成本會(huì)計(jì)學(xué) 5產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法[武漢理工]

第五章產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 有品種法 分批法和分步法三種基本方法 企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求 選擇使用 本章闡述企業(yè)如何將成本核算的一般程序與企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求結(jié)合起來(lái) 選擇基本的產(chǎn)品成本計(jì)算方法 以及三種基本成本計(jì)算方法的基本原理和技術(shù) 第一節(jié)生產(chǎn)類型和產(chǎn)品成本計(jì)算方法的關(guān)系 制造業(yè)企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)加工各種各樣的產(chǎn)品滿足社會(huì)需求 獲取自身的盈利 在當(dāng)今社會(huì)上 工業(yè)企業(yè)不僅是生產(chǎn)的產(chǎn)品不同 使其生產(chǎn)的工藝過(guò)程表現(xiàn)出不同的特點(diǎn) 而且生產(chǎn)的組織形式上也各不相同 這使得企業(yè)呈現(xiàn)為一些不同的生產(chǎn)類型 一般說(shuō)來(lái) 企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法應(yīng)該與其生產(chǎn)類型相適應(yīng) 一 企業(yè)的生產(chǎn)類型 一 按產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程特點(diǎn)分類 可分為 單步驟生產(chǎn) 亦稱簡(jiǎn)單生產(chǎn) 是指生產(chǎn)工藝過(guò)程不能間斷 如供水 發(fā)電企業(yè)水 電的生產(chǎn) 或由于工作地點(diǎn)限制不便分散在幾個(gè)不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn) 如采掘企業(yè)的生產(chǎn) 多步驟生產(chǎn) 亦稱復(fù)雜生產(chǎn) 是指生產(chǎn)工藝過(guò)程可以間斷 可以分散在不同時(shí)間 地點(diǎn) 由幾個(gè)生產(chǎn)步驟組成的生產(chǎn) 二 按產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點(diǎn)分類 可分為 大量生產(chǎn)是指連續(xù)不斷地重復(fù)生產(chǎn)一種或幾種特定產(chǎn)品的生產(chǎn) 如供水 發(fā)電 采掘 紡織 鋼鐵 造紙等企業(yè)的生產(chǎn)就屬于這種類型 成批生產(chǎn)是指按事先規(guī)定的批別和數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn) 如機(jī)械 服裝等企業(yè)的生產(chǎn)就屬于這種類型 成批生產(chǎn)按照批量大小又可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn) 單件生產(chǎn)是指生產(chǎn)制造品種規(guī)格或質(zhì)量要求比較特殊的產(chǎn)品 或根據(jù)客戶訂單個(gè)別設(shè)計(jì) 單獨(dú)進(jìn)行的生產(chǎn) 三 按加工方式分類 可分為 連續(xù)式生產(chǎn) 是指要經(jīng)過(guò)若干個(gè)連續(xù)性的生產(chǎn)步驟才能最終制成產(chǎn)品的生產(chǎn) 又可以分為連續(xù)式單步驟生產(chǎn) 如供水 發(fā)電企業(yè)水 電的生產(chǎn) 和連續(xù)式多步驟生產(chǎn) 如紡織企業(yè)從棉花到棉紗再到棉布的生產(chǎn) 鋼鐵企業(yè)從鐵礦石到鐵錠再到鋼產(chǎn)品的生產(chǎn) 裝配式生產(chǎn) 是指先把各種原材料平行加工 制成各種零部件 再把各種零部件裝配成產(chǎn)品的生產(chǎn) 如自行車 汽車 家電 服裝等企業(yè)的生產(chǎn) 二 產(chǎn)品成本計(jì)算方法 產(chǎn)品成本計(jì)算方法 是指將生產(chǎn)費(fèi)用在企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間 完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配的方法 一般包括確定成本計(jì)算對(duì)象 設(shè)置成本明細(xì)賬 設(shè)置成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集及計(jì)入產(chǎn)品成本的程序 確定間接計(jì)入費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn) 確定成本計(jì)算期 將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配 計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本等一系列的方法 一 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法1 品種法 是以產(chǎn)品的品種為成本計(jì)算對(duì)象 來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品成本的方法 2 分批法 是以產(chǎn)品的批別為成本計(jì)算對(duì)象 來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品成本的方法 3 分步法 是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象 來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品成本的方法 二 產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法分類法 是為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作 在產(chǎn)品的品種規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè) 如針織廠 燈泡廠 制帽廠等企業(yè)采用的一種簡(jiǎn)便的成本計(jì)算方法 定額法 是在某些定額管理有一定基礎(chǔ)的工業(yè)企業(yè)中 為了更有效地控制生產(chǎn)費(fèi)用 加強(qiáng)成本管理而采用的一種將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別計(jì)算的產(chǎn)品成本計(jì)算方法 三 生產(chǎn)類型對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的影響 生產(chǎn)類型不同 對(duì)成本管理的要求不同 都將對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)生影響 一 對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象確定的影響計(jì)算產(chǎn)品成本 必須先確定成本計(jì)算對(duì)象 成本計(jì)算對(duì)象 是指成本的承擔(dān)者 也就是歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象 也是設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬 歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品成本的前提 和區(qū)分各種成本計(jì)算基本方法的主要標(biāo)志 具體的成本計(jì)算對(duì)象 應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求來(lái)加以確定 首先 產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程不同 成本計(jì)算對(duì)象不同 其次 產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點(diǎn)不同 成本計(jì)算對(duì)象不同 二 對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算期的影響成本計(jì)算期 是指對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本所規(guī)定的起訖日期 也就是每次計(jì)算產(chǎn)品成本的期間 生產(chǎn)類型不同 產(chǎn)品的成本計(jì)算期也不同 這主要是由于其生產(chǎn)組織的特點(diǎn)不同 三 對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算方法 生產(chǎn)費(fèi)用在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配的影響在連續(xù)式單步驟生產(chǎn)時(shí) 生產(chǎn)周期較短 期末一般沒(méi)有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量極少 為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算手續(xù) 就不計(jì)算在產(chǎn)品的成本了 也就不必將生產(chǎn)費(fèi)用在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配 在多步驟生產(chǎn)時(shí) 不管是連續(xù)式還是裝配式生產(chǎn) 其生產(chǎn)周期一般較長(zhǎng) 生產(chǎn)費(fèi)用是否應(yīng)在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配 在很大程度上則取決于企業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn) 在大量大批生產(chǎn)時(shí) 不斷投料不斷產(chǎn)出 期末經(jīng)常有一定數(shù)量的在產(chǎn)品 這就需要將生產(chǎn)費(fèi)用在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配 在單件小批生產(chǎn)時(shí) 因?yàn)榕啃?應(yīng)根據(jù)不同情況將生產(chǎn)費(fèi)用在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配 第二節(jié)品種法 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法 是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象 歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品成本的成本計(jì)算的方法 不論什么企業(yè) 不論什么生產(chǎn)類型的產(chǎn)品 也不論管理上的要求如何 最終都必須按照產(chǎn)品品種計(jì)算出產(chǎn)品成本 一 品種法的特點(diǎn)和適用范圍二 品種法下產(chǎn)品成本的計(jì)算程序和賬務(wù)處理 核算舉例 一 品種法的特點(diǎn)和適用范圍 一 成本計(jì)算對(duì)象品種法以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象 并據(jù)以設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種 就需要以每一種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象 分別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬 二 適用條件品種法適用于大量大批的簡(jiǎn)單生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批的復(fù)雜生產(chǎn) 三 成本計(jì)算期產(chǎn)品成本是定期按月計(jì)算的 與報(bào)告期一致 與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致 四 生產(chǎn)費(fèi)用是否需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配如果是大量大批的簡(jiǎn)單生產(chǎn)采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本 由于簡(jiǎn)單生產(chǎn)是一個(gè)生產(chǎn)步驟就完成了整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程 所以月末 或者任何時(shí)點(diǎn) 一般沒(méi)有在產(chǎn)品 因此 計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 如果是管理上不要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批的復(fù)雜生產(chǎn)采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本 由于復(fù)雜生產(chǎn)是需要經(jīng)過(guò)多個(gè)生產(chǎn)步驟的生產(chǎn) 所以月末 或者任何時(shí)點(diǎn) 一般生產(chǎn)線上都會(huì)有在產(chǎn)品 因此 計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)就需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 二 品種法下產(chǎn)品成本的計(jì)算程序和賬務(wù)處理 品種法是幾種產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法中最基本方法 一般程序 1 根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料 編制各種費(fèi)用分配表 分配各種要素費(fèi)用 并相應(yīng)地進(jìn)行賬務(wù)處理 1 根據(jù)按原材料用途歸類的領(lǐng) 退料憑證 編制原材料費(fèi)用分配表 2 分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi) 3 計(jì)算 分配職工薪酬費(fèi)用 4 計(jì)算 分配折舊費(fèi)用 5 根據(jù)3月份銀行存款付款憑證匯總編制的各項(xiàng)貨幣支出費(fèi)用匯總表2 根據(jù)明細(xì)賬記錄 編制費(fèi)用分配表 分配各項(xiàng)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用費(fèi)用 3 歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 4 歸集和分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用 5 根據(jù)上列各種費(fèi)用分配表 登記管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬 歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 根據(jù)上列各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料 登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬 計(jì)算產(chǎn)成品成本 7 匯編產(chǎn)成品成本匯總表 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本 下面舉例一套完整的例子 說(shuō)明產(chǎn)品成本計(jì)算的基本原理 例5 1 假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間 大量生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 其生產(chǎn)工藝技術(shù)過(guò)程不能間斷 屬于單步驟生產(chǎn) 月末無(wú)未完工產(chǎn)品 根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求 采用品種法計(jì)算甲 乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本 該企業(yè)設(shè)有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間 修理車間 為基本生產(chǎn)車間和管理部門提供勞務(wù) 輔助生產(chǎn)車間由于規(guī)模小 車間的制造費(fèi)用不通過(guò) 制造費(fèi)用 科目核算 而直接計(jì)入修理成本 該企業(yè)不單獨(dú)核算廢品損失 產(chǎn)品成本包括 原材料 燃料及動(dòng)力 工資及福利費(fèi) 和 制造費(fèi)用 四個(gè)成本項(xiàng)目 1 根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料 編制各種費(fèi)用分配表 分配各種要素費(fèi)用 并相應(yīng)地進(jìn)行賬務(wù)處理 1 根據(jù)按原材料用途歸類的領(lǐng) 退料憑證 編制原材料費(fèi)用分配表 詳見(jiàn)表5 1 表5 1原材料費(fèi)用分配表 分配表1 會(huì)計(jì)分錄 為了簡(jiǎn)化 本例均匯總編制會(huì)計(jì)分錄 匯總登賬 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品17000 乙產(chǎn)品8000 輔助生產(chǎn)成本300制造費(fèi)用300管理費(fèi)用200貸 原材料 原料及主要材料23400原材料 輔助材料2400 2 根據(jù)各車間 部門耗電數(shù)量 電價(jià)和有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 各種產(chǎn)品耗用工時(shí) 編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi) 電費(fèi) 分配表 詳見(jiàn)表5 2 表5 2外購(gòu)動(dòng)力費(fèi) 電費(fèi) 分配表 分配表2 生產(chǎn)產(chǎn)品用電4200度電費(fèi)共計(jì)1680 4200 0 4 按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲 乙產(chǎn)品之間分配 分配率 0 6 甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) 1800 0 6 1080 元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) 1000 0 6 600 元 會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品1080 乙產(chǎn)品600 輔助生產(chǎn)成本32制造費(fèi)用48管理費(fèi)用104貸 應(yīng)付賬款 或銀行存款 1864 3 根據(jù)各車間 部門的工資結(jié)算憑證和所計(jì)算出的其它各項(xiàng)職工薪酬額 編制職工薪酬費(fèi)用分配表 見(jiàn)表5 3 表5 3職工薪酬費(fèi)用分配表 分配表3 單位 元 會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品6480 乙產(chǎn)品3600 輔助生產(chǎn)成本400制造費(fèi)用200管理費(fèi)用780貸 應(yīng)付職工薪酬 工資11460會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品907 2 乙產(chǎn)品504 輔助生產(chǎn)成本56制造費(fèi)用28管理費(fèi)用109 2貸 應(yīng)付職工薪酬 職工福利1604 4 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資 按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲 乙產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 4 根據(jù)本月應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原價(jià)和月折舊率 計(jì)算本月應(yīng)計(jì)固定資產(chǎn)折舊 編制折舊費(fèi)用分配表 詳見(jiàn)表5 4 表5 4固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表 分配表4 單位 元 會(huì)計(jì)分錄 1390 5 根據(jù)3月份銀行存款付款憑證匯總編制的各項(xiàng)貨幣支出費(fèi)用 假定全部用銀行存款支付 匯總表 詳見(jiàn)表5 5 表5 5各項(xiàng)貨幣支出費(fèi)用匯總表 分配表5 單位 元 借 輔助生產(chǎn)成本175制造費(fèi)用370管理費(fèi)用830預(yù)提費(fèi)用780貸 銀行存款2155 會(huì)計(jì)分錄 2 根據(jù)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬記錄 編制費(fèi)用分配表 分配各項(xiàng)費(fèi)用 1 本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批價(jià)值150元 經(jīng)審批 列作待攤費(fèi)用 從本月起分3個(gè)月平均攤?cè)氘a(chǎn)品成本 待攤費(fèi)用 低值易耗品攤銷 明細(xì)賬 詳見(jiàn)表5 6 表5 6待攤費(fèi)用明細(xì)賬 費(fèi)用種類 低值易耗品攤銷 領(lǐng)用時(shí) 會(huì)計(jì)分錄 借 待攤費(fèi)用150貸 低值易耗品150 上列待攤費(fèi)用明細(xì)賬中的貸方發(fā)生額 應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用 低值易耗品攤銷 分配表登記 分配表詳見(jiàn)表5 7 表5 7待攤費(fèi)用分配表 分配表6 費(fèi)用種類 低值易耗品攤銷 分月攤銷時(shí) 會(huì)計(jì)分錄 借 制造費(fèi)用50貸 待攤費(fèi)用50 2 企業(yè)短期銀行借款利息采用按月預(yù)提 季末結(jié)算的辦法 第一季度預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬詳見(jiàn)表5 8 表5 8預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬 費(fèi)用種類 短期借款利息支出 上列預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬中的3月份計(jì)提數(shù)額280元 780 500 應(yīng)根據(jù)當(dāng)月預(yù)提費(fèi)用分配表登記 預(yù)提費(fèi)用分配表詳見(jiàn)表5 9 表5 9預(yù)提費(fèi)用分配表 分配表7 費(fèi)用種類 短期借款利息支出 會(huì)計(jì)分錄 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用280貸 預(yù)提費(fèi)用280 利息支出1 2兩月各預(yù)提250元 本月實(shí)付780元 本月應(yīng)提 780 500 280元 3 歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 根據(jù)上列各種費(fèi)用分配表 登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 詳見(jiàn)表5 10 表5 10輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 車間名稱 修理車間 該企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 本月修理車間提供修理勞務(wù)81小時(shí) 其中 為基本生產(chǎn)車間修理60小時(shí) 為行政管理部門修理21小時(shí) 根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的費(fèi)用和提供的修理勞務(wù)數(shù)量 編制輔助傷殘費(fèi)用分配表 分配表詳見(jiàn)5 11 表5 11輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 分配表8 表5 11輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 分配表8 說(shuō)明 表中費(fèi)用分配率計(jì)算 修理費(fèi)用分配率 13 元 小時(shí) 會(huì)計(jì)分錄 借 制造費(fèi)用780管理費(fèi)用273貸 輔助生產(chǎn)成本1053 4 歸集和分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用 1 根據(jù)上列各種費(fèi)用分配表登記基本生產(chǎn)側(cè)鍵制造費(fèi)用明細(xì)賬 詳見(jiàn)表5 12 表5 12制造費(fèi)用明細(xì)賬 車間名稱 基本生產(chǎn)車間 2 根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的制造費(fèi)用和甲 乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) 編制基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表分配制造費(fèi)用 詳見(jiàn)表5 13 表5 13基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表 分配表9 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品1887 48 乙產(chǎn)品1048 52貸 制造費(fèi)用2936 分配率 1 0486 元 小時(shí) 會(huì)計(jì)分錄11 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用1800 1 0486 1887 48 元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用1000 1 0486 1048 52 元 5 根據(jù)上列各種費(fèi)用分配表 登記管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬 歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 明細(xì)賬和會(huì)計(jì)分錄略 6 根據(jù)上列各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料 登記甲 乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬 歸集應(yīng)由甲 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算甲 乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本 詳見(jiàn)表5 14 表5 15 表5 14產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱 甲 表5 15產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱 乙 7 根據(jù)甲 乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)成品成本 匯編產(chǎn)成品成本匯總表 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本 產(chǎn)成品成本匯總表詳見(jiàn)表5 16 表5 16產(chǎn)成品成本匯總表 借 產(chǎn)成品 甲產(chǎn)品27354 68 乙產(chǎn)品13752 52貸 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品27354 68 乙產(chǎn)品13752 52 會(huì)計(jì)分錄12 上述與生產(chǎn)費(fèi)用歸集 分配和產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄登賬結(jié)果詳見(jiàn)教材 如表5 17 簡(jiǎn)化格式 上述產(chǎn)品成本計(jì)算程序如下圖 品種法成本核算基本程序圖 第三節(jié)分批法 成本計(jì)算的分批法是指以產(chǎn)品的批別為成本計(jì)算對(duì)象 來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品成本的一種基本方法 一 分批法的適用范圍 分批法適用于單件 小批生產(chǎn)類型的企業(yè) 主要包括 1 單件 小批生產(chǎn)的重型機(jī)械 船舶 精密工具 儀器等制造企業(yè) 2 不斷更新產(chǎn)品種類的時(shí)裝等制造企業(yè) 3 新產(chǎn)品的試制 機(jī)器設(shè)備的修理作業(yè)以及輔助生產(chǎn)的工具 器具 模具的制造等 亦可采用分批法計(jì)算成本 二 分批法的特點(diǎn) 一 成本計(jì)算對(duì)象 分批法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別1 如果一張定單中要求生產(chǎn)好幾種產(chǎn)品 為了便于考核分析各種產(chǎn)品的成本計(jì)劃執(zhí)行情況 加強(qiáng)生產(chǎn)管理 就要將該定單按照產(chǎn)品的品種劃分成幾個(gè)批別或步驟組織生產(chǎn) 2 如果一張定單中只要求生產(chǎn)一種產(chǎn)品 但數(shù)量極大 超過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)負(fù)荷能力 或者購(gòu)貨單位要求分批交貨的 也可將該定單分為幾個(gè)批別組織生產(chǎn) 3 如果一張定單中只要求生產(chǎn)一種產(chǎn)品 但該產(chǎn)品屬于價(jià)值高 生產(chǎn)周期長(zhǎng)的大型復(fù)雜產(chǎn)品 如萬(wàn)噸輪 也可將該定單按產(chǎn)品的零部件分為幾個(gè)批別組織生產(chǎn) 4 如果在同一時(shí)期接到的幾張定單要求生產(chǎn)的都是同一種產(chǎn)品 為了更經(jīng)濟(jì)合理地組織生產(chǎn) 也可將這幾張定單合為一批組織生產(chǎn) 二 以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算期采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè) 雖然各批產(chǎn)品的成本計(jì)算單仍按月歸集生產(chǎn)費(fèi)用 但是只有在該批產(chǎn)品全部完工時(shí)才能計(jì)算其實(shí)際成本 分批法的成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致 與會(huì)計(jì)報(bào)告期可能不一致 三 生產(chǎn)費(fèi)用一般不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配在單件或小批生產(chǎn) 購(gòu)貨單位要求一次交貨的情況下 每批產(chǎn)品要求同時(shí)完工 這樣該批產(chǎn)品完工前的成本明細(xì)賬上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用 即為在產(chǎn)品成本 完工后的成本明細(xì)賬上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用 即為完工產(chǎn)品成本 但是如果產(chǎn)品批量較大 購(gòu)貨單位要求分次交貨時(shí) 就會(huì)出現(xiàn)批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況 這時(shí)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配 采用的分配方法視批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的數(shù)量占批量的比重大小多少而定 三 間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法與分批法的分類 一 間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法間接計(jì)入費(fèi)用在各批次之間的分配方法主要有兩種 1 當(dāng)月分配法 當(dāng)月分配法 的特點(diǎn)是不論各批次的產(chǎn)品本月是否完工 都要按當(dāng)月分配率計(jì)算分配本月的間接計(jì)入費(fèi)用 這樣各月末間接計(jì)入費(fèi)用明細(xì)賬都沒(méi)有余額 該法適用于生產(chǎn)周期較短 當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月完工的產(chǎn)品 2 累計(jì)分配法 該法的特點(diǎn)是只對(duì)當(dāng)月完工批次的產(chǎn)品按累計(jì)分配率計(jì)算分配間接計(jì)入費(fèi)用 對(duì)當(dāng)月未完工批次的產(chǎn)品則只按月登記發(fā)生的工時(shí) 不分配間接計(jì)入費(fèi)用 這樣 各月末間接計(jì)入費(fèi)用明細(xì)賬就會(huì)有余額 該法適用于生產(chǎn)周期較長(zhǎng) 不能當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月完工的產(chǎn)品 二 分批法的分類可分成一般的分批法和簡(jiǎn)化的分批法 1 一般的分批法 采用當(dāng)月分配率來(lái)分配間接計(jì)入費(fèi)用的分批法稱為一般的分批法 分批法 也就是有分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法 2 簡(jiǎn)化的分批法 采用累計(jì)分配率來(lái)分配間接計(jì)入費(fèi)用的分批法稱為簡(jiǎn)化的分批法 也稱不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法 是一般的分批法的簡(jiǎn)化形式 四 分批法下產(chǎn)品成本的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 一 按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄 按車間設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬 同時(shí) 設(shè)置待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用等明細(xì)賬 二 根據(jù)各生產(chǎn)費(fèi)用的原始憑證或原始憑證匯總表和其他有關(guān)資料 編制各種要素費(fèi)用分配表 分配各要素費(fèi)用并登賬 對(duì)于直接計(jì)入費(fèi)用 應(yīng)按產(chǎn)品批別列示并直接計(jì)入各個(gè)批別的產(chǎn)品成本明細(xì)賬 對(duì)于間接計(jì)入費(fèi)用 應(yīng)按生產(chǎn)地點(diǎn)歸集 并按適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各個(gè)批別的產(chǎn)品成本明細(xì)賬 三 月末根據(jù)完工批別產(chǎn)品的完工通知單 將計(jì)入已完工的該批產(chǎn)品的成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用 按成本項(xiàng)目加以匯總 計(jì)算出該批完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 并轉(zhuǎn)賬 如果出現(xiàn)批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工并已銷售或提貨的情況 這時(shí)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配 計(jì)算出該批已完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 例5 2 第四節(jié)分步法 成本計(jì)算的分步法是指以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算基本方法 一 分步法的特點(diǎn)及其適用范圍 分步法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè) 既適用于冶金 紡織 造紙等大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)類型的企業(yè) 也適用于大量大批的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)類型的企業(yè) 在這些企業(yè)中 產(chǎn)品生產(chǎn)可以劃分為若干步驟 如紡織企業(yè)的生產(chǎn)可以分為紡紗 織布等步驟 造紙企業(yè)可以分為制漿 制紙和包裝等步驟 機(jī)械制造企業(yè)可以分為鑄造 加工 裝配等步驟 分步法的特點(diǎn) 一 以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象 二 以會(huì)計(jì)報(bào)告期作為成本計(jì)算期 三 生產(chǎn)費(fèi)用一般需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配 二 分步法的分類 由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)和成本管理對(duì)各步驟成本資料的要求不同 要不要計(jì)算半成品成本 各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法 這樣 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法也就相應(yīng)地分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是在管理上要求提供半成品成本資料的情況下采用的 也稱為計(jì)算半成品成本的分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是在管理上不要求提供半成品成本資料的情況下采用的 也稱為不計(jì)算半成品成本的分步法 三 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又稱為順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法 是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的先后順序歸集生產(chǎn)費(fèi)用 逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本 即上一步驟的半成品成本隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟的產(chǎn)品成本中 直到最后步驟累計(jì)計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法 該法的顯著特點(diǎn)是能夠提供各個(gè)步驟的半成品成本的資料 所以又稱為計(jì)算半成品成本的分步法 它適用于大量大批多步驟連續(xù)式生產(chǎn)類型的企業(yè) 一 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) 1 成本計(jì)算對(duì)象是各生產(chǎn)步驟的半成品和最后步驟的產(chǎn)成品 2 各加工步驟的半成品成本隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而在各生產(chǎn)步驟之間順序結(jié)轉(zhuǎn) 3 在產(chǎn)品成本按其實(shí)物所在地反映 各步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的期末余額反映結(jié)存在該步驟的狹義在產(chǎn)品的成本 二 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序因半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移方式的不同而不同 分為以下兩種情況 1 在半成品不通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)的情況下 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的產(chǎn)品成本計(jì)算程序是 首先計(jì)算出第一步驟的半成品成本 然后隨著半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移 將其成本轉(zhuǎn)入第二步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬 其次 將第一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本加上第二步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算出第二步驟的半成品成本 然后隨著半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移 將其成本轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬 以此類推 按照生產(chǎn)步驟的先后順序計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本 直到最后一個(gè)步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本為止 這時(shí) 半成品成本就在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn) 不必編制會(huì)計(jì)分錄 2 在半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)的情況下 應(yīng)設(shè)置 自制半成品 明細(xì)賬進(jìn)行核算 自制半成品 明細(xì)賬用于結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)和生產(chǎn)領(lǐng)用的半成品成本 半成品在完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 應(yīng)借記 自制半成品 貸記 基本生產(chǎn)成本 半成品被領(lǐng)用出庫(kù)時(shí) 則應(yīng)借記 基本生產(chǎn)成本 貸記 自制半成品 三 半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方法不同 分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法 1 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是指各步驟所耗上一步驟的半成品成本不分成本項(xiàng)目 而是以一個(gè)綜合金額記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的 原材料 或?qū)ＴO(shè)的 半成品 項(xiàng)目的一種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 2 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是指各個(gè)步驟所耗上一步驟的半成品成本 按照 原材料 工資及福利費(fèi) 制造費(fèi)用 等成本項(xiàng)目 分別記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的相應(yīng)成本項(xiàng)目的一種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 采用該法法時(shí) 若各個(gè)步驟完工的半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā) 在 自制半成品明細(xì)賬 中登記其成本時(shí) 也要分成本項(xiàng)目分別登記 3 對(duì)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的評(píng)價(jià) 1 對(duì)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的評(píng)價(jià) 特點(diǎn)將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本 以 原材料 或?qū)ＴO(shè)的 半成品 項(xiàng)目 綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中 優(yōu)點(diǎn)第一 簡(jiǎn)化了半成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作 第二 成本計(jì)算工作量不大 第三 由于從各個(gè)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中 可以看出各個(gè)步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品的綜合成本和本步驟加工費(fèi)用的水平 有利于各個(gè)步驟進(jìn)行成本管理 分析 缺點(diǎn)不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料 因而難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu) 構(gòu)成 如果管理上要求提供這方面的成本資料 還需要將綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原 從而加大了核算的工作量 故綜合結(jié)轉(zhuǎn)法比較適用于管理上要求計(jì)算各個(gè)步驟的半成品成本 但不要求進(jìn)行成本還原的情況 2 對(duì)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的評(píng)價(jià) 特點(diǎn)將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本 按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)與綜合結(jié)轉(zhuǎn)法恰好相反 優(yōu)點(diǎn)第一 可以直接 準(zhǔn)確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料 便于從整個(gè)企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu) 構(gòu)成 和成本水平 第二 不需要進(jìn)行成本還原 缺點(diǎn)第一 成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜 各個(gè)步驟所耗用的上一步驟半成品成本 都要按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中 第二 在生產(chǎn)步驟較多時(shí) 成本計(jì)算工作量較大 特別是在各個(gè)步驟完工的半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)時(shí) 自制半成品明細(xì)賬 也要分成本項(xiàng)目反映 相應(yīng)地 在計(jì)算領(lǐng)用半成品的單位成本時(shí) 也要分成本項(xiàng)目分別計(jì)算 從而增加了核算的工作量 第三 在各個(gè)步驟的產(chǎn)成品成本中 看不出所耗上一步驟半成品的綜合成本和本步驟加工費(fèi)用的水平 不便于各個(gè)步驟進(jìn)行產(chǎn)品成本分析 故分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法適用于要求按照原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本資料 但對(duì)各個(gè)步驟的成本管理要求不高的情況 4 對(duì)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評(píng)價(jià) 1 特點(diǎn)逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本 能夠提供各個(gè)步驟的半成品成本的資料 2 優(yōu)點(diǎn) 能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料 能夠?yàn)楦魃a(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料 各個(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本包括所耗用上一步驟的半成品成本以及本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 能夠全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平 較好地滿足各該生產(chǎn)步驟成本管理的要求 2 缺點(diǎn) 各個(gè)生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本 成本核算的及時(shí)性較差 成本核算 成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大 四 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算舉例 例5 3 四 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 一 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 又稱為 不計(jì)算半成品成本法 是先將各個(gè)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的 份額 計(jì)算出來(lái) 然后將其平行結(jié)轉(zhuǎn) 匯總起來(lái)計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法 與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)主要是 1 不計(jì)算半成品成本 成本計(jì)算對(duì)象是各個(gè)生產(chǎn)步驟和產(chǎn)成品 2 半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn) 3 由于各個(gè)生產(chǎn)步驟都不用計(jì)算 結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本 所以不論半成品的實(shí)物在各個(gè)步驟之間的轉(zhuǎn)移是否通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā) 都不需要設(shè)置 自制半成品 賬戶進(jìn)行核算 二 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序 1 按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬 按成本項(xiàng)目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 不包括所耗用的上一步驟半成品的成本 2 月末 采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒏鱾€(gè)步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 計(jì)算各個(gè)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的成本份額 3 將各個(gè)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的成本份額平行結(jié)轉(zhuǎn) 加總后 就得到產(chǎn)成品總成本 除以產(chǎn)成品產(chǎn)量 即為單位成本 三 對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評(píng)價(jià) 1 特點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的顯著特點(diǎn)是 各個(gè)步驟不計(jì)算半成品成本 不能夠提供各個(gè)步驟的半成品成本的資料 但可以同時(shí)獨(dú)立地計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的成本份額 然后將其平行結(jié)轉(zhuǎn) 匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本 2 優(yōu)點(diǎn) 1 各個(gè)步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本 然后將其平行結(jié)轉(zhuǎn) 匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本 而不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本 2 能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料 不必進(jìn)行成本還原 因而能夠簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作 3 缺點(diǎn) 1 不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料 2 在產(chǎn)品的成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)出 即不按其實(shí)物所在地登記 而按其費(fèi)用發(fā)生地登記 因而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料 3 各個(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本只反映本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 不包括所耗上一步驟半成品的成本 因而不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平 第一步驟除外 四 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下產(chǎn)品成本的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 例5 5 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn) 與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比較 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法具有以下優(yōu)點(diǎn) 1 采用