高速公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù).doc

3.2.4賬務(wù)處理 工程施工過程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用通過“工程施工合同成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項(xiàng)目確定成本核算對(duì)象，進(jìn)行輔助核算，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。工程施工過程中所發(fā)生的間接費(fèi)用通過“間接費(fèi)用”科目核算。如有多個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)在項(xiàng)目間進(jìn)行分配。1、材料費(fèi)領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計(jì)入合同成本中的材料費(fèi)借：工程施工合同成本材料費(fèi)貸：原材料2、人工費(fèi)根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計(jì)提的福利費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入合同成本中的人工費(fèi)借：工程施工合同成本人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬支付職工薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金3、分包工程費(fèi)用(1)預(yù)付工程款根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預(yù)付款時(shí)借：預(yù)付賬款預(yù)付分包款xxx分包單位貸：銀行存款(2)分包工程驗(yàn)收結(jié)算時(shí)根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)的結(jié)算通知單，首先根據(jù)合同協(xié)議約定扣減預(yù)付賬款，其差額確認(rèn)應(yīng)付的工程款借：工程施工合同成本分包工程費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款xxx分包單位預(yù)付賬款預(yù)付分包款xxx分包單位(3)支付進(jìn)度款：支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款(扣除代扣稅款)貸：銀行存款4、機(jī)械作業(yè)和機(jī)械使用費(fèi)(1)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入“機(jī)械作業(yè)承包工程”明細(xì)科目。機(jī)械作業(yè)科目應(yīng)遵循“工程施工合同成本”科目核算原則。借：機(jī)械作業(yè)承包工程貸：銀行存款應(yīng)付賬款累計(jì)折舊月份終了，分配至工程施工科目借：工程施工合同成本機(jī)械使用費(fèi)貸：機(jī)械作業(yè)承包工程(2)上述對(duì)本單位承包工程所發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用如果金額較小，也可以直接計(jì)入工程施工科目中的機(jī)械使用費(fèi)科目。借：工程施工合同成本機(jī)械使用費(fèi)貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊(3)從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目。借：工程施工合同成本機(jī)械使用費(fèi)貸：銀行存款應(yīng)付賬款(與外部單位往來用)其他應(yīng)收款公司內(nèi)部往來(業(yè)務(wù)結(jié)算)(與獨(dú)立核算單位業(yè)務(wù)用)5、其他直接費(fèi)如設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等，計(jì)入其他直接費(fèi)科目。借：工程施工合同成本其他直接費(fèi)貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款、應(yīng)付購貨款等臨時(shí)設(shè)施攤銷6、間接費(fèi)用(1)項(xiàng)目部的管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)首先計(jì)入“間接費(fèi)用”科目 借：間接費(fèi)用 貸：銀行存款累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬(2)月末，施工間接費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費(fèi)科目，如果是多個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)按照一定比例進(jìn)行分配。借：工程施工合同成本施工間接費(fèi)貸：間接費(fèi)用3.3工程結(jié)算業(yè)務(wù)3.3.1工程結(jié)算業(yè)務(wù)流程工程結(jié)算是根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。xxx速公路路面工程施工，一合同段、二合同段、三合同段項(xiàng)目經(jīng)理部每月底根據(jù)合同和xxx分包工程量清單細(xì)目、單價(jià)以及監(jiān)理工程師的指令以本月實(shí)際完成工程量編制xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單(附表10)送財(cái)務(wù)部審核。工程分包的各分包單位月底應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際完成工程量編制xxx分包月結(jié)賬單報(bào)項(xiàng)目經(jīng)理部審核，項(xiàng)目經(jīng)理部審核后送財(cái)務(wù)部門審核。財(cái)務(wù)部門對(duì)xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單和xxx分包月結(jié)賬單審核后按合同段匯總編制xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單送項(xiàng)目經(jīng)理部，項(xiàng)目經(jīng)理部報(bào)甲方審定，甲方審定后報(bào)監(jiān)理工程師審批。3.3.2證書和支付1、開工預(yù)付款，業(yè)主按開工預(yù)付款比例：合同價(jià)格(不含暫定金額)的8%分三次支付，第一次為開工預(yù)付款2%，第二次、第三次為開工預(yù)付款3%。開工預(yù)付款在工程進(jìn)度達(dá)到20%之前不予扣回，在達(dá)到合同價(jià)格20%之后，分期等值從各月的期中支付證書中扣回，全部金額在完工前3個(gè)月時(shí)扣完。2、材料、設(shè)備預(yù)付款，業(yè)主除瀝青外按材料款的75%支付材料、設(shè)備預(yù)付款，其條件是：(1)材料、設(shè)備符合規(guī)范要求并經(jīng)監(jiān)理工程師認(rèn)可;(2)承包人已出具材料、設(shè)備費(fèi)用憑證或支付單據(jù);以及(3)材料、設(shè)備已在現(xiàn)場(chǎng)交貨，且存儲(chǔ)良好，監(jiān)理工程師認(rèn)為材料、設(shè)備的存儲(chǔ)方法符合要求。3、中期支付，監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達(dá)到工程進(jìn)度20%之前時(shí)，不扣開工預(yù)付款;監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達(dá)到工程進(jìn)度20%時(shí)，扣開工預(yù)付款。4、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)支付5、中期支付、最后支付未按期支付，按招標(biāo)文件規(guī)定業(yè)主應(yīng)支付利息，未付款額的利率按同期中國人民銀行公布的短期貸款利率(不計(jì)復(fù)利)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置未付款利息備查簿，備查簿要載明應(yīng)付款金額、應(yīng)付款日期、應(yīng)付款利率、應(yīng)付款利息等。6、保留金，保留金限額(合同價(jià)的5%)，期限24個(gè)月，業(yè)主在支付工程款時(shí)，在未達(dá)到保留金限額時(shí)扣留10%保留金。7、保留金退還，在整個(gè)工程缺陷責(zé)任期滿并發(fā)給缺陷責(zé)任終止證書后14天內(nèi)，監(jiān)理工程師簽發(fā)保留金支付證書，將保留金退還給承包人。8、保險(xiǎn)費(fèi)支付，根據(jù)保險(xiǎn)公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后支付。如果由業(yè)主統(tǒng)一與保險(xiǎn)公司辦理上述兩項(xiàng)保險(xiǎn)，則由業(yè)主扣回。9、竣工文件，在監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格后一次支付。10、施工環(huán)保費(fèi)，施工環(huán)保費(fèi)用每1/4工期支付總額的20%。交工證書簽發(fā)之后，支付總額的20%。11、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，臨時(shí)用地、臨時(shí)道路工程(含臨時(shí)構(gòu)筑物)、供水、供電與排污設(shè)施按總額分期支付，建成并經(jīng)監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格后，支付所報(bào)總額的80%，余20%在承包人已經(jīng)拆除、恢復(fù)原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。3.3.3賬務(wù)處理1、開工預(yù)付款支付借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：預(yù)收賬款xxx速公路有限公司2、各合同段采購材料已經(jīng)到貨，經(jīng)監(jiān)理工程師檢驗(yàn)符合要求并出具材料、設(shè)備費(fèi)用憑證或支付單據(jù)，業(yè)主支付材料、設(shè)備預(yù)付款時(shí)借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：預(yù)收賬款xxx速公路有限公司材料、設(shè)備預(yù)付款3、各項(xiàng)目經(jīng)理部每月底經(jīng)甲方轉(zhuǎn)報(bào)業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)(包括分包工程)，按應(yīng)結(jié)算的金額 借：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司貸：工程結(jié)算xxx合同段4、分包單位提出辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)借：工程施工合同成本分包工程費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款xxx分包單位應(yīng)付賬款保留金xxx分包單位預(yù)付賬款預(yù)付分包款xxx分包單位5、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達(dá)到工程進(jìn)度20%之前時(shí)，在未達(dá)到保留金限額(合同價(jià)的5%)扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費(fèi)后借：銀行存款工商銀行XXX合同段應(yīng)收賬款保留金xxx速公路有限公司貸：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達(dá)到工程進(jìn)度20%和材料、設(shè)備已用于或安裝在永久工程之中時(shí)，材料、設(shè)備預(yù)付款應(yīng)從期中支付證書中扣回，扣回期不超過3個(gè)月，在未達(dá)到保留金限額(合同價(jià)的5%)扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費(fèi)后借：銀行存款工商銀行XXX合同段預(yù)收賬款xxx速公路有限公司預(yù)收賬款xxx速公路有限公司材料、設(shè)備預(yù)付款應(yīng)收賬款保留金xxx速公路有限公司貸：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)未付款，月底付款利息進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)收利息xxx速公路有限公司貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)主支付利息時(shí)借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應(yīng)收利息xxx速公路有限公司8、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)支付借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)未支付，按6方法處理。9、將保留金退還給承包人時(shí)借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應(yīng)收賬款保留金xxx速公路有限公司10、支付分包單位工程款時(shí)借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款xxx分包單位貸：銀行存款工商銀行XXX合同段11、支付保留金時(shí)借：應(yīng)付賬款保留金xxx分包單位貸：銀行存款工商銀行XXX合同段12、合同完工時(shí)，xxx合同段工程結(jié)算科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖借：工程結(jié)算xxx合同段貸：工程施工合同成本xxx合同段工程施工合同毛利xxx合同段13、交納保險(xiǎn)費(fèi)后借：工程施工間接費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款工商銀行XXX合同段14、月末，將保險(xiǎn)費(fèi)分配計(jì)入有關(guān)合同成本時(shí)，借：工程施工合同成本貸：工程施工間接費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)15、向業(yè)主提供保險(xiǎn)公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后借：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司貸：工程結(jié)算xxx合同段16、業(yè)主支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司17、竣工文件在監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格后借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：工程結(jié)算xxx合同段18、施工環(huán)保費(fèi)，作業(yè)經(jīng)監(jiān)理工程師檢查驗(yàn)收后借：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司貸：工程結(jié)算xxx合同段19、施工環(huán)保費(fèi)支付時(shí)借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司 借：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司貸：工程結(jié)算xxx合同段4、分包單位提出辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)借：工程施工合同成本分包工程費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款xxx分包單位應(yīng)付賬款保留金xxx分包單位預(yù)付賬款預(yù)付分包款xxx分包單位5、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達(dá)到工程進(jìn)度20%之前時(shí)，在未達(dá)到保留金限額(合同價(jià)的5%)扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費(fèi)后借：銀行存款工商銀行XXX合同段應(yīng)收賬款保留金xxx速公路有限公司貸：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達(dá)到工程進(jìn)度20%和材料、設(shè)備已用于或安裝在永久工程之中時(shí)，材料、設(shè)備預(yù)付款應(yīng)從期中支付證書中扣回，扣回期不超過3個(gè)月，在未達(dá)到保留金限額(合同價(jià)的5%)扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費(fèi)后借：銀行存款工商銀行XXX合同段預(yù)收賬款xxx速公路有限公司預(yù)收賬款xxx速公路有限公司材料、設(shè)備預(yù)付款應(yīng)收賬款保留金xxx速公路有限公司貸：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)未付款，月底付款利息進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)收利息xxx速公路有限公司貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)主支付利息時(shí)借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應(yīng)收利息xxx速公路有限公司8、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)支付借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應(yīng)收賬款xxx速公路有限公司監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)未支付，按6方法處理。9、將保留金退還給承包人時(shí)借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應(yīng)收賬款保留金xxx速公路有限公司10、支付分包單位工程款時(shí)借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款xxx分包單位貸：銀行存款工商銀行XXX合同段11、支付保留金時(shí)借：應(yīng)付賬款保留金xxx分包單位貸：銀行存款工商銀行XXX合同段12、合同完工時(shí)，xxx合同段工程結(jié)算科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖借：工程結(jié)算xxx合同段貸：工程施工合同成本xxx合同段工程施工合同毛利xxx合同段13、交納保險(xiǎn)費(fèi)后借：工程施工間接費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款工商銀行XXX合同段14、月末，將保險(xiǎn)費(fèi)分配計(jì)入有關(guān)合同成本時(shí)，借：工程施工合同成本貸：工程施工間接費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)15、向業(yè)主提供保險(xiǎn)公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后借：應(yīng)收賬款xxx速公路有限