科目、賬戶與復式記賬.ppt

第二章會計科目 賬戶與復式記賬 教學內(nèi)容 第一節(jié)會計科目第二節(jié)會計賬戶第三節(jié)復式記賬原理第四節(jié)借貸記賬法 課前案例討論 資料如下 1 某公司2005年5月1日開業(yè) 國家以固定資產(chǎn)投資100萬元 外商投資20萬元 其中銀行存款5萬元 原材料5萬元 設備10萬元 另外向銀行取得短期借款30萬元 已轉入存款戶 2 該公司開業(yè)后 發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務 1 用銀行存款購進原材料6萬元已入庫 2 按原價出售新設備8萬元 款已存入銀行 3 接受一企業(yè)以設備10萬元和材料5萬元投資 二 要求 1 計算該公司開業(yè)時 資產(chǎn) 負債和所有者權益的數(shù)額 2 計算該公司三筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后有關賬戶的余額 第一節(jié)會計科目 一 設置會計科目的概念和意義會計科目是指根據(jù)經(jīng)濟管理要求對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的標志或項目 意義 設置會計科目決定賬戶開設和財務報表結構的設計 是最基本的會計核算方法 三 會計科目的分類 編號及名稱 一 帳戶的概念 是根據(jù)會計科目開設的 具有一定結構和格式 用來連續(xù) 系統(tǒng) 分門別類地在帳簿中記載各項經(jīng)濟業(yè)務的一種手段或工具 1 賬戶和科目的聯(lián)系 1 帳戶是根據(jù)會計科目開設的 會計科目是帳戶的名稱 會計科目依靠會計賬戶發(fā)揮作用 2 二者反映基本相同的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 口徑一致 性質相同2 區(qū)別 會計科目只是賬戶的名稱 只表明某項經(jīng)濟內(nèi)容 而賬戶還具有一定結構 可以反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化及其結果 第二節(jié)會計帳戶 二 帳戶的結構賬戶是對會計要素的具體分類的基礎上登記經(jīng)濟業(yè)務事項的工具和載體 這就決定了它必須具有合理的結構 這也是賬戶不同于會計科目的根本性區(qū)別之所在 任何一項經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生所引起的數(shù)量變動 不外乎兩種情況 增加 或是減少 作為賬戶的基本結構 一般應包括以下內(nèi)容 1 賬戶的名稱 會計科目 規(guī)定賬戶所要記錄的經(jīng)濟業(yè)務事項內(nèi)容 2 日期 記錄經(jīng)濟業(yè)務事項日期 3 憑證號 標明賬戶記錄所依據(jù)的會計憑證 4 摘要 簡要說明經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容 5 金額 增加金額 減少金額和余額 賬戶的基本結構格式如圖 會計科目 賬戶名 2 丁 字形帳戶為了教學的方便 一般把帳戶的結構簡化為 丁 字形帳戶 分為左右兩欄 簡化為下列格式 左方 帳戶名稱 會計科目 右方 三 賬戶的基本數(shù)量關系本期增加額和減少額是指在一定期間 月 季 年 賬戶左右兩邊分別登記的增加和減少金額累計數(shù) 本期增加額和減少額相抵后的差額就是本期余額 根據(jù)帳戶性質的不同余額可以在左邊或右邊 帳戶結構的余額平衡關系式為 期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 四個基本數(shù)量關系 左方 帳戶名稱 會計科目 右方 期初余額本期增加額本期減少額期末余額正常余額 不正常余額 看期初余額和期末余額的記錄方向是否與增加額的記錄方向一致 第三節(jié)復式記賬原理 一 記帳方法概念 是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后 如何將其記錄在帳戶中的方法 包括 單式記帳法和復式記帳法 1 單式記帳法 是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般指在一個帳戶中進行記錄登記的方法 2 復式記帳法 是指一筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后 需要同時在兩個或兩個以上帳戶中 以相等的金額進行平行登記的方法 二 復式記帳法1 復式記帳法的概念 是指一筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后 需要同時在兩個或兩個以上帳戶中 以相等的金額進行平行登記的方法 2 復式記帳法的特點 1 在兩個或兩個以上帳戶中登記 可以全面 系統(tǒng)地反映會計要素的增減變動和經(jīng)營成果 2 以相等的金額進行登記 局部和整體均具有平衡關系 便于記帳檢查 3 復式記帳法的形式 1 借貸記帳法 是指以借和貸為記帳符進行復式計帳的一種專門方法 2 增減記帳法 是指以增和減為記帳符進行復式計帳的一種專門方法 1993年以前我國農(nóng)業(yè)會計采用此方法 3 收付記帳法 是指以收和付為記帳符進行復式計帳的一種專門方法 1993年以前我國金融企業(yè)使用此方法 第四節(jié)借貸記賬法 一 借貸記帳法的概念 是指以借和貸作為記帳符號對經(jīng)濟業(yè)務進行帳務處理的復式記帳方法 記帳符號 即 借 貸 二字為記帳符號 分別表示借方或貸方經(jīng)濟業(yè)務的增減變動 最初的 借 表示借貸資本家對每個借主所貸出的款項 表示自身債權的增加 最初的 貸 表示借貸資本家從每個貸主所借進的款項 表示自身債務的增加 借貸資本家 二 借貸記帳法的賬戶結構賬戶結構是由賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容所決定的 不同性質的賬戶其結構中所反映的資金數(shù)量的增減方向也有所不同 1 資產(chǎn)類賬戶的結構主要體現(xiàn)在 資產(chǎn)的增加金額記入賬戶的借方 減少金額記入賬戶的貸方 賬戶若有余額 一般為借方余額 表示期初或期末資產(chǎn)的結存金額 其計算公式是 資產(chǎn)類期末 期初 本期借方 本期貸方借方余額借方余額發(fā)生額發(fā)生額 資產(chǎn)類帳戶 借方記錄增加額 貸方記錄減少額 余額一般在借方 借方資產(chǎn)類帳戶貸方 2 負債或所有者權益類賬戶 負債及所有者權益類賬戶同屬于權益類賬戶 由于資產(chǎn)與權益是同一事物的兩個方面 因而作為權益類賬戶的結構 與資產(chǎn)類賬戶結構正好相反 即增加金額記入賬戶的貸方 減少金額記入賬戶的借方 賬戶若有余額 一般為貸方余額 表示期初或期末負債及所有者權益的結存金額 其計算公式是 負債或所有者權益類期末 期初 本期貸方 本期借方貸方余額貸方余額發(fā)生額發(fā)生額 負債 所有者權益類帳戶 貸增借減 余額在貸方 借方負債 所有者權益類帳戶貸方 3 成本費用類帳戶 借增貸減 期末一般無余額 如果特殊情況有余額 則表現(xiàn)為借方余額 借方成本 費用類帳戶貸方成本類賬戶中的 生產(chǎn)成本 可能有余額 應在借方 表示期末在產(chǎn)品成本 期末在計算利潤時 將費用類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入核算利潤的賬戶 利潤分配 則該類賬戶沒有期末余額 下期初也不會有期初余額 4 收入類帳戶 貸增借減 期末一般無余額 如果特殊情況有余額 則表現(xiàn)為貸方余額 借方收入類帳戶貸方期末在計算利潤時 如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入核算利潤的賬戶 利潤分配 則該類賬戶沒有期末余額 下期初也不會有期初余額 例 1 企業(yè)年初銀行存款1000元 對外銷售商品收到銀行存款3000元 支付原材料采購2500元 年末結存1500元 相關金額計入 銀行存款 賬戶內(nèi) 2 企業(yè)年初欠供貨商3000元 對外采購商品1000元 貨款未付 本年償還貨款減少應付購貨款2300元 年末結存還欠1700元 相關金額計入 應付賬款 內(nèi) 3 本年累計發(fā)生商品銷售收入6000元 年末將全部銷售收入轉出 相關金額計入 主營業(yè)務成本 三 記帳規(guī)則 1 有借必有貸 借貸必相等 2 帳戶的借貸兩方必須作相反方向的記錄 借方記增加則貸方記減少 借方記減少則貸方記增加 借貸兩方的增減記錄有帳戶性質決定 3 左方為借方 右方為貸方 借貸記賬法的步驟 1 確定涉及的會計要素的類別 以及引起會計要素的變化是增加還是減少 2 按照不同賬戶的結構 確定該項經(jīng)濟業(yè)務應記入相關賬戶的借方或是貸方 以及各賬戶應記金額 1 3月2日 發(fā)展公司收到和平公司投資1000元 貸方 實收資本 借方 貸方 銀行存款 借方 1000 1000 2 發(fā)展公司購入材料50元 已驗收入庫 貨款以銀行存款支付 50 50 3 3月4日 發(fā)展公司從工商銀行取得借款500元 存入存款賬戶 500 500 4 6月8日 發(fā)展公司購入材料100元 已驗收入庫 貨款尚未支付 100 100 5 6月10日 發(fā)展公司以銀行存款40元償還欠款 40 40 6 6月10日 發(fā)展公司開出票據(jù)一張 約定6個月后償還其余60元貨款 60 60 7 6月10日 和平公司代發(fā)展公司償還400元銀行借款 作為追加投資 400 400 8 6月10日 和平公司抽回對發(fā)展公司的投資100元 發(fā)展公司以銀行存款支付 100 100 9 6月10日 和平公司將對發(fā)展公司的投資300元轉讓給東方公司 實收資本 東方 300 300 四種典型的業(yè)務類型與記賬規(guī)則的應用圖示 資產(chǎn)類要素 負債和所有者權益類要素四種典型的經(jīng)濟業(yè)務類型 見教材P89例 復合類業(yè)務 企業(yè)向銀行取得600 000元的長期借款 其中500 000元直接用于償還短期借款 余款存入銀行 解析 該筆經(jīng)濟義務屬于復合型業(yè)務類型 涉及負債內(nèi)部項目此增彼減和資產(chǎn)與負債同增 其中負債項目中的長期借款增加 短期借款減少 資產(chǎn)中的銀行存款增加 根據(jù)負債增加記貸方 負債減少記借方 資產(chǎn)增加記借方 這筆業(yè)務應借記 短期借款 500000元 借記 銀行存款 100000元 貸記 長期借款 600000元 例 收入費用 1 企業(yè)當月銷售商品收入5000元 收到對方銀行存款 2 結轉銷售成本2500元 3 當月營銷部門發(fā)生職工工資等薪酬2000元 尚未支付 四 賬戶對應關系與會計分錄 一 賬戶對應關系 賬戶對應關系 復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的應借 應貸的相互依存系 例如 收到投資者投資存入銀行 銀行存款 與 實收資本 賬戶就建立起了對應關系 一項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的 不可隨意搭配 對應賬戶 分錄中存在著對應關系的賬戶 在上例中 銀行存款 與 實收資本 賬戶就互為對應賬戶 二 會計分錄實際工作中 根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務事項的原始憑證 將賬戶的對應關系以會計分錄的形式 在記賬憑證中記錄下來 所謂的會計分錄 又稱記賬公式 是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的賬戶及借貸方向和金額所編制的一種記錄 會計分錄有簡單分錄和復合分錄兩種 在借貸記賬法下 簡單分錄是指只涉及兩個對應賬戶的會計分錄 即一借一貸的分錄 復合分錄則是指涉及兩個以上對應賬戶的會計分錄 即一借多貸 一貸多借 以及根據(jù)特殊經(jīng)濟業(yè)務事項的要求所做的多借多貸的分錄 例 1 從銀行提取現(xiàn)金500元備用 借 現(xiàn)金500貸 銀行存款5002 購入材料3000元 貨款以銀行存款支付2000元 其余1000元暫欠 借 材料物資3000貸 銀行存款2000應付賬款10003 企業(yè)收回購買單位所欠貨款6000元 其中4000元存入銀行 2000元為現(xiàn)金 借 銀行存款4000現(xiàn)金2000貸 應收賬款6000 會計分錄編制舉例 A公司2009年12月1日成立 本月發(fā)生的業(yè)務如下 1 12月1日 收到所有者投入的資金300000 存入銀行 2 12月2日 從銀行借款250000 期限六個月 年利率6 利息每季結算一次 借款已經(jīng)存入銀行 3 12月4日 購買貨車1輛 買價120000 款項用銀行存款支付 4 12月8日 用銀行存款預付6個月辦公用房屋租金12000元 租期從12月1日計算 5 12月10日 從供貨商處購入價值76000元的商品 其中40000元購貨款已經(jīng)用銀行存款支付 余下的貨款將在月末償還給供貨商 6 12月15日 向客戶銷售商品一批 售價為35000元 收到貨款25000元 存入銀行 余下的貨款尚未收到 7 上述銷售業(yè)務所出售的商品已經(jīng)交付給客戶 這些商品的購進成本為20000元 8 12月18日 收到某客戶預付的購貨款36000元 存入銀行 該客戶所需商品預計在12月末和下一年1月中旬分兩批交付 每批各交付一半 9 12月20日 以銀行借款支付本月廣告費2500元 10 12月31日 收到客戶償還前欠貨款8000元存入銀行 11 12月31日 用銀行存款支付前欠供貨商貨款16000元 五 過賬根據(jù)已編制的記賬憑證 將每項經(jīng)濟業(yè)務涉及的借方和貸方賬戶發(fā)生額 分別登記到分類賬簿中開設的相應賬戶的過程稱為過帳 1 借 銀行存款300000貸 實收資本3000002 借 銀行存款250000貸 短期借款2500003 借 固定資產(chǎn)120000貸 銀行存款1200004 借 預付賬款12000貸 銀行存款120005 借 庫存商品76000貸 銀行存款40000應付賬款36000 6 借 銀行存款25000應收賬款10000貸 主營業(yè)務收入350007 借 主營業(yè)務收成本20000貸 庫存商品200008 借 銀行存款36000貸 預收賬款360009 借 銷售費用2500貸 銀行存款250010 借 銀行存款8000貸 應收賬款800011 借 應付賬款16000貸 銀行