會計2017章節(jié)練習(xí)_第07章金融資產(chǎn)附答案

1 / 20第七章金融資產(chǎn)一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（） 。A.貸款 B.應(yīng)收票據(jù)C.無形資產(chǎn)D.持有至到期投資2.企業(yè)購入的在活躍市場中有報價的債券投資，不可能劃分為（） 。A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.長期股權(quán)投資 D.可供出售金融資產(chǎn)3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，表述不正確的是（） 。A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)D.持有至到期投資滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)4.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，不正確的是（） 。A.在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的投資才能劃分為交易性金融資產(chǎn)B.在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益C.持有期間交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益D.處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額等于影響投資收益的金額5.2016 年 5 月 20 日，甲公司以銀行存款 300 萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 5 萬元）從二級市場購入乙公司 100 萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 2 萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2016 年 12 月 31 日，該股票投資的公允價值為320 萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司 2016 年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.23B.25C.18D.206.2016 年 5 月 20 日甲公司從證券市場購入 A 公司股票 60000 股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價 7 元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.5 元） 。2016 年 12 月 31 日，甲公司持有該股票的市價總額為 440000 元。2017 年 2 月 10 日，甲公司將 A 公司股票全部出售，收到價款 460000 元。不考慮其他因素，甲公司因持有 A 公司股票影響 2017 年損益的金額為（）元。A.20000 B.15000 C.65000 D.700007.2015 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 204 萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 4 萬元） 2 / 20購入丙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 4 萬元。該債券面值總額為 100 萬元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 8%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司分別在 2015 年 1 月和 7 月、2016 年 1 月收到該債券 2014 年下半年、2015 年上半年和下半年利息 4 萬元；2015 年 6 月 30 日和 2015 年 12 月 31 日，該債券的公允價值分別為 180 萬元和 230 萬元（不含利息） ；2016 年 3 月 31 日，甲公司將該債券出售取得價款 236 萬元。則下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)債券的表述中，不正確的是（） 。A.2015 年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響公允價值變動損益的金額為 30 萬元B.2015 年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響損益的金額為 34 萬元C.2015 年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響投資收益的金額為 4 萬元D.2016 年甲公司因出售該項(xiàng)債券影響損益的金額為 36 萬元8.下列關(guān)于持有至到期投資重分類的說法中，正確的是（） 。A.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)C.重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入資本公積（資本溢價或股本溢價）D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，重分類日確認(rèn)的公允價值與賬面價值的差額不必轉(zhuǎn)出9.2016 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券 20 萬份，以銀行存款支付價款 2142.18 萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 15 萬元。該債券系乙公司于2015 年 1 月 1 日發(fā)行，每張債券面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 6%，每年 1月 5 日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期，將其作為持有至到期投資核算。購入債券的實(shí)際年利率為 5%。則甲公司購入該項(xiàng)債券的初始入賬價值為（）萬元。A.2000B.2142.18 C.2022.18 D.2037.1810.2016 年 1 月 1 日，甲公司自證券市場購入面值總額為 2000 萬元的債券。購入時實(shí)際支付價款 2034.75 萬元，另外支付交易費(fèi)用 10 萬元。該債券發(fā)行日為 2016 年 1 月 1 日，系到期一次還本付息債券，期限為 3 年，票面年利率為 5%，實(shí)際年利率為 4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算，利息以單利計算。不考慮其他因素，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。甲公司的會計處理中，不正確的是（） 。A.持有至到期投資的初始入賬價值為 2044.75 萬元B.2016 年 12 月 31 日持有至到期投資的攤余成本為 2036.94 萬元C.2017 年度甲公司持有該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為 85.06 萬元D.2018 年度“持有至到期投資利息調(diào)整”的攤銷額為 11.60 萬元11.2016 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 1100 萬元（含交易費(fèi)用） ，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1000 萬元、5 年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為 10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為 6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，按年確認(rèn)投資收益。2016 年 12 月 31 日，該債券未出現(xiàn)減值跡象。2017 年 1月 1 日，該債券市價總額為 1250 萬元。當(dāng)日，因甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有乙公司 3 / 20的債券出售 80%，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi) 8 萬元；該債券剩余的 20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2017 年 4 月 30 日，甲公司將剩余 20%債券出售取得價款 300 萬元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi) 2 萬元。不考慮其他因素，甲公司下列處理中正確的是（） 。A.2016 年度因持有乙公司債券投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為 70.4 萬元B.出售 80%債權(quán)投資對當(dāng)期損益的影響金額為 120 萬元C.該債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為 234.08 萬元D.出售剩余 20%債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為 50 萬元12.2016 年 2 月 1 日，新華公司銷售一批商品給 M 公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 200 萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 34 萬元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，M 公司應(yīng)于當(dāng)年 8 月 31 日付款。2016 年 4 月 10 日，經(jīng)與甲銀行協(xié)商后約定：新華公司將應(yīng)收 M 公司的貨款出售給甲銀行，價款為 182 萬元，在應(yīng)收 M 公司貨款到期無法收回時，甲銀行不能向新華公司追償。新華公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計該批商品的退回率為 10%，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由新華公司承擔(dān)。假定退回商品能夠取得紅字增值稅專用發(fā)票。則新華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.52 B.28.6C.23.4D.013.甲公司于 2015 年 3 月 25 日以每股 8 元的價格購進(jìn) M 公司發(fā)行的股票 100 萬股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 0.3 元，另支付交易費(fèi)用 5 萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015 年 5 月 10 日，甲公司收到購買價款中包含的應(yīng)收股利。2015 年 12 月 31 日，該股票收盤價為每股 9 元。2016 年 5 月 1 日以每股 9.8 元的價格將股票全部售出，另支付交易費(fèi)用 2.5 萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。A.77.5 B.177.5 C.202.5 D.232.514.A 公司于 2015 年 1 月 2 日從證券市場上購入 B 公司于 2015 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，該債券期限為 3 年，票面年利率為 5%，實(shí)際年利率為 6%，到期一次歸還本金和利息。A 公司購入債券的面值總額為 1000 萬元，實(shí)際支付價款為 960.54 萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 5萬元。A 公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2015 年年末 B 公司發(fā)生虧損，估計該項(xiàng)債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 900 萬元。假定按年計提利息，利息以單利計算。A 公司該項(xiàng)持有至到期投資 2015 年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額為（）萬元。A.100 B.60.54 C.73.47 D.123.4715.甲公司于 2015 年 1 月 1 日從證券市場上購入 B 公司于 2014 年 1 月 1 日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為 4 年、票面年利率為 4%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日為 2018 年 1 月 1 日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實(shí)際年利率為 6%。甲公司購入債券的面值總額為 1000 萬元，實(shí)際支付價款 980.52 萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 6 萬元。假定按年計提利息。2015 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為900 萬元。2016 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 700 萬元并將繼續(xù)下降。甲公司 2016 4 / 20年度對該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的“資產(chǎn)減值損失”的金額為（）萬元（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 。A.281.11 B.200.00C.217.80D.246.52二、多項(xiàng)選擇題1.企業(yè)購入的在活躍市場中有報價的債券投資，可以劃分的金融資產(chǎn)有（） 。A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)D.可供出售金融資產(chǎn)2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的有（） 。A.發(fā)行一般公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用3.下列關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的說法中，正確的有（ ） 。A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.企業(yè)取得的擬近期內(nèi)出售的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn) C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和計量D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資等需要所作的指定4.下列各項(xiàng)中，不屬于取得金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用的有（） 。A.融資費(fèi)用B.內(nèi)部管理成本C.支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)5.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，正確的有（） 。A.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目B.在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益C.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益D.處置交易性金融資產(chǎn)時，其處置價款與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，無需結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益6.新華公司 2016 年 1 月 1 日，以銀行存款 102 萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 2 萬元)從二級市場購入大海公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 0.5 萬元。該債券面值總額為100 萬元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4%，每半年付息一次，新華公司管理層擬短期內(nèi)隨時出售大海公司債券。新華公司于 2016 年 1 月和 7 月分別收到該債券 2015 年下半年和 2016 年上半年利息 2 萬元；2016 年 6 月 30 日該債券的公允價值為 115 萬元（不含利息） 5 / 20；2016 年 8 月 30 日，新華公司將該債券全部出售，取得價款 118 萬元。不考慮其他因素，則新華公司的相關(guān)會計處理中，正確的有（） 。A.新華公司將購入大海公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)B.新華公司將購入大海公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)C.新華公司購入大海公司債券的初始入賬價值為 100.5 萬元D.新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認(rèn)的投資收益金額為 19.5 萬元7.下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的有（） 。A.已計提的減值準(zhǔn)備B.分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計攤銷額D.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息8.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的表述中，正確的有（） 。A.企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額B.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額C.貸款采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量D.貸款和應(yīng)收賬款是指在活躍市場中有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)9.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的說法中，正確的有（） 。A.可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失B.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失或累計收益應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益D.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益10.2016 年 2 月 8 日，甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，成交價為每股 3.2元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.3 元） ，另支付交易費(fèi)用 2 萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算；2016 年 3 月 5 日，甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利；2016 年 12 月 31 日，乙公司股票市價為每股 3.4 元。2017 年 1 月 10 日，甲公司將持有乙公司的股票全部出售，成交價為每股 4.2 元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 2.6 萬元，甲公司將處置價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額存入銀行。不考慮其他因素，則甲公司的相關(guān)會計處理中正確的有（） 。A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為 292 萬元B.2016 年 3 月 5 日收到現(xiàn)金股利時應(yīng)確認(rèn)投資收益 30 萬元C.2016 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益 48 萬元D.2017 年 1 月 10 日，處置時應(yīng)確認(rèn)投資收益 125.4 萬元11.下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的會計處理中，正確的有（） 。A.以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值C.對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試D.單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試12.甲公司 2015 年 1 月 20 日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 200 萬股，共支付價款 6 / 205800 萬元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 200 萬元） ，另支付交易費(fèi)用 50 萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015 年 5 月 8 日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利 200 萬元。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票每股市價跌至 25 元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時性的。2016 年 12 月 31 日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價跌至 16 元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。2017 年度，乙公司的經(jīng)營情況有所好轉(zhuǎn)，當(dāng)年 12月 31 日其股票每股市價升至 20 元。不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中正確的有（） 。A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為 5650 萬元B.2015 年 12 月 31 日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 650 萬元C.2016 年 12 月 31 日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 2450 萬元D.2017 年 12 月 31 日，轉(zhuǎn)回減值計入資產(chǎn)減值損失的金額為 800 萬元13.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有（） 。A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價外期權(quán)D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)14.甲公司 2015 年 12 月 31 日將一項(xiàng)應(yīng)收賬款 3000 萬元出售給某商業(yè)銀行乙銀行，取得款項(xiàng) 2800 萬元，同時承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額 5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，該類應(yīng)收賬款的壞賬損失率預(yù)計為 10%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價值為 60 萬元，截止到出售日，甲公司未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的有（） 。A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn) 150 萬元B.確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債 210 萬元C.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債D.確認(rèn)營業(yè)外支出 260 萬元三、綜合題1.星宇公司的財務(wù)經(jīng)理李某在復(fù)核 2016 年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項(xiàng)會計處理的正確性提出質(zhì)疑：（1）1 月 10 日，從市場購入 150 萬股甲公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，以賺取差價，每股成本為 5 元。另支付交易費(fèi)用 10 萬元，對甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12 月 31 日，甲公司股票的市場價格為每股 6.8 元。相關(guān)會計處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 760貸：銀行存款 760借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 260貸：其他綜合收益 260（2）3 月 20 日，按面值購入乙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券 10 萬張，支付價款1000 萬元。該債券每張面值 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 6%，利息于每年年末支付。星宇公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資，10 月 25 日將所持有乙公司債券的50%予以出售，收到銀行存款 850 萬元，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為 850 萬元。除乙公司債券投資外，星宇公司未持有其他公司的債 7 / 20券。相關(guān)會計處理如下：借：持有至到期投資成本1000貸：銀行存款1000借：銀行存款 850貸：持有至到期投資成本 500投資收益 350借：可供出售金融資產(chǎn) 850貸：持有至到期投資 500投資收益 350（3）5 月 1 日，購入丙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證 100 萬份，成本 300 萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股 5 元的價格認(rèn)購丙公司增發(fā)的 1 股普通股。12 月 31 日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份 2.5 元。相關(guān)會計處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 300貸：銀行存款 300借：其他綜合收益50貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動50（4）6 月 15 日，從二級市場購買丁公司發(fā)行在外普通股 50 萬股，占丁公司 5%的表決權(quán)，成本為 360 萬元（公允價值） ，投資時丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 8000 萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同） 。對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準(zhǔn)備近期出售。相關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 400貸：銀行存款 360營業(yè)外收入40本題不考慮所得稅及其他因素。要求：根據(jù)以上資料，判斷星宇公司上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果星宇公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。 （有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理）2.甲公司為提高閑置資金的使用效率，2015 年度進(jìn)行了以下投資：（1）1 月 1 日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券 50 萬張，支付價款 4795.06萬元。該債券期限為 5 年，每張面值為 100 元，實(shí)際年利率為 7%，票面年利率為 6%，于每年 12 月 31 日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的資金，管理層擬持有該債券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2015 年度利息 300 萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入 200 萬元。（2）4 月 10 日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票 100 萬股，共支付價款 300 萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為 1 年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12 月 31 日，丙公司股票公允價值為每股 5 元。（3）5 月 15 日，從二級市場購買丁公司股票 200 萬股，共支付價款 920 萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（每 10 股派發(fā)現(xiàn)金股利 0.6 元） 。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售持有的丁公司股票。12 月 31 日，丁公司股票公允價值為每股 4.2 元。 8 / 20已知， （P/A，7%，4）=3.3872， （P/F，7%，4）=0.7629。本題中不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（2）計算甲公司 2015 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）判斷甲公司持有的乙公司債券 2015 年 12 月 31 日是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計分錄。（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2015 年 12 月 31 日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。（5）判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司2015 年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）3.新華公司于 2015 年 1 月 1 日從證券市場上購入 M 公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該債券期限為 4 年、票面年利率為 5%、到期一次歸還本金和利息，到期日為2019 年 1 月 1 日。購入債券時的實(shí)際年利率為 6%。新華公司購入債券的面值總額為 1000萬元，實(shí)際支付價款 950 萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 0.52 萬元。假定利息按單利計算，按年計提利息。2015 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 950 萬元，新華公司預(yù)計該下跌是暫時性的。2016 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 700 萬元并預(yù)計將繼續(xù)下降。2017年 1 月 20 日，新華公司將該債券全部出售，取得款項(xiàng) 825 萬元存入銀行。假定不考慮其他因素影響。要求：編制新華公司從 2015 年 1 月 1 日至 2017 年 1 月 20 日與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）答案與解析一、單項(xiàng)選擇題1. 【答案】C【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項(xiàng) C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。2. 【答案】C【解析】企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資只能是股票投資，所以企業(yè)購入的債券投資不能劃分為長期股權(quán)投資。3. 【答案】B【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分 9 / 20類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，故選項(xiàng) A 和 C 表述正確，選項(xiàng) B表述不正確；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時可以進(jìn)行重分類，選項(xiàng) D 表述正確。4. 【答案】D【解析】選項(xiàng) D，交易性金融資產(chǎn)持有期間存在公允價值變動，那么處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額就不等于處置時影響投資收益的金額，因?yàn)楣蕛r值變動損益的結(jié)轉(zhuǎn)影響投資收益金額，但不影響損益總額的金額?！窘忸}思路】出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=出售凈價-取得時的成本；出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的損益=出售凈價-出售時的賬面價值。5.【答案】A【解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在 2016 年的會計處理如下：購入時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 295投資收益 2應(yīng)收股利 5貸：銀行存款 302期末公允價值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動25貸：公允價值變動損益25因此，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對甲公司 2016 年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為 23 萬元（25-2） ，選項(xiàng)A 正確?！窘忸}思路】交易性金融資產(chǎn)初始取得時，相關(guān)的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益（投資收益） ；支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；期末公允價值和賬面價值的差額計入公允價值變動損益科目。6.【答案】A【解析】甲公司因持有 A 公司股票影響 2017 年損益的金額=處置收入 460000-處置時的賬面價值 440000=20000（元） 。【解題思路】處置該金融資產(chǎn)時，售價和賬面價值的差額計入投資收益，持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益，但并不影響利潤總額的金額，因?yàn)楣蕛r值變動損益和投資收益都屬于損益類科目，所以該項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)屬于損益科目的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響損益總額。7. 【答案】D【解析】選項(xiàng) A，2015 年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響公允價值變動損益的金額=180-（204-4）+（230-180）=30（萬元） ；選項(xiàng) B，2015 年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響損益的金額=-4+4+4+（230-200）=34（萬元） ；選項(xiàng) C，2015 年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響投資收益的金額=-4+4+4=4（萬元） ；選項(xiàng) D，2016 年甲公司因出售該項(xiàng)債券影響損益的金額=236-230=6（萬元） ?！窘忸}思路】交易性金融資產(chǎn)影響損益的時點(diǎn)：初始取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用；持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息；處置時確認(rèn)的投資收益以及結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益。 10 / 208. 【答案】A【解析】交易性金融資產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類，選項(xiàng) B 錯誤；重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入其他綜合收益，選項(xiàng) C 錯誤；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，應(yīng)該之前確認(rèn)的其他綜合收益的金額予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益，選項(xiàng) D 錯誤?！窘忸}思路】選項(xiàng) A 和 B，企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，相對于該類資產(chǎn)（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益。借：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）貸：持有至到期投資（賬面價值）其他綜合收益（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，應(yīng)將重分類日確認(rèn)的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。9.【答案】D【解析】該債券系乙公司于 2015 年 1 月 1 日發(fā)行且每年 1 月 5 日支付上年度利息，故甲公司 2016 年 1 月 1 日支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 120 萬元（201006%）應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算不計入初始入賬價值。則 2016 年 1 月 1 日甲公司購入債券的初始入賬價值=2142.18-120+15=2037.18（萬元） ?！窘忸}思路】持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。該債券在 2015 年 1 月 1 日發(fā)行，于次年 1 月 5 日支付上年度利息，而甲公司是在2016 年 1 月 1 日購買的，即購買時該債券上年的利息并沒有支付，所以購買價款中包含上一年度的利息，所以該債券的初始入賬價值=2142.18-120+15=2037.18（萬元） 。10. 【答案】B【解析】持有至到期投資的入賬價值=2034.75+10=2044.75（萬元） ，選項(xiàng) A 正確；2016 年12 月 31 日持有至到期投資的攤余成本=2044.75（1+4%）=2126.54（萬元） ，選項(xiàng) B 錯誤；2017 年度甲公司持有該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2126.544%=85.06（萬元） ，選項(xiàng) C 正確；2016 年 1 月 1 日“持有至到期投資利息調(diào)整”的入賬金額=2044.75-2000=44.75（萬元） ，2016 年度“持有至到期投資利息調(diào)整”的攤銷額=20005%-2044.754%=18.21（萬元）,2017 年度“持有至到期投資利息調(diào)整”的攤銷額=20005%-85.06=14.94（萬元） ，2018 年 12 月 31 日“持有至到期投資利息調(diào)整”的余額為 0，則 2018 年度“持有至到期投資利息調(diào)整”的攤銷額=44.75-18.21-14.94=11.60（萬元） ，選項(xiàng) D 正確?！窘忸}思路】每期期初攤余成本=上期期末攤余成本，期末攤余成本應(yīng)該分為分期付息到期還本和到期一次還本付息兩種情況分別進(jìn)行計算：分期付息到期還本的情況：每期期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本實(shí)際利率）-本期收到的利息（債券面值票面利率）和本金-已計提的減值準(zhǔn)備； 11 / 20到期一次還本付息的情況：每期期末的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本實(shí)際利率）-本期收回的本金（題中無特殊說明的情況，一般不予考慮）-已計提的減值準(zhǔn)備?！咎崾尽恳?qū)儆诘狡谝淮芜€本付息，在持有期間每期收不到利息，所以不用將每期收到的利息進(jìn)行扣除。11. 【答案】A【解析】2016 年度因持有乙公司債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本實(shí)際利率=11006.4%=70.4（萬元） ，選項(xiàng) A 正確；甲公司出售 80%債券投資對當(dāng)期損益的影響金額=（125080%-8）-1100（1+6.4%）80%=55.68（萬元） ，選項(xiàng) B 不正確；該債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=125020%=250（萬元） ，選項(xiàng) C 不正確；甲公司出售剩余 20%債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（300-2）-125020%+15.92=63.92（萬元） ，選項(xiàng) D 不正確?！咎崾尽?5.92 為剩余 20%持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益的金額，當(dāng)該部分被處置的時候，要將原計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入投資收益?！窘忸}思路】到期一次還本付息的債券，期末攤余成本=期初攤余成本（1+實(shí)際利率）-本期收回的本金（題中無特殊說明的情況，一般不予考慮）-已計提的減值準(zhǔn)備；分期付息、到期還本的債券，期末攤余成本=期初攤余成本（1+實(shí)際利率）-本期收回的本金和利息-已計提的減值準(zhǔn)備。期末確認(rèn)利息時：借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本乘以實(shí)際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整的攤銷額，也可能在借方）處置持有至到期投資金額較大，且不屬于會計準(zhǔn)則允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，重分類日，剩余部分投資的公允價值與其賬面價值之間的差額計入其他綜合收益。借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資其他綜合收益（差額，也可能在借方）12.【答案】B【解析】新華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=234-182-23410%=28.6（萬元） 。分錄為：借：銀行存款 182其他應(yīng)收款23.4營業(yè)外支出28.6貸：應(yīng)收賬款 234【解題思路】因?yàn)樵搼?yīng)收賬款到期無法收回時，甲銀行不能向新華公司追償，所以屬于不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移，該應(yīng)收賬款所有權(quán)上風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，其轉(zhuǎn)讓的損失計入營業(yè)外支出。 12 / 2013.【答案】C【解析】甲公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額=出售凈價-取得時成本=（9.8100-2.5）-（8100-0.3100+5）=202.5（萬元） ?！窘忸}思路】可供出售金融資產(chǎn)（股票）影響營業(yè)利潤的金額：持有期間確認(rèn)的應(yīng)收股利；出售時點(diǎn)售價和賬面價值的差額計入到投資收益；持有期間的公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。14.【答案】D【解析】持有至到期投資的入賬價值=960.54+5=965.54（萬元） ，2015 年 12 月 31 日計提減值準(zhǔn)備前持有至到期投資的攤余成本=965.54（1+6%）=1023.47（萬元） ，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 900 萬元，所以應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1023.47-900=123.47（萬元） 。15.【答案】A【解析】2015 年 1 月 1 日，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=980.52+6-10004%=946.52（萬元） ， “可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”的期初金額=1000-946.52=53.48（萬元） ，2015 年 12 月 31 日“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”的攤銷金額=946.526%-10004%=16.79（萬元） ，應(yīng)確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”貸方金額=946.52+16.79-900=63.31（萬元） ，2016 年 12 月 31 日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=（946.52+16.79）（1+6%）-10004%=981.11（萬元） ，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=981.11-700=281.11（萬元） 。二、多項(xiàng)選擇題1. 【答案】ABD【解析】企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng) C 不正確。【解題思路】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，因?yàn)樵搨瘜儆谟袌髢r的資產(chǎn)，所以不能作為貸款和應(yīng)收賬款核算。2. 【答案】ACD【解析】選項(xiàng) B，取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用計入投資收益的借方。3. 【答案】ABD【解析】選項(xiàng) C，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益） ，非初始入賬價值。4. 【答案】ABD【解析】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。5. 【答案】AB 13 / 20【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益） ，選項(xiàng) C 不正確；處置交易性金融資產(chǎn)時，其處置價款與處置部分賬面價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益，選項(xiàng) D 不正確。【解題思路】交易性金融資產(chǎn)的計量：按公允價值計量相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益（投資收益）初始計量實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計量 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益交易性金融資產(chǎn)的會計處理處置 將持有交易性金融資產(chǎn)期間累計確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益6. 【答案】AD【解析】新華公司管理層擬隨時出售大海公司債券，所以應(yīng)將購入的大海公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)，選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng) B 不正確；新華公司購入大海公司債券的初始入賬價值=102-2=100（萬元） ，選項(xiàng) C 不正確；新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認(rèn)的投資收益金額=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=（118+2+2）-（102+0.5）=19.5（萬元） ，選項(xiàng) D 正確。7. 【答案】ABCD【解析】分期付息、到期還本的持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本（1+實(shí)際利率）-本期收回的利息和本金-已計提的減值準(zhǔn)備；到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息，應(yīng)記入“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目，也會影響持有至到期投資的攤余成本，故選項(xiàng) A、B、C 和 D 正確。【解題思路】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。8. 【答案】ABC【解題思路】貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)放貸款，應(yīng)當(dāng)按照貸款的本金和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。貸款采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。9. 【答案】BCD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng) A 錯誤?！窘忸}思路】選項(xiàng) A，可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，但期末存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng) B，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回，如果是可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，可以通過損益轉(zhuǎn)回；選項(xiàng) C，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接 14 / 20計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失或累計收益應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。選項(xiàng) D，對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具（債券）投資，在隨后的會計期間公允價值上升且客觀上與原確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，相應(yīng)的將原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失） 。10. 【答案】ACD【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=100（3.2-0.3）+2=292（萬元） ，選項(xiàng) A 正確；2016 年 3 月 5 日收到現(xiàn)金股利時不影響投資收益，選項(xiàng) B 不正確；2016 年 12 月 31 日，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益的金額=1003.4-292=48（萬元） ，選項(xiàng) C 正確；2017 年 1 月 10 日，處置可供出售金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=1004.2-292-2.6=125.4（萬元） ，選項(xiàng) D正確。【解題思路】2016.2.8借：可供出售金融資產(chǎn)成本 292應(yīng)收股利30貸：銀行存款 3222016.3.5借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利302016.12.31借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動48貸：其他綜合收益482017.1.10借：銀行存款 417.4貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 292公允價值變動48投資收益77.4借：其他綜合收益48貸：投資收益4811. 【答案】ABC【解析】單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)） ，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試?！窘忸}思路】資產(chǎn)的分類 單獨(dú)/組合測試 是否發(fā)現(xiàn)減值 是否在測試/進(jìn)行計量單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試減值測試發(fā)現(xiàn)減值應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益 15 / 20減值測試未發(fā)現(xiàn)減值單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)） ，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試減值