財務會計第二章貨幣資金和應收款項二.ppt

第二節(jié)應收票據(jù) 一 應收票據(jù)概述1 含義企業(yè)因銷售商品 產(chǎn)品 提供勞務等而收到的商業(yè)匯票 2 分類 按承兌人不同的分類 分為銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 按是否帶息劃分 分為帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 按是否帶追索權 分為不帶追索權 帶追索權的票據(jù)追索權 指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應收款項的情況下 接受應收款項轉(zhuǎn)讓方在應收款項遭拒付或逾期時 向該應收款項轉(zhuǎn)讓方索取應收金額的權利 應收票據(jù)的特點 是一種無條件承諾付款的書面憑證 付款人在票據(jù)到期時必須償付 否則要承擔相應的法律責任 是一種流通證券 在票據(jù)到期前 企業(yè)若需要資金 可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者 背書 指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時 在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名 或名稱 并載明日期的一種法律行為 凡是經(jīng)過背書的票據(jù) 如果發(fā)票人或付款人不能償付時 背書人負有連帶付款的責任 3 注意的幾個問題 A 賬面價值 面值B 利息 應計利息 會計期末計算利息金額 C 到期值 到期應收的票款額不帶息的 即為面值 帶息的 即為面值和利息 用公式表示 到期值 票據(jù)的面值 利息應收票據(jù)利息 應收票據(jù)票面金額 票面利率 期限 D 票據(jù)期限計算應收票據(jù)期限的計算 按月 日的計算方法 一年按360天計算 按天計算 根據(jù) 算頭不算尾 或 算尾不算頭 的慣例 按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算 應收票據(jù)利息 應收票據(jù)票面金額 月利率 期限 月數(shù) 按月計算 到期月份中與出票日相同的那一天為到期日 而不論各月份實際日歷天數(shù) 應收票據(jù)利息 應收票據(jù)票面金額 日利率 期限 天數(shù) 二 會計核算 一 應收票據(jù)的取得借 應收票據(jù)貸 主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅 銷項稅 例1 1 某公司2000年4月10日 向丙公司銷售產(chǎn)品一批計23000元 增值稅3910元 17 共計26910元 收到商業(yè)匯票一張 期限為2個月 則收到匯票時 借 應收票據(jù) 丙公司26910貸 主營業(yè)務收入23000應交稅費 應交增值稅 銷項稅 3910 例1 2原向A公司銷售產(chǎn)品的應收貨款共計58500元 其中產(chǎn)品價款50000元 增值稅8500元 經(jīng)雙方協(xié)商 采用商業(yè)匯票方式結(jié)算 并收到銀行承兌匯票一張 借 應收票據(jù)58500貸 應收賬款58500 例1 3原以商業(yè)匯票方式向大同公司銷售產(chǎn)品的貨款共計234000元 其中產(chǎn)品價款200000元 增值稅34000元 該項業(yè)務的商業(yè)承兌匯票到期 到期應收的商業(yè)匯票利息為7488元 該利息尚未計提 因大同公司資金暫缺 經(jīng)雙方協(xié)商 重新簽發(fā)商業(yè)匯票 確定債權債務關系 并由大同公司開戶銀行承兌該匯票 收到生效日為原匯票到期日 金額為241488元的銀行承兌匯票 借 應收票據(jù)241488貸 應收票據(jù)234000財務費用7488 二 持有期間的利息借 應收利息貸 財務費用 例2 A公司2006年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批 發(fā)票上注明的銷售收入為200000元 增值稅34000元 企業(yè)當即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張 期限為6個月 到期日為2007年3月1日 票面利率為6 按企業(yè)的會計政策規(guī)定 企業(yè)于年末計提應收票據(jù)的利息 則會計處理 1 2006年9月1日借 應收票據(jù)234000貸 主營業(yè)務收入200000應交稅費 應交增值稅 銷項稅 340002 2006年12月31日23400 6 12 4 4680借 應收利息4680貸 財務費用4680 三 應收票據(jù)到期收到票款 借 銀行存款 實際收到金額 貸 應收票據(jù) 票據(jù)賬面金額 應收利息 已計提的利息 財務費用 未計提的利息 未收到票款 票據(jù)退回 借 應收賬款 應收票據(jù)的面值 貸 應收票據(jù) 應收票據(jù)的面值 借 應收利息 未計提的利息 貸 財務費用 未計提的利息 例3 甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款 面值為100000元 年利率為6 期限為3個月 11月1日 收到票據(jù)時 借 應收票據(jù)100000貸 應收賬款10000012月31日計息時 借 應收利息1000貸 財務費用10002月1日 票據(jù)到期收款時 借 銀行存款101500貸 應收票據(jù)100000財務費用500應收利息1000假設2月1日 丙企業(yè)無力支付款項 四 應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓還債或購物借 原材料應交稅費貸 應收票據(jù) 面值 應收利息 已計提的利息 財務費用 未計提的利息 借或貸 銀行存款 差額 例4 A企業(yè)采購材料一批 貨款總計234000 其中材料價款200000元 增值稅34000元 將金額為230000元的帶息應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 至轉(zhuǎn)讓日該應收票據(jù)應計利息總額為300元 已經(jīng)計提的利息為280元 尚未計提的利息為20元 同時以銀行存款支付差額款3700 借 應收利息20貸 財務費用20借 原材料200000應交稅費 應交增值稅 進項稅 34000貸 應收票據(jù)230000應收利息300銀行存款3700 貼現(xiàn) 指持票人把未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行 并貼付一定的利息 以向銀行兌取現(xiàn)款的業(yè)務 企業(yè)貼現(xiàn)所得款項 持有期 貼現(xiàn)期 票據(jù)期限 貼現(xiàn)息 銀行所扣除的利息 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)所用的利率 貼現(xiàn)款 貼現(xiàn)日 出票日 到期日 五 應收票據(jù)貼現(xiàn) 計算 票據(jù)到期值 票據(jù)面值 利息貼現(xiàn)息 到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期其中 貼現(xiàn)率 企業(yè)與銀行商定的應付給銀行的利率 貼現(xiàn)期 票據(jù)貼現(xiàn)的次日起至到期日的天數(shù) 銀行持有票據(jù)的時間 貼現(xiàn)期一律按實際貼現(xiàn)天數(shù)計算 貼現(xiàn)款 實得款項 到期值 貼現(xiàn)息 例 某企業(yè)于1月26日 將簽發(fā)日為1月1日 期限為30天 面值為10000元 年利率為10 的商業(yè)匯票送到銀行申請貼現(xiàn) 銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為8 貼現(xiàn)款 不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)借 銀行存款 實際收到的貼現(xiàn)款 貸 應收票據(jù) 貼現(xiàn)票據(jù)的賬面金額 應收利息 貼現(xiàn)票據(jù)已經(jīng)計提的利息 借或貸 財務費用 差額 例5 1 某企業(yè)于2006年2月10日 當年2月份為28天 將簽發(fā)承兌日為2005年10月1日 期限為6個月 面值為400000元 利率為9 6 到期日為2006年4月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn) 銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6 1 2005年12月31日當年應計利息 400000 9 6 3 12 9600借 應收利息9600貸 財務費用9600 2 2006年2月10日票據(jù)到期值 400000 1 9 6 6 12 419200貼現(xiàn)天數(shù)為50天貼現(xiàn)息 419200 6 50 30 4192貼現(xiàn)款 419200 4192 415008借 銀行存款415008貸 應收票據(jù)400000應收利息9600財務費用5408 帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)1 單獨設置 應收票據(jù)貼現(xiàn) 科目2 使用 短期借款 科目 不單獨設置 應收票據(jù)貼現(xiàn) 科目 我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用此方法處理 貼現(xiàn)時 借 銀行存款 實際收到的貼現(xiàn)款 貸 短期借款票據(jù)到期時 1 票據(jù)付款人到期足額支付借 短期借款貸 應收票據(jù)應收利息借或貸 財務費用 2 票據(jù)付款人到期不能足額支付借 短期借款貸 應收票據(jù)應收利息借或貸 財務費用同時 借 應收賬款 票據(jù)到期值中付款人的未付金額 貸 銀行存款 短期借款 例5 2 某企業(yè)于2006年2月10日 當年2月份為28天 將簽發(fā)承兌日為2005年10月1日 期限為6個月 面值為400000元 利率為9 6 到期日為2006年4月1日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn) 銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6 1 貼現(xiàn)時 借 銀行存款415008貸 短期借款415008 2 假如票據(jù)到期時