注冊稅務師考試備考輔導印花稅的計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠

印花稅的計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠一、計稅依據(jù)印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。(一)從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定實行從價計稅的憑證，以憑證所載金額為計稅依據(jù)。具體規(guī)定如下：1各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。(1)購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應包括調(diào)劑、易貨的全額。在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷金額合計數(shù)計稅貼花。合同未列明金額的。應按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或市場價格計算應納稅額。(2)加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。(3)建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用(即勘察、設計收入)。(4)建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建設項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應按所載金額另行貼花。(5)財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收人)。(6)貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應以全程運費為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)。分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，運輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證，以本程運費為計稅依據(jù)計算應納稅額；托運方所持的運費結(jié)算憑證，以全程運費為計稅依據(jù)計算應納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，運輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結(jié)算憑證，應以運費金額為計稅依據(jù)繳納印花稅。(7)倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(即保管費收入)。(8)借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。針對實際借貸活動中不同的借款形式，稅法規(guī)定了不同的計稅方法：凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，喧以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定限額，借款人在規(guī)定的期限和限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。在貸款業(yè)務中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本，對這類合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。在基本建設貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。(9)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。()技術合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術研究開發(fā)，對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額貼花。2產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。3記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。對跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)的營業(yè)賬簿在計稅貼花時，為了避免對同一資金重復計稅，規(guī)定上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計算貼花。1月28日，國稅函1號批復規(guī)定，外國銀行在我國境內(nèi)設立的分行，其境外總行須撥付規(guī)定數(shù)額的“營運資金”，分行在賬戶設置上不設“實收資本”和“資本公積”賬戶。根據(jù)印花稅暫行條例第二條的規(guī)定，外國銀行分行記載由其境外總行撥付的“營運資金”賬簿，應按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花。企業(yè)執(zhí)行兩則啟用新賬簿后，其實收資本和資本公積兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。4在確定合同計稅依據(jù)時應當注意的一個問題是，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成；財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標準而無期限。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。(二)從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。二、稅率作為印花稅課稅對象的經(jīng)濟憑證，種類繁多、形式多樣，性質(zhì)不盡相同。如有些憑證記載有金額，有些則未記載金額；有些憑證供長期使用，有些則只滿足臨時性需要。這樣，就有必要根據(jù)不同憑證的性質(zhì)和特點，按照合理負擔、便于征納的原則，分別采用不同的稅率?，F(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。(一)比例稅率印花稅的比例稅率分為4檔，即：1、0.5、0.3、0.。按比例稅率征收的應稅項目包括：各種合同及具有合同性質(zhì)的憑證、記載資金的賬簿和產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)等。這些憑證一般都載有金額，按比例稅率納稅，金額多的多納，金額少的少納，既能增加收入，又可以體現(xiàn)合理負擔原則。其具體規(guī)定是：1財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同的稅率為1。2加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，其稅率為0.5。3購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同的規(guī)定稅率為0.3。這類合同從低規(guī)定稅率的主要考慮是：企業(yè)的購銷量大，從購到銷要簽兩次合同；而建筑安裝工程承包合同則要按承包總金額計稅。因此，為照顧企業(yè)的實際承受能力，并鼓勵企業(yè)進行技術開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和服務，宜于規(guī)定較低稅率。4借款合同的稅率為0.。因為借款合同的稅基較大，從平衡各類合同的稅負考慮，需要從低設計稅率。此外，根據(jù)國家稅務總局等的規(guī)定：股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，從5月30日起，由立據(jù)雙方當事人分別按3的稅率繳納印花稅(包括A股和B股)。(二)定額稅率適用定額稅率的是權利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿，采取按件規(guī)定固定稅額，單位稅額均為每件5元。對其他營業(yè)賬簿、權利許可證照，單位稅額均為每件5元。由于這類憑證沒有金額記載，規(guī)定按件定額征稅，可以方便征納，簡化手續(xù)。在確定適用稅率時，如果一份合同載有一個或幾個經(jīng)濟事項，可以同時適用一個或幾個稅率分別計算貼花。但屬于同一筆金額或幾個經(jīng)濟事項金額未分開的，應按其中的較高稅率計算納稅，而不是分別按多種稅率貼花。這樣規(guī)定主要是為了避免以低稅率憑證代替高稅率憑證納稅，從而逃避納稅義務。三、減免稅優(yōu)惠根據(jù)印花稅暫行條例及其實施細則和其他有關稅法的規(guī)定，下列憑證免納印花稅：1已繳納印花稅的憑證副本或抄本。由于這種副本或抄本屬于備查性質(zhì)，不是正式文本，對外不發(fā)生法律效力，所以對其不應再征收印花稅。但副本或者抄本作為正本使用的，應另行貼花。2財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。其中，社會福利單位是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位。3國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。4無息、貼息貸款合同。5外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。6房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。7軍事貨物運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證。8對國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)，從99年1月lEl起獨立運營新設立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營前已貼花的資金免征印花稅，99年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。9自7月1日起，對經(jīng)國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有(含國有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權無償轉(zhuǎn)讓行為，仍應收證券(股票)交易印花稅。lO企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體，其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。對投資者(包括個人和機構(gòu))買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。對國家石油儲備基地第一期項目建設過程中涉及的印花稅予以免征。證券投資者保護基金有限責任公司發(fā)生的下列憑證和產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)享受印花稅的優(yōu)惠政策：(1)新設立的資金賬簿免征印花稅；(2)與中國人民銀行簽訂的再貸款合同、與證券