第一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)PPT課件.pptx

2020 3 23 可編輯 1 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì) 2020 3 23 可編輯 2 學(xué)習(xí)目的 掌握一種正確的學(xué)習(xí)方法 工作方法和思維方式 專業(yè)也好 課程也好 無非是一種載體 學(xué)做人 學(xué)做事 學(xué)會(huì)生活 學(xué)會(huì)學(xué)習(xí) 2020 3 23 可編輯 3 學(xué)習(xí)過程 播種一種思想 收獲一種行為 播種一種行為 收獲一種習(xí)慣 播種一種習(xí)慣 收獲一種性格 播種一種性格 收獲一種命運(yùn) 2020 3 23 可編輯 4 學(xué)習(xí)方法 前情回顧 2020 3 23 山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 5 前情回顧 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)P85 認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)P94 審計(jì)人員的責(zé)任P504 2020 3 23 山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 6 本學(xué)期的任務(wù) 學(xué)會(huì)走迷宮 2020 3 23 山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 7 2020 3 23 山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 8 什么是業(yè)務(wù)循環(huán) 企業(yè)有哪些業(yè)務(wù)循環(huán) 日常業(yè)務(wù) 銷售與收款 購貨與付款 生產(chǎn)與存貨 人力資源與工薪非日常業(yè)務(wù) 籌資與投資 處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序 各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系 2020 3 23 山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 8 2020 3 23 可編輯 9 企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)匯總 學(xué)習(xí)內(nèi)容簡介 2020 3 23 山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 10 2020 3 23 可編輯 11 參考資料 審計(jì)學(xué) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2013 審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)與案例 中國人民大學(xué)出版社 李曉慧主編 審計(jì)學(xué) 實(shí)務(wù)與案例 學(xué)習(xí)指導(dǎo)書 中國人民大學(xué)出版社 李曉慧主編財(cái)務(wù)審計(jì)精要與案例分析 李三喜主編 審計(jì)一家言 百度搜索 張連起B(yǎng)LOG 中瑞岳華高級(jí)合伙人 2020 3 23 可編輯 12 2020 3 23 可編輯 13 第一章銷售與收款循環(huán)審計(jì) 2020 3 23 可編輯 14 教學(xué)引導(dǎo)案例 銀廣夏事件 2020 3 23 可編輯 15 思考 如果懷疑企業(yè)虛構(gòu)或隱瞞收入的行為如何設(shè)計(jì)審計(jì)路線 哪些是必須實(shí)施的審計(jì)程序 企業(yè)在銷售與收款業(yè)務(wù)中可能存在哪些造假行為 采用什么手段造假 如何發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡 2020 3 23 可編輯 16 銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)概述銷售與收款業(yè)務(wù)控制測試銷售與收款業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性程序 本章內(nèi)容 課后的小作業(yè) 2008年 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2010年 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 2020 3 23 可編輯 17 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)思想 撰寫審計(jì)報(bào)告 了解被審單位及其環(huán)境 控制測試 實(shí)質(zhì)性程序 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 完成審計(jì)工作 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序 2020 3 23 可編輯 18 兩種審計(jì)模式 循環(huán)法 cycleapproach 將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾個(gè)循環(huán)進(jìn)行審計(jì) 賬戶法 accountapproach 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì) 2020 3 23 山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 19 2020 3 23 可編輯 20 兩種審計(jì)模式的比較 賬戶法 循環(huán)法 操作方便 與對(duì)內(nèi)控了解 測試及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程吻合 與對(duì)內(nèi)控了解 測試及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程嚴(yán)重脫節(jié) 提高工作效率和效果 2020 3 23 可編輯 21 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 接受顧客訂單 批準(zhǔn)賒銷信用 供貨 運(yùn)貨 為顧客開帳單 記錄銷售 辦理記錄收入 辦理記錄銷售退回折讓折扣 注銷壞帳 提取壞帳準(zhǔn)備 2020 3 23 可編輯 22 銷售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 原始憑證 記帳憑證 顧客訂貨單 銷售單 發(fā)運(yùn)憑證 提貨單 銷售發(fā)票 貸項(xiàng)通知單 轉(zhuǎn)帳 收款憑證 帳簿 應(yīng)收帳款帳 主營業(yè)務(wù)收入 折扣與折讓 現(xiàn)金 銀行存款明細(xì)帳 其他 商品價(jià)目表 顧客付款后的回執(zhí) 壞帳審批表 顧客月末對(duì)帳單 2020 3 23 可編輯 23 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和記錄 接受顧客訂單 批準(zhǔn)賒銷信用 供貨 裝運(yùn)貨物 向顧客開具賬單 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 商品價(jià)目表 銷售發(fā)票 經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 顧客訂貨單 銷售單 銷售單 發(fā)運(yùn)憑證 2020 3 23 可編輯 24 辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入 顧客月末對(duì)賬單 匯款通知 收款憑證 現(xiàn)金及銀行存款日記賬 辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓 記錄銷售 轉(zhuǎn)賬憑證 應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 貸項(xiàng)通知單 折扣折讓明細(xì)賬 注銷壞賬 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 壞賬審批表 2020 3 23 可編輯 25 內(nèi)部控制及測試 銷貨內(nèi)控及測試 收款內(nèi)控及測試 銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán) 2020 3 23 可編輯 26 內(nèi)控目標(biāo) 內(nèi)控和審計(jì)測試的關(guān)系 內(nèi)控目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)控 如何實(shí)現(xiàn) 控制測試 控制住了嗎 哪沒控制住 實(shí)質(zhì)程序 找到證據(jù)做出結(jié)論 2020 3 23 可編輯 27 一 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離銷售 發(fā)貨 收款部門或崗位談判人員 兩人以上 與訂立合同人編制發(fā)票通知單與開具發(fā)票人員銷售與收款人員應(yīng)收票據(jù)取得和貼現(xiàn)與票據(jù)保管人 銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試 測試方法 觀察 2020 3 23 可編輯 28 二 正確的授權(quán)審批賒銷業(yè)務(wù)發(fā)貨業(yè)務(wù)銷售價(jià)格 銷售條件 運(yùn)費(fèi) 折扣等在授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)批準(zhǔn) 三 充分的憑證和記錄 四 憑證的預(yù)先編號(hào) 五 按月寄出對(duì)賬單 注意 控制目的 檢查憑證 清點(diǎn)憑證 觀察 2020 3 23 可編輯 29 1 有無混崗現(xiàn)象2 業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況3 銷售的管理情況 信用政策 銷售政策的執(zhí)行4 收款的管理情況5 銷售退回的管理情況 檢查內(nèi)審報(bào)告或核查簽字 六 內(nèi)部核查程序 2020 3 23 可編輯 30 1 及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)2 銷售收入及時(shí)入帳 不得設(shè)帳外帳 不得擅自坐支現(xiàn)金 銷售人員應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款3 應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收帳款帳齡分析制度和逾期應(yīng)收帳款催收制度4 按客戶設(shè)置應(yīng)收帳款臺(tái)帳 及時(shí)登記客戶情況5 建立壞帳報(bào)告制度6 登記注銷壞帳 做到帳銷案存7 應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)8 建立往來款項(xiàng)函證制度 收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 2020 3 23 可編輯 31 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因收入的復(fù)雜性管理層凌駕于控制之上采用不正確的收入截止低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力舞弊和盜竊款項(xiàng)無法收回銷售價(jià)格 數(shù)量 收款發(fā)生錯(cuò)誤隱瞞盜竊 需要審計(jì)人員做出職業(yè)判斷 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)嗎 風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表整體有關(guān) 還是和特定交易有關(guān) 2020 3 23 可編輯 32 對(duì)華興公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 討論 華興公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售 產(chǎn)品銷售以華興公司倉庫為交貨地點(diǎn) 華興公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行 系統(tǒng)自2006年至今沒有發(fā)生變化 華興公司的產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商 注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B負(fù)責(zé)審計(jì)華興公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的華興公司及其環(huán)境的情況 部分內(nèi)容摘錄如下 2020 3 23 可編輯 33 1 在2006年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10 的基礎(chǔ)上 華興公司董事會(huì)確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20 華興公司管理層實(shí)行年薪制 總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng) 華興公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12 2 華興公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為華興公司工作超過6年 于2007年9月勞動(dòng)合同到期后被華興公司的競爭對(duì)手高薪聘請(qǐng) 由于工作壓力大 華興公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁 除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外 其余人員的平均服務(wù)期少于2年 針對(duì)上述情況 假定不考慮其他條件 請(qǐng)逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 如果認(rèn)為存在 請(qǐng)簡要說明理由 并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次 如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次 請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān) 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高 并且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤 可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收人 可能的重大錯(cuò)報(bào)屬于認(rèn)定層次 與 營業(yè)收入 的發(fā)生 應(yīng)收賬款 的存在相關(guān) 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 可能的重大錯(cuò)報(bào)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次 2020 3 23 山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 34 控制測試的幾個(gè)問題 控制測試應(yīng)注意的問題 285 286選擇控制測試起點(diǎn) 內(nèi)控目標(biāo)起點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)起點(diǎn) 2020 3 23 山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 34 2020 3 23 可編輯 35 銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試 2020 3 23 可編輯 36 銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序 識(shí)別需要分析的賬戶余額和交易確定期望值確定可接受的差異識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查差異及異常數(shù)據(jù)調(diào)查重大差異并分析判斷評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果 銷售交易細(xì)節(jié)測試P342 收款交易細(xì)節(jié)測試 2020 3 23 可編輯 37 導(dǎo)入案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍審計(jì)A公司的銷售收入時(shí) 發(fā)現(xiàn)A公司與子公司合作開發(fā)的光華家園3 12 樓已開發(fā)完畢 且已通過建筑工程核驗(yàn) A公司就上述樓盤的部分房屋已與購買業(yè)主簽訂了銷售合同 合同約定金額為人民幣16000萬元 且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬元 但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù) A公司的賬務(wù)處理已確認(rèn)銷售收入10000萬元 A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此予以披露 營業(yè)收入審計(jì) 2020 3 23 可編輯 38 營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo) 已記錄的營業(yè)收入是否發(fā)生應(yīng)當(dāng)記錄的是否均已記錄記錄金額的恰當(dāng)性 包括銷貨退回 銷售折扣與折讓處理 是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間列報(bào)的恰當(dāng)性 2020 3 23 可編輯 39 主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 1 取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 并與報(bào)表數(shù) 總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 2 查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則 方法的合規(guī)性 前后期的一致性 2020 3 23 可編輯 40 案例 銷售給A公司硬件936萬元 含稅 增值稅率為17 安裝完成后支付300萬元 試運(yùn)行一個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636萬元 交貨日期為2002年11月20日 實(shí)際執(zhí)行情況 公司于2002年11月15日發(fā)貨 經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月25日 發(fā)票日期為2002年12月25日 截止2002年12月31日 公司收取貨款300萬元 確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入為800萬元 該公司的確認(rèn)正確嗎 為什么 2020 3 23 可編輯 41 具體確認(rèn)收入的時(shí)間 預(yù)收帳款銷售方式 發(fā)出商品 托收承付銷售方式 辦妥托收承付手續(xù) 委托代銷銷售方式 收到代銷清單 合同中約定安裝調(diào)試 安裝調(diào)試完畢后 交款提貨方式 收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利 分期收款銷售方式 合同約定的收款日期 主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試 2020 3 23 可編輯 42 主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 3 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 1 將本期與上期數(shù) 預(yù)測數(shù)進(jìn)行比較 分析銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常 2 比較本期各月各種收入的波動(dòng) 3 本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較 4 本期重要產(chǎn)品的毛利率本期與同行業(yè)比較 5 根據(jù)發(fā)票估算全年收入 檢查是否存在未開或虛開發(fā)票的情況 4 抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票 檢查開票 記帳 發(fā)貨日期是否相符 品名 數(shù)量 單價(jià) 金額是否與發(fā)運(yùn)憑證 合同一致 2020 3 23 可編輯 43 例 X公司2003年度供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng) 部分未審主營業(yè)務(wù)收人 主營業(yè)務(wù)成本列示如下 請(qǐng)實(shí)施分析性復(fù)核 指出存在的不合理之處 并簡要說明理由 2020 3 23 可編輯 44 5 實(shí)施銷售的截止測試 審計(jì)路線 主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 關(guān)注三個(gè)日期 開具發(fā)票 記賬 發(fā)貨 審計(jì)策略 P295 測試目的 確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄歸屬期的恰當(dāng)性 2020 3 23 可編輯 45 主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 6 結(jié)合對(duì)應(yīng)收帳款的函證程序 選擇主要客戶函證本期銷售額7 檢查銷售折扣 銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí) 內(nèi)容是否完整8 獲取產(chǎn)品價(jià)目表 抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策 注意與關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格9 其他 2020 3 23 可編輯 46 審計(jì)技巧 常見的收入舞弊信號(hào) 2020 3 23 可編輯 47 應(yīng)收帳款審計(jì) 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 存在性所有權(quán)確定應(yīng)收賬款是否可收回 壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng) 計(jì)提是否充分記錄的完整性期末余額的正確性在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性 2020 3 23 可編輯 48 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 一 核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 結(jié)合壞帳準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì) 二 檢查涉及應(yīng)收款相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)1 復(fù)核應(yīng)收款借方累計(jì)發(fā)生額與收入的匹配2 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 周轉(zhuǎn)天數(shù)并與以前年度或同業(yè)比較分析差異 四 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款1 函證的目的 三 分析應(yīng)收賬款賬齡 2020 3 23 可編輯 49 2 函證的范圍和對(duì)象 證實(shí)帳戶余額的真實(shí)性 正確性 防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷售業(yè)務(wù)中的差錯(cuò) 或弄虛作假 營私舞弊行為 有效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠 函證理論P(yáng)126 2020 3 23 可編輯 50 函證的對(duì)象包括 大額或帳齡較長的項(xiàng)目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目主要客戶 包括關(guān)系密切的客戶 的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目非正常的項(xiàng)目 2020 3 23 可編輯 51 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年3月5日對(duì)天龍公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí) 決定對(duì)某些應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 下表列出了擬作函證對(duì)象的客戶的有關(guān)情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從上列客戶中 應(yīng)選擇哪些客戶作為應(yīng)收賬款的函證對(duì)象 說明理由 2020 3 23 可編輯 52 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 3 函證的方式 1 肯定 積極 式函證 要求被詢證方不論是否認(rèn)可所函證事項(xiàng)均要求復(fù)函 2 否定 消極 式函證 要求被詢證方對(duì)其所函證事項(xiàng)不認(rèn)可時(shí)復(fù)函 認(rèn)可時(shí)不復(fù)函 理論P(yáng)129 2020 3 23 可編輯 53 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 4 函證時(shí)間的選擇5 函證的控制 理論P(yáng)129 130 實(shí)施過程的控制 回函的控制 2020 3 23 可編輯 54 6 函證結(jié)果差異的分析 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 7 函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)重新考慮過去對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià) 若函證結(jié)果表明無審計(jì)差異 則可合理推斷全部應(yīng)收帳款總體是正確的 若存在差異 則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額 必要時(shí)可擴(kuò)大函證范圍 收回的函證若有差異 要根據(jù)具體情況進(jìn)一步查找原因 差異產(chǎn)生原因 購銷雙方記錄時(shí)間不同 一方或雙方記帳錯(cuò)誤 被審計(jì)單位存在舞弊行為 2020 3 23 可編輯 55 對(duì)函證程序的思考 1 對(duì)于債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收帳款 是否意味著款項(xiàng)一定能收回 2 函證是否能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款中存在的所有問題 對(duì)銀廣廈函證的缺陷 2020 3 23 可編輯 56 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 案例 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托 審計(jì)Y公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制 并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表 并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表 針對(duì)上述各種異常情況 請(qǐng)問A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序 2020 3 23 可編輯 57 2020 3 23 可編輯 58 答案 1 檢查銀行存款日記賬 收款憑證及銀行對(duì)賬單 查明是否收到該筆金額 以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等 2 檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票 入庫單 查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫等 3 檢查代銷合同和代銷清單 查明是否存在編制虛假代銷清單 虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等 4 檢查分期收款銷售合同 發(fā)運(yùn)憑證 銀行存款日記賬 收款憑證及銀行對(duì)賬單 查明本期是否收到貨款 是否存在提前確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款的情況等 5 確定正確的地址 第二次寄發(fā)詢證函 2020 3 23 可編輯 59 回函產(chǎn)生差異的原因及審計(jì)的對(duì)策 2020 3 23 可編輯 60 是否可以通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況代替 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 五 確定以已收回的應(yīng)收款金額請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助 在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額 六 檢查未函證應(yīng)收賬款抽查有關(guān)原始憑證如 銷售合同 銷售訂單 銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等 2020 3 23 可編輯 61 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 七 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 八 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 九 檢查應(yīng)收帳款是否業(yè)已用于貼現(xiàn) 并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售 會(huì)計(jì)處理是否正確 2020 3 23 可編輯 62 十 分析應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額 十一 檢查應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 2020 3 23 可編輯 63 S公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收帳款項(xiàng)目的余額為6300萬元 其構(gòu)成如下 應(yīng)收帳款 a公司6000萬元應(yīng)收帳款 b公司300萬元應(yīng)收帳款 c公司 100萬元應(yīng)收帳款 d公司100萬元 請(qǐng)判斷S公司的列示是否正確 為什么 2020 3 23 可編輯 64 壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo) 確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)確定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整確定壞帳準(zhǔn)備的期末余額是否正確確定壞帳準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì) 2020 3 23 可編輯 65 壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序 一 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 確定計(jì)提的方法和比例是否恰當(dāng) 計(jì)提是否充分 會(huì)計(jì)處理是否正確 前后期是否一致 按照 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定 企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體方法由企業(yè)自行確定 在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí) 應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn) 債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況合理估計(jì) 對(duì)其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù)如果無法收回時(shí) 應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款 并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后 應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 2020 3 23 可編輯 66 案例 甲公司年末應(yīng)收帳款總帳余額20000萬元 其所屬明細(xì)帳中有借方余額21000萬