng)期資產(chǎn) 1 資產(chǎn)反映不真實(shí)的表現(xiàn) 隱瞞收益 少報(bào)資產(chǎn) 多報(bào)收益和資產(chǎn) 隱瞞或虛夸負(fù)債等 2 審查企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性 企業(yè)資產(chǎn)包括 流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩部分 其中流動(dòng)資產(chǎn)包括 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 預(yù)付帳款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)資產(chǎn)等 非流動(dòng)資產(chǎn)包括 可供出售的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 商譽(yù) 長期待攤費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等 23 3 審查行政 事業(yè)單位資產(chǎn)和支出的真實(shí)性 行政 事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)等式為 資產(chǎn) 支出 負(fù)債 凈資產(chǎn) 收入上式中資產(chǎn)加支出被稱為 資產(chǎn)部類 其中 a 行政 事業(yè)單位資產(chǎn)包括 流動(dòng)資產(chǎn) 對外投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)四項(xiàng) b 行政 事業(yè)單位支出 撥出經(jīng)費(fèi) 撥出?？??？钪С?事業(yè)支出 經(jīng)營支出 成本費(fèi)用 銷售稅金 上繳上級支出 對附屬單位補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等 4 資產(chǎn)質(zhì)量的考核通常使用財(cái)務(wù)指標(biāo)法 常用資產(chǎn)保值增值率 是指離任或到期年度的期末總資產(chǎn) 或凈資產(chǎn) 與上任時(shí)對應(yīng)指標(biāo)的比值 目前主張綜合評價(jià) 24 2 核實(shí)組織的資金來源 1 企業(yè)單位主要是負(fù)債和所有者權(quán)益 其中負(fù)債包括 流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 a 流動(dòng)負(fù)債 短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)收款 一年內(nèi)到期非流動(dòng)負(fù)債 其他流動(dòng)負(fù)債 b 非流動(dòng)負(fù)債 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 專項(xiàng)應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債 其他流動(dòng)負(fù)債等 c 股東權(quán)益 股本 資本公積 減庫存股 盈余公積 未分配利潤等 25 2 行政事業(yè)單位主要是 負(fù)債 凈資產(chǎn)和收入 負(fù)債與企業(yè)基本相同 凈資產(chǎn)與收入相當(dāng)于企業(yè)的所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系 資產(chǎn) 支出 負(fù)債 凈資產(chǎn) 收入 3 負(fù)債 主要包括 借入款項(xiàng) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)交稅金等 4 凈資產(chǎn) 主要包括 事業(yè)基金 投資基金 固定基金 專項(xiàng)基金 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余等 5 收入 主要包括 財(cái)政補(bǔ)助收入 上級補(bǔ)助收入 撥入專款 事業(yè)收入 經(jīng)營收入 附屬單位繳款以及其他收入等 26 3 資產(chǎn)保值增的審計(jì) 1 計(jì)算資產(chǎn)保值增值率 資產(chǎn)保值率 所有者權(quán)益期末余額 所有者權(quán)益期初余額 2 進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況的綜合評價(jià) 常采用財(cái)務(wù)分析的方法 如 對比法 因素分析法 指標(biāo)法 綜合評價(jià)法等 3 召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì) 進(jìn)行綜合評價(jià) 二 經(jīng)濟(jì)管理的合法性審計(jì) 財(cái)務(wù)收支及財(cái)經(jīng)紀(jì)律 1 利用健全性或符合性測試檢查內(nèi)部控制情況 2 利用審計(jì)抽樣的方法檢查經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的合法性 3 對重要的審計(jì)事項(xiàng)實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序 4 通過綜合評價(jià)確定審計(jì)結(jié)論 27 三 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況審計(jì)1 指標(biāo)的確定 不同單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)不同 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的考核指標(biāo)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核指標(biāo)差異很大 為簡化內(nèi)容 針對金融行業(yè)的特點(diǎn) 僅考慮企業(yè)單位和行政事業(yè)單的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì) 以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主 下同 2 審計(jì)程序 采用規(guī)范的審計(jì)程序和方法對不同單位的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)的完成情況實(shí)施審計(jì) 1 選擇抽樣方法 2 進(jìn)行審計(jì)樣本的抽樣 3 實(shí)施指標(biāo)計(jì)算并進(jìn)行對比分析 4 進(jìn)行審計(jì)總結(jié)和綜合評價(jià) 28 四 重大經(jīng)營決策審計(jì) 1 決策程序的合理性 審計(jì)決策前是否進(jìn)行投資規(guī)劃 計(jì)劃以及可行性研究 2 是否制定多個(gè)可行方案 并依據(jù)決策程序進(jìn)行決策 3 審計(jì)決策實(shí)施效果的狀況 主要進(jìn)行3E審計(jì) 4 審查被審計(jì)人在決策及決策實(shí)施過程的行為及作用 5 綜合評價(jià)決策效果及被審計(jì)人的責(zé)任 五 管理狀況審計(jì) 是對管理人員 組織機(jī)構(gòu) 職能 過程及結(jié)果的審計(jì) 1 檢查 測評管理控制制度的健全性 2 檢查 測評管理活動(dòng)的符合性 3 檢查 測評管理活動(dòng)的效果性 4 進(jìn)行綜合評價(jià)和審計(jì)工作的自我評價(jià) 29 五 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容分類 按責(zé)任人 一 黨政群機(jī)關(guān) 事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容1 任期內(nèi)部門 單位財(cái)務(wù)收支情況 1 預(yù)算內(nèi)外入真實(shí)性 合法性 2 預(yù)算內(nèi)外支出真實(shí)性 合法性 效益性 2 任期內(nèi)資產(chǎn)情況 真實(shí)性 完整性 增值性等 3 任期內(nèi)負(fù)債情況 真實(shí)性 合法性 增減性等 4 任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值增值和管理情況 1 任職初 末資產(chǎn)增減變化情況 2 計(jì)算保值增值率 3 管理制度及國有資產(chǎn)有無流失 損失 浪費(fèi)等 30 5 代為政府管理的各項(xiàng)基金 資金的收支 劃轉(zhuǎn) 管理及效益情況 6 任職期內(nèi)配發(fā)的辦公物品登記 管理使用情況 1 重點(diǎn)審查有無轉(zhuǎn)移 隱匿 丟失損壞 2 是否登記或辦理移交手續(xù) 3 是否存在超標(biāo)準(zhǔn)或不合規(guī) 不合法配置的現(xiàn)象 4 使用效果是否良好等7 個(gè)人主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任和其他需要審計(jì)的情況 1 是否存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象 2 是否存在個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題 3 日常工作及決策中是否存在嚴(yán)重的失誤 4 是否存在挪用公款創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體或其他投資 5 其他需要審計(jì)的事項(xiàng) 31 二 鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容1 任期內(nèi)財(cái)政 財(cái)務(wù)收支的真實(shí) 合法 效益情況 1 主要審查預(yù)算內(nèi)收支是否真實(shí)合法 2 有無虛報(bào)收入 虛列支出的現(xiàn)象 3 是否有違規(guī)或違法收入以及支出現(xiàn)象 3 是否有小金庫或違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象 4 審計(jì)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性 效果性和效率性 2 稅收收入的情況 審查地稅合國稅的完成情況 3 鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦企業(yè)稅收 利潤和基建技改投入情況 4 資產(chǎn)情況 1 資產(chǎn)負(fù)債表和收支明細(xì)表的合理性 2 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn) 有無流失 損失 浪費(fèi)等 32 5 負(fù)債情況 包括負(fù)債的真實(shí)性 合法性 增減變化的情況 結(jié)構(gòu)的合理性等方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 6 農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況 包括 1 農(nóng)民負(fù)擔(dān)的合法性 即有無亂加碼 亂集資 亂收費(fèi) 亂罰款等現(xiàn)象 2 農(nóng)民負(fù)擔(dān)的合理性 即負(fù)擔(dān)占收入比例 減少狀況等 7 預(yù)算外資金及 三提五統(tǒng) 資金管理使用情況 1 預(yù)算外資金的使用狀況 2 村三提留 公積金 公益金 管理費(fèi) 3 鄉(xiāng)五統(tǒng)籌 教育 計(jì)劃生育 優(yōu)撫 民兵 交通 8 配發(fā)的辦公用品登記 管理 使用等情況 9 其他需要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)方面的問題 33 三 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容1 基本狀況 企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況 財(cái)務(wù)收支情況 履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況的審計(jì) 可以重點(diǎn)審查企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性 合法性和效益性 2 財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審計(jì) 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確 真實(shí) 是否存在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實(shí)的問題 2 財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 方法 內(nèi)容和編報(bào)是否符合規(guī)定 是否存在故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等問題 3 會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物 款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法是否正確 有無隨意變更或者濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策 故意編造虛假利潤等問題 34 3 財(cái)務(wù)收支的合法性審計(jì) 1 企業(yè)收入 成本費(fèi)用的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定 有無虛列 多列 不列或者少列收入及成本費(fèi)用問題 2 企業(yè)資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定 有無隨意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法 以及虛列 多列 不列或者少列資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益等問題 4 財(cái)務(wù)收支的效益性審計(jì) 1 盈利能力狀況審計(jì) 主要通過資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平 成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo) 審查企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力 可參考指標(biāo)包括 凈資產(chǎn)收益率 總資產(chǎn)報(bào)酬率 銷售 營業(yè) 利潤率 成本費(fèi)用利潤率等 35 2 資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì) 主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度 資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài) 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo) 審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率 資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性 3 債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì) 主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平 資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu) 或有負(fù)債情況 現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo) 審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的債務(wù)水平 償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 4 經(jīng)營增長狀況審計(jì) 主要通過市場拓展 資本積累 效益增長以及技術(shù)投入等方面財(cái)務(wù)指標(biāo) 審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間的經(jīng)營增長水平 資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力 36 4 遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況 制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì) 1 是否建立了 三重一大 事項(xiàng)決策機(jī)制 制定的基本程序是否符合規(guī)定 是否存在未經(jīng)決策機(jī)構(gòu)集體討論 由企業(yè)內(nèi)管干部個(gè)人或少數(shù)人決策的問題 三重一大 企業(yè)重大決策 重要人事任免 重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作事項(xiàng) 2 重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合國家法律法規(guī) 政策及規(guī)定 3 重大經(jīng)濟(jì)決策是否經(jīng)國家有關(guān)部門核批 所簽訂協(xié)議或合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實(shí)際 是否損害本企業(yè)利益 4 重大經(jīng)濟(jì)決策方案是否得到良好執(zhí)行 是否明確了具體的管理部門 是否進(jìn)行過程監(jiān)控 5 重大經(jīng)濟(jì)決策是否存在重大風(fēng)險(xiǎn) 有無預(yù)防與控制風(fēng)險(xiǎn)措施 是否達(dá)到?jīng)Q策要求 有無損失或潛在損失等 37 5 內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況審計(jì) 1 內(nèi)部環(huán)境 審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理 機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全 人力資源政策是否有效制定和實(shí)施等 2 風(fēng)險(xiǎn)評估 審查企業(yè)是否能夠及時(shí)識(shí)別經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi) 外部風(fēng)險(xiǎn) 是否采用定性與定量相結(jié)合的方法 系統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略等 3 控制活動(dòng) 審查 不相容職務(wù) 授權(quán)審批 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 財(cái)產(chǎn)保護(hù) 預(yù)算 運(yùn)營分析和績效考評等控制控是否恰當(dāng) 有效 各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可承受度之內(nèi) 4 信息與溝通 包括 政策信息 會(huì)計(jì)信息和市場信息 檢查內(nèi)部控制溝通和反饋系統(tǒng) 是否建立反舞弊機(jī)制等 5 內(nèi)部監(jiān)督 監(jiān)督制度狀況 職責(zé)權(quán)限 缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 有效性定期自我評價(jià)等 38 6 企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計(jì) 1 有無以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題 2 根據(jù)人事 紀(jì)檢監(jiān)察部門意見需要審計(jì)查證的事項(xiàng) 3 根據(jù)群眾反映 需要審計(jì)查證的問題 4 其他違法 違紀(jì)問題 7 其他審計(jì)內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)管干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況 遵守有關(guān)法律法規(guī) 貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況 與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理 決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益 社會(huì)效益和環(huán)境效益情況等 39 六 企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的確定1 總原則 應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 總部及重要的下屬全資或控股企業(yè) 子企業(yè) 應(yīng)當(dāng)納入審計(jì)范圍 納入審計(jì)范圍的資產(chǎn)量一般不低于內(nèi)管干部所在企業(yè)資產(chǎn)總額的70 子企業(yè)戶數(shù)不低于該企業(yè)總戶數(shù)的50 2 企業(yè)應(yīng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象 1 資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè) 2 由企業(yè)內(nèi)管干部兼職的子企業(yè) 3 任期內(nèi)發(fā)生合并分立 重組改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè) 4 任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營虧損 資不抵債 債務(wù)危機(jī)等財(cái)務(wù)異常狀況的子企業(yè) 5 任期內(nèi)未接受過審計(jì)的子企業(yè) 6 各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等 40 40 一 審計(jì)前調(diào)查的概念及特征1 基本含義 是指在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以后 審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)單位之前 審計(jì)小組為確定審計(jì)目標(biāo)及編制審計(jì)方案進(jìn)行的描述性調(diào)查 2 基本特點(diǎn) 1 具有描述性 2 調(diào)查的期間相對較短 3 具有很強(qiáng)的目的性及針對性 4 采用調(diào)查的手段及結(jié)果受到限制等 PartThree任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)前調(diào)查 41 41 二 審計(jì)前調(diào)查的主要內(nèi)容1 對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任人基本情況的調(diào)查 包括 背景 經(jīng)歷 主要貢獻(xiàn) 口碑 已經(jīng)暴露的問題 單位狀況 任職前后的變化 社會(huì)影響等 2 單位的基本狀況 包括 組織機(jī)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu) 財(cái)務(wù)狀況 資產(chǎn)規(guī)模 生產(chǎn)經(jīng)營狀況 暴露的問題等 3 市場狀況 市場占有率 銷售狀況 產(chǎn)品質(zhì)量 目標(biāo)市場狀況 市場規(guī)模及其增長等 4 對外影響 即組織在社會(huì)中的表現(xiàn)結(jié)果 包括正向的影響和不良影響以及組織履行社會(huì)責(zé)任產(chǎn)生的影響等 5 其他有利于審計(jì)目標(biāo)確定及審計(jì)計(jì)劃編制的內(nèi)容 根據(jù)組織不同的情況了解審計(jì)需要的重要問題 42 42 三 審計(jì)前調(diào)查的基本程序1 準(zhǔn)備階段 小組會(huì)議 1 查閱已有資料 2 確定所需要的資料 3 制定調(diào)查目標(biāo) 4 確定調(diào)查內(nèi)容及重點(diǎn) 5 準(zhǔn)備調(diào)查所需資料及工具 6 進(jìn)行分工 2 調(diào)查階段 分頭進(jìn)行 1 實(shí)施調(diào)查程序 3 采用調(diào)查方法 4 完成調(diào)查假話 4 整理調(diào)查資料 3 審計(jì)總結(jié)階 小組會(huì)議 1 檢驗(yàn)調(diào)查資料 2 進(jìn)行結(jié)果分析 3 制定審計(jì)方案 4 進(jìn)行論證及修正 43 43 一 審計(jì)項(xiàng)目選擇的概念及地位1 基本含義 即在組織錯(cuò)綜復(fù)雜的管理活動(dòng)中 根據(jù)提高管理效果與效率的要求 經(jīng)過系統(tǒng)分析選擇審計(jì)項(xiàng)目及其具體審計(jì)事項(xiàng)的過程 2 審計(jì)項(xiàng)目選擇的地位 1 是審計(jì)程序的重要環(huán)節(jié) 處于起點(diǎn)位置 2 既決定著審計(jì)效率與效果 又決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 3 與組織的各種因素相聯(lián)系 合理選擇具有一定難度 4 審計(jì)項(xiàng)目選擇是一項(xiàng)綜合性 長期性工作 PartFort任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目選擇 44 44 二 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目選擇的一般原則1 時(shí)間優(yōu)先原則 即考慮領(lǐng)導(dǎo)干部離任 完成任期 接近期末 變更等的時(shí)間順利 先選擇期滿的領(lǐng)導(dǎo)人 2 重要性原則 在同期內(nèi)首選選擇職務(wù)更高 權(quán)限更大 影響面更廣等另大搜干部 3 經(jīng)濟(jì)性原則 即優(yōu)先考慮審計(jì)費(fèi)用相對較低 減小較快 影響較大的審計(jì)項(xiàng)目 4 特殊性原則 即根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的特殊要求 形勢的特殊變化以及事件的特殊性等進(jìn)行的優(yōu)先選擇項(xiàng)目 5 其他原則 沒有例外應(yīng)優(yōu)先按照社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)的一般項(xiàng)目選擇原則進(jìn)行項(xiàng)目選擇 45 45 三 選擇審計(jì)項(xiàng)目的方法1 系統(tǒng)選擇法 是指由審計(jì)部門編制年度審計(jì)計(jì)劃表 在表上列出當(dāng)年你實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目 在分析基礎(chǔ)上實(shí)施審計(jì) 2 示警事項(xiàng)的要求 主管領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)人員根據(jù)當(dāng)前暴露出來的問題 在分析論證基礎(chǔ)上確定為審計(jì)項(xiàng)目的方法 3 被審者要求 在特殊情況下或因特殊的原因 被審計(jì)人自覺提出審計(jì)要求 而這種要求又符合有關(guān)規(guī)定的方法 4 其他選擇方法 根據(jù)組織的實(shí)際情況及發(fā)展要求 總結(jié)或探索其他有效的審計(jì)對象選擇方法 四 確定審計(jì)對象的步驟 詳見附件 第一步 確定確認(rèn)審計(jì)對象的策略 從審計(jì)工作的有效性和效率性角度制定的 以選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式 合理利用審計(jì)資源 第二步 識(shí)別潛在的審計(jì)對象 針對審計(jì)對象選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類 在分類基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)對象選擇 第三步 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排列順序選擇審計(jì)對象 通過對潛在審計(jì)對象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 按照風(fēng)險(xiǎn)程度選擇審計(jì)對象 第四步 確定審計(jì)對象 46 46 一 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的層次1 審計(jì)計(jì)劃 是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù) 達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的 對一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃 2 內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的層次性 1 年度審計(jì)計(jì)劃 是對年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃 是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分 2 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃 是對具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施順序及過程 進(jìn)行調(diào)整 細(xì)化及完善的綜合安排 3 審計(jì)方案 是對具體審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo) 內(nèi)容 重點(diǎn) 程序及其時(shí)間所作出的詳細(xì)安排 PartFive任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的編制 47 47 二 年度審計(jì)計(jì)劃1 編制要求 1 上年度末編制完成 并報(bào)政府或組織適當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn) 2 審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃的制定工作 2 年度審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容 1 審計(jì)年度工作目標(biāo) 2 需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序 3 各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源 4 特殊情況或特殊項(xiàng)目的考慮 3 確定年度審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素 1 組織的風(fēng)險(xiǎn)程度 2 組織管理的需要 3 組織審計(jì)資源的情況 48 48 三 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃1 編制要求 1 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前編制完成 并報(bào)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) 2 根據(jù)本年度的變化及領(lǐng)導(dǎo)的要求調(diào)整年度計(jì)劃 3 審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制工作 2 審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng) 1 審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng) 是指審計(jì)組織確定被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)的過程 也是審計(jì)組織接受委托或授權(quán)與被審計(jì)單位或個(gè)人簡歷審計(jì)關(guān)系的過程 2 審計(jì)立項(xiàng)的種類 主動(dòng)立項(xiàng) 被動(dòng)立項(xiàng) 根據(jù)被動(dòng)立項(xiàng)的情況調(diào)整項(xiàng)目順序 重點(diǎn)及程序等 49 49 3 制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃要考慮的因素 1 環(huán)境及政策變化 2 人事及組織變動(dòng) 3 政府及主管領(lǐng)導(dǎo)的要求 4 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況 5 特殊狀況 6 其他因素等4 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括的內(nèi)容 1 審計(jì)目的和審計(jì)范圍 2 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估 3 審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配 4 審計(jì)項(xiàng)目的變化及審計(jì)資源的調(diào)整 5 對專家和外部審計(jì)結(jié)果的利用 6 具體審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容 50 50 四 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案1 典型審計(jì)方案格式 基本內(nèi)容 1 介紹被審計(jì)單位及被審計(jì)人的背景情況 2 確定審計(jì)目標(biāo) 范圍和依據(jù) 3 選定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn) 4 實(shí)施的審計(jì)程序及取證的方法 5 審計(jì)時(shí)間及資源安排 6 重要性水平及對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估 7 審計(jì)質(zhì)量控制的措施 8 具體的審計(jì)要求及執(zhí)行審計(jì)方案的注意事項(xiàng) 其他格式 各單位可以根據(jù)以上基本格式變形 51 51 2 確定審計(jì)方案的應(yīng)考慮的因素 1 審計(jì)設(shè)計(jì)要求及目標(biāo) 2 環(huán)境狀況及趨勢 3 潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn) 4 委托者的要求 5 經(jīng)營方案 制度和控制的重大變化 6 審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模及時(shí)間要求 7 審計(jì)資源配置技能及結(jié)構(gòu) 8 其他重要因素 3 確定審計(jì)方案中審計(jì)項(xiàng)目的程序 1 制定選擇被審計(jì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)或策略 2 識(shí)別潛在的被審計(jì)事項(xiàng) 3 按照風(fēng)險(xiǎn)程度對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行排序 4 確定審計(jì)事項(xiàng) 52 一 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)備階段二 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施階段三 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的終結(jié)階段 PartSix任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本程序 53 一 準(zhǔn)備階段的含義 是從審計(jì)人員接受或確定審計(jì)項(xiàng)目到進(jìn)入被審計(jì)者單位實(shí)施審計(jì)工作為止的所經(jīng)歷的時(shí)間 二 主要實(shí)施內(nèi)容 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng) 詳見附件 組織審計(jì)力量 詳見附件 進(jìn)行審計(jì)前調(diào)查 詳見附件 確定審計(jì)目標(biāo) 詳見附件 編制審計(jì)方案 詳見附件 選定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 詳見附件 下達(dá)審計(jì)通知書 詳見附件 提交有關(guān)資料 詳見附件 一 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)備階段 1 根據(jù)審計(jì)計(jì)劃以及決策層 管理層決議進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)并以任務(wù)單或通知方式下發(fā) 2 根據(jù)各單位的具體審計(jì)工作要求或傳統(tǒng)方式辦理審計(jì)立項(xiàng)手續(xù) 3 確定審計(jì)小組負(fù)責(zé)人 并啟動(dòng)審計(jì)活動(dòng) 1 人員配備 審計(jì)小組負(fù)責(zé)人按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求 選備適當(dāng)和能勝任的審計(jì)人員織成審計(jì)小組 2 人員構(gòu)成 包括 財(cái)會(huì)人員 經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員 如果審計(jì)機(jī)構(gòu)自身沒有適合的審計(jì)人員 可聘請有關(guān)方面專家 專門人員參加審計(jì)小組 3 審計(jì)小組確定后 應(yīng)盡快熟悉 了解被審計(jì)者單位或項(xiàng)目的業(yè)務(wù)情況 以盡快開始審計(jì)工作 企業(yè)的內(nèi)容 1 所在企業(yè)的歷史沿革 機(jī)構(gòu)設(shè)置 人員編制 經(jīng)營范圍 財(cái)務(wù)狀況 財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制 關(guān)聯(lián)方關(guān)系等 2 企業(yè)內(nèi)管干部的職責(zé)范圍和分管工作 3 經(jīng)營環(huán)境 如國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境 產(chǎn)業(yè)政策 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢等 4 相關(guān)法律法規(guī) 政策 特定的會(huì)計(jì) 稅收 外匯 貿(mào)易等慣例的要求及執(zhí)行情況 5 所在企業(yè)適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價(jià)情況 6 所在企業(yè)內(nèi)部控制建立健全及執(zhí)行情況 7 以前年度接受審計(jì) 監(jiān)管 檢查及其整改情況 8 內(nèi)部組織人事 紀(jì)檢監(jiān)察等部門掌握的企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況 9 信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù) 10 其他需要了解的情況 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo) 是指審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期要實(shí)現(xiàn)或達(dá)到的目的或指標(biāo)體系 通常劃分為總目標(biāo)與具體目標(biāo) 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求 1 經(jīng)營活動(dòng)合法性 2 經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性 效果性和效率性 3 組織內(nèi)部控制的健全性和有效性 4 組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況 5 組織財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)核算狀況 6 組織的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況 審計(jì)方案 是實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的人員及資源在時(shí)間和空間上的具體安排 內(nèi)容包括 1 編制依據(jù) 2 企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的名稱和基本情況 3 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)范圍 4 審計(jì)內(nèi)容 重點(diǎn) 方法及具體實(shí)施步驟 5 預(yù)定審計(jì)工作起訖日期 6 重要性水平及對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估 7 審計(jì)組組長 審計(jì)組成員及其分工 8 審計(jì)質(zhì)量控制措施 9 編制單位 日期 10 其他有關(guān)內(nèi)容 1 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的含義 是審計(jì)人員評價(jià)與衡量被審計(jì)者在其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況及其效果優(yōu)劣的重要尺度 2 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要求 具有多層次性 多方位性 3 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇 可選擇國家標(biāo)準(zhǔn) 同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及本單位歷史先進(jìn)水平標(biāo)準(zhǔn) 主要是確定審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn) 1 審計(jì)通知書 是指審計(jì)工作開始前采用送達(dá)方式通知被審計(jì)者單位實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的書面文件 2 內(nèi)容包括 被審計(jì)者及單位的名稱 審計(jì)依據(jù) 范圍 內(nèi)容 方式和時(shí)間 審計(jì)組長及其成員名單 對被審計(jì)者單位提出配合審計(jì)工作的要求 審計(jì)機(jī)關(guān)公章及簽發(fā)日期等 3 送達(dá)時(shí)間 要求提前3送達(dá) 但有例外 1 企業(yè)內(nèi)管干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支相關(guān)資料 2 工作計(jì)劃 工作總結(jié) 會(huì)議記錄 會(huì)議紀(jì)要 合同 考核指標(biāo)下達(dá)及其檢查結(jié)果 內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)檔案等資料 3 主管部門有關(guān)批準(zhǔn)文件 4 監(jiān)督管理部門檢查報(bào)告 內(nèi)部與外部審計(jì)結(jié)果及其相關(guān)資料 5 重大事項(xiàng) 包括重大歷史遺留問題 重大訴訟事項(xiàng)和重大違紀(jì)事項(xiàng)等的處理情況 6 企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告 述職報(bào)告主要內(nèi)容包括 任職期限 職責(zé)范圍和分管的工作 任期內(nèi)各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)及其完成情況 重要規(guī)章制度及內(nèi)部控制的制定 完善和執(zhí)行情況 任職前和任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)遺留問題及其處理情況等 任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn) 負(fù)債 損益情況 重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng) 決策過程及其執(zhí)行效果 任期內(nèi)存在的主要問題 任期內(nèi)個(gè)人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況 其他需要說明的情況 7 審計(jì)組認(rèn)為需要的其他資料 54 一 實(shí)施階段 是指審計(jì)人員從進(jìn)入被審計(jì)者單位 到完成審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容 得出初步審計(jì)結(jié)論為止的整個(gè)過程 包括 二 主要實(shí)施內(nèi)容1 召開審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議 動(dòng)員及分工 詳見附件 2 詳細(xì)了解情況 審計(jì)中調(diào)查 詳見附件 3 進(jìn)行初步的測試或訪談 內(nèi)控檢查 詳見附件 4 審計(jì)方案修正 詳見附件 5 現(xiàn)場審計(jì)取證 擴(kuò)大性測試 詳見附件 6 確定問題 分析原因 審計(jì)發(fā)現(xiàn) 詳見附件 7 醞釀審計(jì)結(jié)果 結(jié)論與建議 詳見附件 8 撰寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿并征求意見 詳見附件 9 整理審計(jì)工作底稿和訪談?dòng)涗?詳見附件 二 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施階段 1 審計(jì)組進(jìn)駐企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)時(shí) 應(yīng)當(dāng)召開有審計(jì)組主要成員 企業(yè)內(nèi)管干部及其所在單位有關(guān)人員參加的進(jìn)點(diǎn)會(huì)議 安排審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng) 2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)組組長應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)目的和依據(jù) 審計(jì)范圍 審計(jì)內(nèi)容 工作程序 參審人員 審計(jì)場所 實(shí)施時(shí)間 審計(jì)紀(jì)律 舉報(bào)電話等 并提出需要協(xié)助 配合審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)和要求 3 企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)就其任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行述職 1 調(diào)查審計(jì)項(xiàng)目的確定背景 環(huán)境情況及目前現(xiàn)狀等 2 調(diào)查內(nèi)部控制的情況及其過去的狀況與未來的趨勢 3 調(diào)查被審計(jì)項(xiàng)目的狀況對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度以及相關(guān)影響事件 4 調(diào)查審計(jì)項(xiàng)目所涉及的相關(guān)人員以及與外界的聯(lián)系 5 調(diào)查任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容的狀況 1 測試或訪談內(nèi)容 主要對被審計(jì)者單位的內(nèi)部控制狀況以及管理制度 勞動(dòng)定額 質(zhì)量控制制 度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行抽樣測試 2 測試方法 檢查證據(jù)法 實(shí)驗(yàn)法 現(xiàn)場觀察法 技術(shù)測試 質(zhì)檢測試等 3 訪談方法 個(gè)別談話 小組或?qū)ｎ}會(huì)議 問卷調(diào)查 分析會(huì)議等 需要進(jìn)行審計(jì)方案調(diào)整的事項(xiàng) 1 審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容與所了解的情況存在重大差異的 2 內(nèi)控測試結(jié)果顯示審計(jì)組需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn) 步驟和方法 3 發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)事項(xiàng) 需要改變審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的 4 審計(jì)范圍受到限制 不能正常開展工作的 5 審計(jì)組成員及其分工發(fā)生重大變化的 6 其他需要調(diào)整的情形 1 審計(jì)證據(jù) 是審計(jì)人員作出審計(jì)評價(jià)的依據(jù) 2 途徑 通過測試 訪談 調(diào)查等方式獲取審計(jì)證據(jù) 3 分析與檢驗(yàn)證據(jù) 根據(jù)審計(jì)目標(biāo)對已收集的證據(jù)進(jìn)行全面 綜合的分析 運(yùn)用計(jì)算對比 分析核實(shí)等各種經(jīng)濟(jì)比較 經(jīng)濟(jì)分析方法確定問題的性質(zhì) 以及存在問題所造成的損失或浪費(fèi)的原因 1 確定問題 實(shí)施審計(jì)程序后發(fā)展的問題很多 需要進(jìn)行確認(rèn) 應(yīng)深入分析已發(fā)現(xiàn)的問題 并選擇標(biāo)志進(jìn)行分類 以確定重要的問題 2 分析問題 確定主要問題以后 需要對相關(guān)問題進(jìn)行深入分析 主要分析問題的產(chǎn)生背景 形成原因以及對各方面的影響 還要考慮責(zé)任人的動(dòng)機(jī)及出發(fā)點(diǎn) 3 尋找原因 根據(jù)分析的結(jié)果 采用多種方法 如專家分析 集思廣益 個(gè)別調(diào)查等方法尋找產(chǎn)生問題的主要原因 分清主觀原因和客觀原因 為制定相應(yīng)措施奠定基礎(chǔ) 1 包括審計(jì)結(jié)論 審計(jì)決定和審計(jì)建議 2 根據(jù)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論確定審計(jì)決定 3 根據(jù)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定確定審計(jì)建議 審計(jì)人員可獨(dú)立提出改進(jìn)措施 也可同被審計(jì)者單位的業(yè)務(wù)人員共同協(xié)商 研究 提出改進(jìn)措施 或向有關(guān)專家學(xué)者請教找出的原因 提出糾正措施 4 充分發(fā)揚(yáng)民主 綜合考慮審計(jì)人員的意見 5 征求被審計(jì)人的意見 1 基本格式 1 標(biāo)題 征求意見稿 2 主送 3 正文 4 附件 其他資料 5 落款 2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容 1 審計(jì)基本情況 2 被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)基本情況 3 被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部的主要工作及成績 包括主要考核指標(biāo)完成情況 4 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的與被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主要問題 5 審計(jì)評價(jià) 6 審計(jì)意見和建議 1 工作底稿的內(nèi)容 1 審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)事項(xiàng)名稱 2 審計(jì)過程 審計(jì)結(jié)論及定性依據(jù) 3 審計(jì)人員姓名 編制日期 4 復(fù)核人員姓名 復(fù)核意見 復(fù)核日期 5 索引號 所附審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及清單 6 被審計(jì)單位意見 簽字及蓋章 2 工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容 由審計(jì)組長或指定人員復(fù)核 1 事實(shí)是否清楚 2 證據(jù)是否充分 適當(dāng) 3 定性依據(jù)是否準(zhǔn)確 4 審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng) 5 審計(jì)意見 建議是否恰當(dāng) 3 向被審計(jì)人及所在單位征求意見的規(guī)定 1 企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)自收到審計(jì)報(bào)告 征求意見稿 之日起十日內(nèi)提出書面反饋意見 在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的 視同無異議 2 企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對審計(jì)報(bào)告 征求意見稿 有異議的 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)研究 核實(shí) 撰寫審計(jì)組關(guān)于采納情況的書面說明 并考慮是否需要修改審計(jì)報(bào)告 征求意見稿 審計(jì)報(bào)告 征求意見稿 經(jīng)審計(jì)組集體討論 由審計(jì)組組長審核定稿 55 一 終結(jié)階段 是指從審計(jì)人員按照審計(jì)計(jì)劃審查審計(jì)工作底稿和訪談?dòng)涗涢_始 到審計(jì)文件整理完畢進(jìn)行歸檔為止所經(jīng)歷的審計(jì)階段 主要包括以下內(nèi)容 1 審查審計(jì)工作底稿和訪談?dòng)涗?詳見附件 2 討論審計(jì)評價(jià) 詳見附件 3 完成審計(jì)報(bào)告 詳見附件 4 征求被審計(jì)者單位意見 詳見附件 5 審定審計(jì)報(bào)告 詳見附件 6 出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告 詳見附件 7 出具移交 移送 處理書 詳見附件 8 監(jiān)督審計(jì)決定的執(zhí)行 詳見附件 9 審計(jì)文件整理歸檔 詳見附件 三 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的終結(jié)階段 1 審計(jì)工作底稿和訪談?dòng)涗浂际侨纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要文件 是形成審計(jì)結(jié)論的主要依據(jù) 2 對審計(jì)工作底稿和訪談?dòng)涗洃?yīng)全面 仔細(xì) 深入地審查 最大限度地降低差錯(cuò)率 3 認(rèn)真檢查審計(jì)工作底稿的編號 記錄以及與附件的一致性 特別是所附訪談?dòng)涗浀淖C據(jù)性 1 應(yīng)集思廣益 采用討論會(huì)議的方式充分征求各方面的人士對審計(jì)評價(jià)的意見 制定切實(shí)可行的補(bǔ)救措施或挖潛措施 最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益 2 在討論時(shí) 要征求被審計(jì)者單位的意見 特別是補(bǔ)救和挖潛措施的可行性等 1 審計(jì)報(bào)告 是審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后 就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向其所屬的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的對具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施總結(jié)性的書面文件 2 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 審計(jì)的范圍 內(nèi)容 方式和時(shí)間等 被審計(jì)者單位基本情況 實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況 審計(jì)評價(jià)意見 定性 處理 處罰 建議及其依據(jù) 3 對審計(jì)報(bào)告的基本要求 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要符合規(guī)范 對審計(jì)查出的問題進(jìn)行歸類 要做到觀點(diǎn)和材料統(tǒng)一 1 審計(jì)法第39條規(guī)定審計(jì)報(bào)告報(bào)送前 需爭得書面意見 2 采用回執(zhí)方式送達(dá)審計(jì)報(bào)告并要求書面意見 3 對被審計(jì)者單位意見要認(rèn)真核實(shí) 并修正審計(jì)報(bào)告 4 一般向被審計(jì)者單位負(fù)責(zé)人或被審計(jì)人征求兩次意見 即第一次在審計(jì)結(jié)論形成后就審計(jì)結(jié)論征求意見 第二次就是審計(jì)報(bào)告完成后就審計(jì)報(bào)告征求意見 1 審定的含義 是審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告所列的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核審理 作出最后判斷 以對被審計(jì)者單位及相關(guān)人員作出最終評價(jià)的行為 2 審計(jì)報(bào)告撰寫要規(guī)范 并符合 三段論 的格式及具體寫作要求 3 實(shí)行多級復(fù)核制度 并盡量做到職稱或職務(wù)更高的人員進(jìn)行復(fù)核 必要時(shí)由專門復(fù)核機(jī)構(gòu)進(jìn)行 4 審計(jì)報(bào)告的復(fù)核要滿足任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則及各單位對報(bào)告復(fù)核的要求 并符合復(fù)核程序 1 審計(jì)結(jié)論 是審計(jì)人員通過實(shí)施審計(jì)程序 根據(jù)審計(jì)證據(jù)與依據(jù)對審計(jì)項(xiàng)目所做的定性性的結(jié)論 2 審計(jì)決定 是指審計(jì)機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財(cái)政 財(cái)務(wù)收支行為 需要依法給予處理或處罰所作出的決定 3 審計(jì)建議 是審計(jì)人員根據(jù)實(shí)施審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的問題及其分析結(jié)果而提出的有針對性的措施 由后續(xù)審計(jì)檢查 對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違法違紀(jì)等問題 審計(jì)組應(yīng)起草移交 移送 處理書 由有關(guān)部門分別予以處理 1 對需要由企業(yè)內(nèi)管干部承擔(dān)一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任的 移交相應(yīng)管理部門處理 2 對企業(yè)內(nèi)管干部違反黨紀(jì)政紀(jì)的 移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理 3 對應(yīng)依法追究企業(yè)內(nèi)管干部刑事責(zé)任的 移送司法機(jī)關(guān)處理 1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督 并根據(jù)實(shí)際情況確定是否實(shí)施后續(xù)審計(jì) 2 后續(xù)審計(jì)要有方案 有程序 針對實(shí)施審計(jì)建議或?qū)徲?jì)決定的有關(guān)內(nèi)容站看審計(jì) 后續(xù)審計(jì)結(jié)束后應(yīng)當(dāng)出具書面報(bào)告 3 審計(jì)決定應(yīng)報(bào)主管部門或主管領(lǐng)導(dǎo)審批 審計(jì)部門只能對授權(quán)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處置及監(jiān)督 1 審計(jì)文件歸檔 全部審計(jì)文件面 包括 立項(xiàng)類文件 證明類文件 結(jié)果類文件等 2 文檔整理的排列要求 a 正件在前 附件在后 b 定稿在前 修改稿在后 c 批復(fù)在前 請示在后 d 批示在前 報(bào)告在后 e 重要文件在前 次要文件在后 f 匯總性文件在前 原始性文件在后 g 審計(jì)案卷按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行編目和裝訂 56 一 實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的方法二 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)測試與評價(jià)的方法三 審計(jì)抽樣的方法四 審計(jì)訪談取證的方法五 審