基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第二章會(huì)計(jì)要素和恒等式.ppt

第二章會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式 學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解會(huì)計(jì)要素的含義 特征和內(nèi)容 能根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況資料分析確定所屬的會(huì)計(jì)要素 正確分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 重點(diǎn)和難點(diǎn)資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn)的定義 特征與分類 會(huì)計(jì)要素計(jì)量的歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值屬性的定義和應(yīng)用 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素 本節(jié)包括兩個(gè)主要問(wèn)題 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 定性 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 定量 一 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化 通過(guò)會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類 為會(huì)計(jì)核算提供了基礎(chǔ) 也為財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)筑提供了基本框架 會(huì)計(jì)要素如何引入 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的分析找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的構(gòu)成因素 一 會(huì)計(jì)要素的實(shí)質(zhì) 從會(huì)計(jì)學(xué)科的角度解釋構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要因素 抽象 具體 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體分類 二 會(huì)計(jì)要素的作用橋梁經(jīng)濟(jì)信息會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)要素經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 企業(yè)借入100 000元現(xiàn)金會(huì)計(jì)語(yǔ)言描述 企業(yè)資產(chǎn)增加100 000元 同時(shí)企業(yè)負(fù)債增加100 000元 會(huì)計(jì)工作就是圍繞著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 計(jì)量 記錄 報(bào)告展開(kāi)的 企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素 其中資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素 反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)情況 時(shí)點(diǎn)數(shù) 收入 費(fèi)用和利潤(rùn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果 是利潤(rùn)表的基本要素 反映企業(yè)資金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況 時(shí)期數(shù) 1 含義 是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的 并由企業(yè)擁有或控制的 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 2 怎樣理解 第一 企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買 生產(chǎn) 建造行為以及其他交易或者事項(xiàng) 預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn) 第二 有企業(yè)擁有或者控制 是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 但該資源能被企業(yè)控制 第三 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力 一 資產(chǎn) 2 資產(chǎn)的特征 1 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 擁有或者控制是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 但該資源能被企業(yè)所控制 例 甲企業(yè)的加工車間有兩臺(tái)設(shè)備 A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得 B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租入方式獲得 目前兩臺(tái)設(shè)備均投入使用 A B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn) 2 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力 這種潛力可以是企業(yè)的日?；顒?dòng) 也可以來(lái)自非日?；顒?dòng) 帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的形式可以是現(xiàn)金 也可以是現(xiàn)金等價(jià)物 也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物以及減少現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流出的形式 例 某企業(yè)的某工序上有兩臺(tái)機(jī)床 其中A機(jī)床型號(hào)較老 自B機(jī)床投入使用后 A機(jī)床一直未再使用且預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益 B機(jī)床是A機(jī)床的替代產(chǎn)品 目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù) A B機(jī)床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn) 3 資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的 過(guò)去交易或事項(xiàng)包括購(gòu)買 生產(chǎn) 建造行為或其他交易或事項(xiàng) 企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不能形成資產(chǎn) 企業(yè)計(jì)劃在年底購(gòu)買一批機(jī)器設(shè)備 8月份與銷售方簽訂了購(gòu)買合同 但實(shí)際購(gòu)買行為發(fā)生在12月份 則企業(yè)能不能再8月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn) 3 資產(chǎn)的分類 按變現(xiàn)或耗用時(shí)間長(zhǎng)短 流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 通常在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) 如庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 存貨等 非流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn) 如長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)等 我們一起來(lái)看看你的打印社的財(cái)產(chǎn) 假設(shè)你2010年9月 在某學(xué)校的附近租了房子想開(kāi)一個(gè)打印社 年租金20000元 租賃開(kāi)始日一次付清 經(jīng)預(yù)算自有資金不足 從銀行貸款50000元 期限為3年 年利率8 每月計(jì)算一次利息 每年年末支付一次利息 到期還本 花10000元買了兩臺(tái)電腦 2000元買了一臺(tái)打印機(jī) 30000元買了一臺(tái)復(fù)印機(jī) 買各種紙張又花了8000元 雇傭了兩名工作人員 每人月工資800元 開(kāi)始營(yíng)業(yè)后 每天營(yíng)業(yè)收入為200元 每月需交各種稅費(fèi)1000元 判斷 下列項(xiàng)目是否是你的打印社的資產(chǎn) 計(jì)劃在一個(gè)月后購(gòu)買的電腦 你的打印社租用的房屋 你雇用的工作人員 已經(jīng)宣布報(bào)廢的打印機(jī) 練習(xí) 下列所列資產(chǎn)應(yīng)屬于你的打印社的哪類資產(chǎn) 電腦 打印紙 復(fù)印機(jī) 你為自己的打印社注冊(cè)的商標(biāo) 尚未收回的打印費(fèi) 1 含義 企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù) 2 特征 第一 負(fù)債是企業(yè)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù) 未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù) 不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù) 義務(wù)可以是法定義務(wù) 也可以是推定義務(wù) 法定義務(wù) 是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù) 比如企業(yè)的應(yīng)納稅款 二 負(fù)債 推定義務(wù)是指企業(yè)根據(jù)多年來(lái)的習(xí)慣 公開(kāi)地承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任 如企業(yè)的質(zhì)量保證承諾 第二 負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還 以提供勞務(wù)償還 以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)形式償還 企業(yè)賒購(gòu)一批材料 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 但是尚未付款 該筆業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債 需要在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付現(xiàn)金或銀行存款來(lái)清償 第三 負(fù)債是企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的 購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)會(huì)發(fā)生應(yīng)付賬款 已經(jīng)預(yù)付或是在交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外 接受銀行貸款則會(huì)產(chǎn)生償還貸款的義務(wù) 只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易 會(huì)計(jì)上才有可能確認(rèn)為負(fù)債 將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債 需要符合負(fù)債的定義 同時(shí)還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件 一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 二是未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量 3 構(gòu)成 按償還期限的長(zhǎng)短流動(dòng)負(fù)債 是指在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 如短期借款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款等 長(zhǎng)期負(fù)債 償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上債務(wù) 如長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款等 判斷 下列項(xiàng)目是否是你打印社的負(fù)債打印社向銀行借入的期限3年借款50000元打印社與銀行達(dá)成2個(gè)月后借款20000元的協(xié)議 負(fù)債的分類 練習(xí) 下列負(fù)債應(yīng)屬于你打印社的哪類負(fù)債 打印社購(gòu)買油墨未付的款項(xiàng)打印社向銀行借入的期限為3年的借款打印社拖欠的職工工資 1 含義 所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 是剩余索取權(quán) 表明企業(yè)歸誰(shuí)所有 在企業(yè)清算時(shí) 資產(chǎn)首先清償債務(wù) 有剩余才會(huì)分配給投資者 它的確認(rèn)和計(jì)量 取決其他會(huì)計(jì)要素 2 分類按形成來(lái)源分類 三 所有者權(quán)益 股東權(quán)益 1 所有者投入資本 既包括注冊(cè)資本或股本 也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或股本部分的金額 2 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 不計(jì)入當(dāng)期損益 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng) 與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失 3 留存收益 企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的一部分 主要包括 累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失 按其構(gòu)成可以分為 實(shí)收資本 股本 投資者按照企業(yè)章程和合同 協(xié)議的約定 世紀(jì)投入企業(yè)的資本 包括國(guó)家資本 法人基本 個(gè)人資本 外商資本 資本公積 企業(yè)在籌集資本過(guò)程中取得的投入資本所引起的各種增值 包括資本溢價(jià)和其他資本公積 盈余公積 企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金 包括法定盈余公積 任意盈余公積 所有者權(quán)益的分類 留存收益 所有者投入 1 概念狹義 收入 營(yíng)業(yè)收入 我國(guó)采用 企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 廣義 收入 營(yíng)業(yè)收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入指所有經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得 四 收入 特征 1 是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 具體是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng) 日常活動(dòng)將收入和利得區(qū)分開(kāi)來(lái) 企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)確認(rèn)為利得 如企業(yè)將其擁有的房產(chǎn)出租而取得的租金應(yīng)確認(rèn)為收入 而企業(yè)將該房產(chǎn)出售的凈收益應(yīng)確認(rèn)為利得 但企業(yè)出售材料的收入應(yīng)確認(rèn)為收入 注意 與利得的區(qū)別 定義 指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 如 企業(yè)接收捐贈(zèng)屬于利得 應(yīng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 賬戶 2 收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 3 收入是與所有者投入無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入確認(rèn)的條件 第一 與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)第二 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少第三 經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠的計(jì)量注意 不包括第三方代收的款項(xiàng) 分類 按性質(zhì)不同分類 銷售商品收入 工業(yè)企業(yè) 商品流通企業(yè) 超市 提供勞務(wù)收入 服務(wù)行業(yè) 旅游 運(yùn)輸 通信等 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 出租 租金 借貸資金 1 含義 企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 2 特征 第一 企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的 不包括發(fā)生的 損失 與 利得 對(duì)應(yīng) 即偶然活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出 如企業(yè)罰款支出企業(yè)為銷售產(chǎn)品而從其他單位租用銷售場(chǎng)所并支付銷售場(chǎng)所租賃費(fèi)用 應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用 企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失應(yīng)確認(rèn)為損失 五 費(fèi)用 第二 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 第三 費(fèi)用導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的總流出與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān) 費(fèi)用的確認(rèn)條件 第一 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)第二 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加第三 經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠的計(jì)量 費(fèi)用有多種表現(xiàn)形式 房屋設(shè)備價(jià)值損耗 支付工資 耗用原材料 支付的水電 辦公費(fèi)用等 最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出 對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入的抵減費(fèi)用的本質(zhì) 來(lái)源 費(fèi)用是企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi) 是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式 費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加 最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 3 費(fèi)用的分類按照經(jīng)濟(jì)用途不同可分為 生產(chǎn)成本 指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)上的費(fèi)用 即生產(chǎn)的制造成本 直接材料直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用 指企業(yè)發(fā)生的不能計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 廣義的費(fèi)用包括狹義的費(fèi)用與稅費(fèi) 損失組成 4 費(fèi)用與成本之間的關(guān)系 兩者為并行關(guān)系 在會(huì)計(jì)恒等式中 同為成本費(fèi)用類 費(fèi)用是按照時(shí)間歸集的 僅與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系而與生產(chǎn)那種商品沒(méi)有關(guān)系 而成本是按照商品對(duì)象歸集的 只與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 是對(duì)象化了的費(fèi)用 注意 與損失的區(qū)別 定義 指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 如 企業(yè)的捐贈(zèng)支出屬于損失 應(yīng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 賬戶 1 含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果 是收入與費(fèi)用相抵后的盈余 利潤(rùn)是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個(gè)重要標(biāo)志 往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo) 也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考 2 特征 非獨(dú)立存在的要素 由收入和費(fèi)用配比而得 有正負(fù)兩種情況 利潤(rùn) 盈利 虧損 均有企業(yè)的所有者承擔(dān) 資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少 所有者權(quán)益的增加 6 利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用 下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的有 A收入B資產(chǎn)C負(fù)債D利潤(rùn) 以上六大會(huì)計(jì)要素可歸納為兩大類 2020 3 26 45 8 會(huì)計(jì)要素 反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 二 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 定量 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的要素登記入賬 并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程計(jì)量屬性是指予以計(jì)量的某一要素的特性的方面 計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額確定的基礎(chǔ) 主要包括歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價(jià)值 一 歷史成本又稱實(shí)際成本 是取得或制造某一財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物 資產(chǎn)按購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額 或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量 負(fù)債按因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的合同金額 或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 只需考慮基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本 而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變化的影響 舉例 企業(yè)購(gòu)置設(shè)備作為固定資產(chǎn) 在取得該固定資產(chǎn)時(shí)以實(shí)際支付的價(jià)款作為其入賬價(jià)值 確定該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是其歷史成本 二 重置成本又稱現(xiàn)行成本 是指按照當(dāng)前的市場(chǎng)條件 重新取得同樣的一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 在實(shí)務(wù)中多用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等方面 三 可變現(xiàn)凈值 是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值 資產(chǎn)按正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量 通常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量 在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下 以資產(chǎn)在正常使用過(guò)程中可帶來(lái)的預(yù)期凈現(xiàn)金流入的金額對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量 四 現(xiàn)值 是指對(duì)某一資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值 是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性 資產(chǎn)按預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計(jì)量 負(fù)債按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量 通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等方面 五 公允價(jià)值 是指在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~ 主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn) 可出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等方面 相對(duì)于歷史成本 公允價(jià)值提供的會(huì)計(jì)信息具有更高的相關(guān)性 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí) 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本 采用重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值計(jì)量的 應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠的計(jì)量 第二節(jié)會(huì)計(jì)等式 一 會(huì)計(jì)等式的涵義 重點(diǎn) 二 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)等式的影響 重點(diǎn) 一 會(huì)計(jì)等式的涵義 會(huì)計(jì)等式是揭示會(huì)計(jì)要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式 又稱會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)恒等式 會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶 復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù) 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 首先就必須擁有一定數(shù)額的資產(chǎn) 也就是能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源 企業(yè)資產(chǎn)來(lái)源于兩個(gè)渠道 企業(yè)所有者 投資者 提供和企業(yè)債權(quán)人提供 一 靜態(tài)分析企業(yè)的所有者和債權(quán)人不會(huì)無(wú)償?shù)貙①Y金提供給企業(yè) 而是對(duì)企業(yè)擁有一定的要求權(quán) 這在會(huì)計(jì)上稱之為 權(quán)益 資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個(gè)不同的表現(xiàn) 資產(chǎn) 反映了企業(yè)資金的占用狀態(tài) 表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟(jì)資源以及哪些經(jīng)濟(jì)資源 權(quán)益 則體現(xiàn)了企業(yè)資金的來(lái)源 表明誰(shuí)擁有這些資源及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源所具有的權(quán)利 任何一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等 這種關(guān)系用公式表示為 資產(chǎn) 權(quán)益 權(quán)益分為兩部分 所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益 企業(yè)的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)的主要來(lái)源 即企業(yè)資產(chǎn)的絕大部分是投資者投入形成及資產(chǎn)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中形成 債權(quán)人權(quán)益是資產(chǎn)的另一個(gè)重要來(lái)源 在會(huì)計(jì)上稱為負(fù)債 因此 上述等式可進(jìn)一步表示為 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 這個(gè)基本會(huì)計(jì)等式反映了資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系 反映了企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況 是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ) 二 動(dòng)態(tài)分析從企業(yè)一定時(shí)期的資金運(yùn)動(dòng)分析 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)取得收入 并為取得收入而發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用 收入和費(fèi)用相配比 其差額為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 即利潤(rùn) 這種關(guān)系用公式表示為 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 上述等式反映了收入 費(fèi)用和利潤(rùn)三者的關(guān)系 是從某個(gè)會(huì)計(jì)期間考察企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)成果而形成的恒等關(guān)系 它表明 從動(dòng)態(tài)考察 某一期間的利潤(rùn) 是已實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用的差額 因此 我們稱之為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式 該等式構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響資產(chǎn)和權(quán)益的增減變化 歸納起來(lái)不外乎以下四種情況 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)增加 增加的金額相等 會(huì)計(jì)等式仍保持平衡 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)減少 減少的金額相等 會(huì)計(jì)等式仍保持平衡 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間的此增彼減 增減的金額相等 會(huì)計(jì)等式仍保持平衡 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起權(quán)益項(xiàng)目之間的此增彼減 增減的金額相等 會(huì)計(jì)等式仍保持平衡 二 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 一 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所謂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng) 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的 能引起會(huì)計(jì)要素增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 條件 能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 可改變會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的數(shù)量和內(nèi)在聯(lián)系 例 ABC公司2008年1月1日 相關(guān)項(xiàng)目金額如下 1 向銀行借入期限六個(gè)月的貸款100000元 上述款項(xiàng)已存入企業(yè)銀行存款賬戶 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款增加100000元 一項(xiàng)負(fù)債短期借款增加100000元 金額相等 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 2 從銀行提取現(xiàn)金10000元備用 資產(chǎn)內(nèi)部一增一減 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金增加10000元 另一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款減少10000元 金額相等 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 3 賒購(gòu)原材料80000元 材料已經(jīng)入庫(kù) 兩邊同增 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)原材料增加80000元 一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)付賬款增加80000元 金額相等 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款減少100000元 一項(xiàng)負(fù)債短期借款減少100000元 金額相等 4 用銀行存款償還短期借款 金額為100000元 兩邊同減 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 5 用銀行存款償還材料貨款 金額為60000元 兩邊同減 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款減少60000元 一項(xiàng)負(fù)債短期借款減少60000元 金額相等 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)負(fù)債短期借款增加20000元 一項(xiàng)負(fù)債 應(yīng)付賬款減少20000元 金額相等 6 向銀行借入期限六個(gè)月的貸款20000元 直接償還前欠貨款 金額為20000元 負(fù)債內(nèi)部一增一減 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 20000 20000 業(yè)務(wù)發(fā)生后ABC公司相關(guān)項(xiàng)目的金額情況如下表 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益