第十二章-生產(chǎn)循環(huán)審計(答案解析)

第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計 答案解析 一 單項選擇題 一 單項選擇題 1 有關(guān)存貨審計的下列表述中 正確的是 A 對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨 完整性 和 權(quán)利 認定的重要程序 B 對難以盤點的存貨 應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨數(shù)量 C 存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目 D 存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告 或入 庫單 確定每張發(fā)票均附有驗收報告 或入庫單 您的答案 正確答案 D 答案解析 A 項是證實 存在或發(fā)生 認定的重要程序 B 項 存貨難以盤點 注 冊會計師只有在存貨內(nèi)部控制比較健全有效時才可以根據(jù)存貨收發(fā)的永續(xù)記錄確定 存貨數(shù)量 如果存貨內(nèi)部控制不健全 或根本就沒有得到有效執(zhí)行 則相應(yīng)的控制 風險較高 存貨被盜丟失的可能性很高 此時注冊會計師不宜根據(jù)存貨收發(fā)制度確 定存貨期末數(shù)量 C 項 存貨樣本量通常是依據(jù)監(jiān)盤費時多少來確定 2 注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的質(zhì)量狀況 觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當?shù)貐^(qū)分 所有毀損 陳舊 過時及殘次的存貨 這一程序主要針對下列哪項認定 A 存在或發(fā)生 B 完整性 C 權(quán)利和義務(wù) D 估價或分攤 您的答案 正確答案 D 答案解析 存貨質(zhì)量狀況直接影響存貨的凈值估價 對應(yīng)的是估價或分攤認定 3 對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨 最有效的審計程序是 A 注冊會計師應(yīng)當向保管人或債權(quán)人函證 B 委托當?shù)刈詴嫀熯M行監(jiān)盤 C 檢查有關(guān)存貨發(fā)運文件 D 檢查存貨永續(xù)記錄 您的答案 正確答案 A 答案解析 相對來說 直接向保管人或債權(quán)人進行函證是最有效的程序 4 存貨盤點計劃最好由被審計單位與注冊會計師共同制定 但盤點計劃的責任應(yīng)由 下列人員承擔 A 被審計單位 B 合伙人 C 審計項目負責人 D 負責該項目的注冊會計師 您的答案 正確答案 A 答案解析 存貨盤點是被審計單位的一項存貨內(nèi)部控制程序 由被審計單位負 責 5 為了審查在途存貨的截止測試 即被審計單位是否將在途存貨記入適當?shù)臅嬈?間 最確切 最嚴格的做法是查清并區(qū)分 A 是目的地交貨還是起運點交貨 B 是年前發(fā)貨還是年后發(fā)貨 C 是大批量購貨還是小批量購貨 D 驗收單是年前簽發(fā)還是年后簽發(fā) 您的答案 正確答案 A 答案解析 在途存貨具有年前發(fā)貨 年后到達目的地的特征 截止的目的是入 賬期間是否恰當 與所購存貨批量大小無關(guān) C 不正確 在途存貨的驗收單可能在 年前簽發(fā) 如果是起運點交貨 也可能是年后簽發(fā) 如果是目的地交貨 因此情 形 D 并不是確切的程序 若屬于起運點交貨 按會計制度應(yīng)在年前入賬 若合同 規(guī)定為目的地交貨 則在年后入賬 故 A 是惟一正確的選擇 6 注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價損失準備進行審計時 下列各項中 對存 貨跌價準備直接構(gòu)成影響的有 A 受托代管的材料市價嚴重下跌 B 當期購入的存貨因意外完全毀損 C 為取得銀行貨款 已作抵押的存貨 D 委托其他單位代管的存貨市價下跌 您的答案 正確答案 D 答案解析 A 不屬于企業(yè)存貨 B 屬于當期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的存貨 C 雖作抵押 但未必 發(fā)生跌價 7 注冊會計師在審查存貨入賬價值時 注冊會計師可以認可的是 A 投資者投入的存貨的成本 應(yīng)當按照市場價值確定 B 盤盈的存貨價值 應(yīng)當按照盤盈時的市場價格確定 C 通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的價值確定 D 接受捐贈的存貨應(yīng)當按照市場價值確定入賬價值 您的答案 正確答案 B 答案解析 投資者投入的存貨的成本 應(yīng)當按照投資各方確認的價值確定 通 過非貨幣性交易換入的存貨的成本 應(yīng)當按照 企業(yè)會計準則 非貨幣性交易 的規(guī)定確定 還需要考慮補價的問題 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的 按憑據(jù)上標明 的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定 未提供有關(guān)憑據(jù)的 應(yīng)當參照同類或類似存貨 的市場價格估計的金額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定 8 下列各項中 哪一項控制程序能夠最有效地防止企業(yè)的有價值的存貨被盜 A 對有價值的存貨建立永續(xù)盤存制度并定期盤點 以保證記錄的有效性 B 請一個獨立的會計師事務(wù)所就存貨管理和控制的有效性編制內(nèi)部控制審核 C 對有價值的存貨單獨保管并附有連續(xù)編號的標簽 D 要求公司對所有有價值存貨的請購恰當授權(quán) 您的答案 正確答案 C 9 下列有關(guān)存貨監(jiān)盤不正確的說法是 A 被審計單位實施的實地盤存既是一項控制程序 又是一項獨立活動 且它的效用 并不依賴于對處理業(yè)務(wù)的控制 B 注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察 詢問和實物檢查工作的集合程序 C 注冊會計師的目的是獲得合理保證 被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量 結(jié)果 D 存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨 您的答案 正確答案 D 答案解析 D 是錯誤的 正確的說法是 不存在滿意的替代程序來計量和觀察 期末存貨 10 生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)交易實質(zhì)性測試的重點不應(yīng)包括 A 成本會計制度的測試 B 成本的測試和存貨的監(jiān)盤 C 分析性復(fù)核的運用 D 存貨的計價和截止審計 您的答案 正確答案 A 答案解析 成本會計制度的測試屬于存貨內(nèi)部控制制度的測試 不是實質(zhì)性測 試的內(nèi)容 11 不應(yīng)是存貨實質(zhì)性測試的程序有 A 檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單等原始憑證 B 存貨計價測試 C 存貨截止測試 D 審查存貨監(jiān)盤 您的答案 正確答案 A 答案解析 A 是存貨符合性測試的內(nèi)容 12 在對存貨相關(guān)內(nèi)部控制進行符合性測試之前 注冊會計師為了證實 可實 施簡易抽查加以驗證 A 審計工作底稿對相關(guān)內(nèi)部控制的描述是否完整和準確 B 預(yù)計的可信賴程度是否恰當 C 符合性測試程序的設(shè)計是否科學(xué) D 存貨項目審計重要性水平的確定是否準確 您的答案 正確答案 A 答案解析 實施簡易抽查即是執(zhí)行穿行測試 其目的就是為了證實審計工作底 稿對相關(guān)內(nèi)部控制的描述是否完整和準確 13 對于難以盤點的存貨 注冊會計師可以不應(yīng)考慮以下 測試程序 A 可運用一些創(chuàng)造性的辦法來驗證存貨的數(shù)量 B 根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度來確認存貨數(shù)量 C 聘請專家進行監(jiān)盤 D 抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告 您的答案 正確答案 D 答案解析 抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告屬存貨截止測試程序 14 存儲部門應(yīng)當根據(jù)預(yù)先編號經(jīng)過批準的 向生產(chǎn)部門發(fā)貨 A 生產(chǎn)任務(wù)通知書 B 領(lǐng)料單 C 驗收單 D 銷貨單 您的答案 正確答案 B 答案解析 生產(chǎn)任務(wù)通知書的作用在于向生產(chǎn)部門下達生產(chǎn)任務(wù) 15 內(nèi)部控制良好的公司 在收到商品時 應(yīng)由負責驗收人員將商品同 文件仔 細核對 A 供應(yīng)商發(fā)運文件及訂貨單 B 驗收報告與供應(yīng)商發(fā)運文件 C 請購單及訂貨單 D 驗收報告與訂貨單 您的答案 正確答案 A 答案解析 驗收是為了保證收到的貨物與所訂購貨物一致 且質(zhì)量符合要求 所以 應(yīng)選擇 二 多項選擇題 二 多項選擇題 1 如果抽查存貨時發(fā)現(xiàn)差異 注冊會計師應(yīng)當查明原因 及時提請被審計單位更正 如果差異較大 注冊會計師應(yīng)當采取的措施包括 A 擴大抽查范圍 B 提請被審計單位重新盤點 C 提請被審計單位調(diào)整存貨記錄 D 出具保留或否定意見 您的答案 正確答案 A B 答案解析 根據(jù) 獨立審計具體準則第 26 號 存貨監(jiān)盤 的要求 如果差異 較大 注冊會計師應(yīng)當擴大抽查范圍或提請被審計單位重新盤點 2 甲注冊會計師對某公司 1999 年度會計報表進行審計時 實施存貨截止測試程序 可能查明 A 少計 1999 年度的存貨和應(yīng)付賬款 B 多計 1999 年度的存貨和應(yīng)付賬款 C 虛增 1999 年度的利潤 D 虛減 1999 年度的利潤 您的答案 正確答案 A B C D 答案解析 此處考點在于存貨業(yè)務(wù)的提前入賬和推遲入賬對存貨 應(yīng)付賬款和 利潤的影響 按照企業(yè)會計制度的要求 會計核算必須賬實相符 如果賬實不符將直接影響會計 報表的存貨 應(yīng)付賬款和利潤金額 1 存貨于年前購入并已驗收入庫 但尚未收有關(guān)購貨發(fā)票 按照企業(yè)會計制度 的要求 企業(yè)應(yīng)將其暫估入賬 并納入盤點范圍 借 原材料 貸 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 如果企業(yè)沒有暫估入賬 而是在年后收到發(fā)票后入賬 并將其納入了上年度的存貨 盤點范圍 這樣就會在資產(chǎn)負債表中少計期末存貨和應(yīng)付賬款 同時 在實地盤存 制下 按照 主營業(yè)務(wù)成本 期初存貨 本期購入存貨 期末存貨 公式 本期銷售成 本是根據(jù)會計記錄的期初存貨和本期購入存貨扣除期末實際盤存的存貨計算得出 本期銷售成本 期初存貨量 本期購入存貨 期末存貨 賬面記錄 實際盤點數(shù) 因此 推遲入賬直接虛減當期購入存貨 期初數(shù)和期末存貨數(shù)正確 虛減當期銷 售成本 從而虛增銷售利潤 AC 正確 2 年前已經(jīng)收到發(fā)票并付款 但并沒有收到貨物 此時應(yīng)將其作為在途物資處 理 納入盤點范圍 會計分錄為 借 在途物資 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進行稅額 貸 應(yīng)付賬款 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 如果因為沒有收到貨物而未納入盤點范圍 則根據(jù)公式 本期銷售成本 期初存貨 本期購入存貨 期末存貨 期末存貨虛減 期初數(shù)和本期購入存貨數(shù)正確 當期 銷售成本虛增 利潤虛減 BD 正確 3 在被審計單位存貨盤點結(jié)束前 注冊會計師應(yīng)當 A 再次觀察盤點現(xiàn)場 以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點 B 取得并檢查已填用 作廢及未使用盤點表單的號碼記錄 確定其是否連續(xù)編號 查明已發(fā)放的表單是否均已收回 并與存貨盤點的匯總記錄進行核對 C 如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日 注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?確定 盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄 D 檢查盤點記錄是否有錯報 并提請被審計單位調(diào)整有關(guān)存貨會計記錄 您的答案 正確答案 A B C 答案解析 這是 獨立審計具體準則第 26 號 存貨監(jiān)盤 的具體要求 4 如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤 注冊會計 師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序 獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分 適當?shù)?審計證據(jù) 注冊會計師實施的替代審計程序主要包括 A 檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料 B 檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證 C 向顧客或供應(yīng)商函證 D 聘請專家協(xié)助注冊會計師完成盤點工作 您的答案 正確答案 A B C 答案解析 因為此處已經(jīng)明確由于客觀原因無法實施存貨監(jiān)盤程序 因此就不 存在是否需要聘請專家協(xié)助的問題 D 項不入選 ABC 三項是 獨立審計具體準 則第 26 號 存貨監(jiān)盤 的具體要求 5 當注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤 且該存貨對本期會計 報表存在重大影響時 注冊會計師應(yīng)當實施以下一項或多項審計程序 以獲取有關(guān) 本期期初存貨余額的充分 適當?shù)膶徲嬜C據(jù) A 查閱前任注冊會計師工作底稿 B 審閱上期存貨盤點記錄及文件 C 抽查上期存貨交易記錄 D 運用毛利百分比法等進行分析 您的答案 正確答案 A B C D 6 在監(jiān)盤中考慮樣本量的一種較容易的方法是按費時多少 而不是按盤點存貨項目 的多少來表示 那么決定測試存貨所費時間多少的最重要的因素包括 A 有關(guān)實地盤點 永續(xù)記錄的可靠性 B 存貨的總金額及種類 C 重要存貨位置和數(shù)量 D 以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度 您的答案 正確答案 A B C D 7 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位 等情況 編制存貨監(jiān)盤計劃 對存貨監(jiān)盤作 出合理安排 A 存貨的特點 B 盤存制度 C 存貨內(nèi)部控制的有效性 D 存貨監(jiān)盤計劃 您的答案 正確答案 A B C D 答案解析 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點 盤存制度和存貨內(nèi)部 控制的有效性等情況 在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上 編制存貨監(jiān)盤計 劃 對存貨監(jiān)盤作出合理安排 8 對于屬于被審計單位所有但存放在外的存貨 如果函證的回函不能令人滿意 注 冊會計師應(yīng)當 A 直接出具保留意見的審計報告 B 審核有關(guān)的證明文件 C 了解 評價保管單位的內(nèi)部控制制度 D 必要且可能 的話 觀察保管單位的存貨盤點 您的答案 正確答案 B C 答案解析 當回函不能令人滿意時 注冊會計師應(yīng)執(zhí)行其他替代程序 9 存貨跌價準備的審計目標包括 A 確定存貨跌價準備的發(fā)生是否真實 轉(zhuǎn)銷是否合理 B 確定存貨跌價準備發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整 C 確定存貨跌價準備的期末余額是否正確 D 確定存貨跌價準備的披露是否恰當 您的答案 正確答案 A B C D 10 如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤 注冊會 計師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序 這些替代審計程序主要包括 A 檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料 B 檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證 C 檢查資產(chǎn)負債表日后付款憑證 D 向顧客或供應(yīng)商函證 您的答案 正確答案 A B D 答案解析 C 項是檢查應(yīng)付賬款的程序 三 判斷題 三 判斷題 1 如果認為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷 注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位 調(diào)整 您的答案 正確答案 對 2 受托代銷商品因為不屬于被審計單位 因此無需納入盤點范圍 您的答案 正確答案 對 答案解析 根據(jù) 獨立審計具體準則第 26 號 存貨監(jiān)盤 的要求 對所有權(quán) 不屬于被審計單位的存貨 注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格 數(shù)量等有關(guān)資料 確定是 否已分別存放 標明 且未被納入盤點范圍 3 如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效 注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位 重新盤點 您的答案 正確答案 對 答案解析 這是 獨立審計具體準則第 26 號 存貨監(jiān)盤 的具體要求 4 存貨監(jiān)盤的程序主要采用實質(zhì)性測試的方式來獲取有關(guān)存貨存在的證據(jù) 一般不 依賴控制控制測試來獲取該類證據(jù) 您的答案 正確答案 錯 答案解析 如果準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序 注冊會計師 采用以控制測試為主的審計方式獲取與存在認定相關(guān)的證據(jù) 那么絕大部分的審計 程序?qū)⑾抻谠儐?觀察以及抽查 以提高監(jiān)盤的效率 如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存 貨的主要部分 注冊會計師以實質(zhì)性測試為主的審計方式獲取與存在認定相關(guān)的證 據(jù)更為有效 5 在抽查存貨盤點結(jié)果時 注冊會計師可從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記 錄 以測試存貨盤點記錄的完整性 您的答案 正確答案 對 答案解析 在抽查時 注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨 實物 以測試盤點記錄的準確性 注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至 存貨盤點記錄 以測試存貨盤點記錄的完整性 6 在永續(xù)盤存制下 如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異 注冊會 計師應(yīng)當實施追加審計程序 您的答案 正確答案 對 答案解析 如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異 注冊會計師 應(yīng)當實施追加審計程序 查明原因 并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當?shù)恼{(diào)整 7 如果采用存貨記錄永續(xù)盤存制 注冊會計師主要檢查存貨明細賬 可不必對存貨 進行實地盤點 您的答案 正確答案 錯 8 注冊會計師在監(jiān)盤有關(guān)存貨時采用抽查程序主要目的是證實被審計單位的存貨實 物總額 您的答案 正確答案 錯 答案解析 抽查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí) 行 控制測試 也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額 實質(zhì)性測試 9 注冊會計師在監(jiān)盤存貨時應(yīng)特別關(guān)注存貨的移動情況 以防止遺漏 您的答案 正確答案 對 答案解析 注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的移動情況 防止遺漏或重復(fù)盤點 10 為提高監(jiān)盤的效率和效果 注冊會計師應(yīng)參與被審計單位存貨盤點計劃的制定 同樣 被審計單位也應(yīng)該參與存貨監(jiān)盤計劃的制定 您的答案 正確答案 對 答案解析 如果注冊會計師對被審計單位的有關(guān)程序不滿意 或者注冊會計師 未能觀察到相當比重的存貨盤點項目 注冊會計師應(yīng)當實施實質(zhì)性盤點程序 四 簡答題 四 簡答題 1 注冊會計師 A 審計 X 公司的產(chǎn)成品 通過 計價測試 審計程序 發(fā)現(xiàn) X 公司某 產(chǎn)品的計價情況如下表 單位 元 件 請問 1 上述計價過程是否有問題 2 注冊會計師 A 應(yīng)如何處理 假定不考慮審計調(diào)整對當期損益結(jié)轉(zhuǎn) 利潤分配和所得稅的影響 數(shù)量 單價 金額 期初產(chǎn)品 3500 258 90300 本月購進 26000 246 本月發(fā)出 27500 246 本月結(jié)存 2000 267 53400 您的答案 正確答案 根據(jù)上表可以看出 本月發(fā)出的產(chǎn)品單價等于本月購入的產(chǎn)品價格 由此可以確定其存貨核算方法是后進先出法 但該產(chǎn)品計價不正確 原因在于 本月購入產(chǎn)品只有 26000 件 發(fā)出產(chǎn)品為 27500 件 按照后進先出法 本月發(fā)出的 產(chǎn)品中有 1500 件是期初的庫存 因此本期發(fā)出產(chǎn)品的金額為 1500 258 元 本月結(jié)存的金額為 2000 258 元 虛減銷售成本 18000 元 虛增期末存貨 18000 53400 元 為此 注冊會計師的審計處理為 1 根據(jù)審驗情況 提請被審計單位調(diào)整會計報表 借 主營業(yè)務(wù)成本 18000 元 貸 存貨 18000 元 2 審計人員除應(yīng)將被審計單位調(diào)整情況記錄于審計工作底稿外 還應(yīng)追加審計程 序?qū)忩炂渌饕a(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否有類似情況 如存在類似情況應(yīng)要求被越審計 單位一并調(diào)整處理 3 如被審計單位拒絕調(diào)整處理 審計人員應(yīng)根據(jù)其錯報數(shù)額對會計報表的影響程 度發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖?五 綜合題 五 綜合題 1 注冊會計師 A 對 X 股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進行審計 通過審查該公司的 主營業(yè)務(wù)成本明細