第十四章收入

第十四章收入 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量 第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 一 銷售商品收入的確認(rèn)企業(yè)銷售商品時(shí) 同時(shí)符合以下五個(gè)條件時(shí) 方能確認(rèn)為收入 強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎原則 1 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方 注意 所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓?形式 有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 實(shí)質(zhì) 二者不一定完全一致 2 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3 收入的金額能夠可靠地計(jì)量4 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量詳細(xì)掌握P232 237頁(yè)的例題 二 銷售商品收入的計(jì)量和帳務(wù)處理 一 銷售商品的一般帳務(wù)處理1 符合確認(rèn)收入條件的 確認(rèn)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借 銀行存款 應(yīng)收帳款等貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 庫(kù)存商品 2 商品已發(fā)出 但不符合收入確認(rèn)條件的 通過(guò) 發(fā)出商品 核算 借 發(fā)出商品貸 庫(kù)存商品 成本價(jià) 借 應(yīng)收帳款 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷 二 涉及折扣和折讓的商品銷售1 商業(yè)折扣 銷售收入按扣除折扣后的凈額計(jì)價(jià) 即采用凈價(jià)法核算 2 現(xiàn)金折扣 銷售收入不扣除現(xiàn)金折扣后 實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 銷售折讓 原已確認(rèn)收入的 直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 注意 與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本無(wú)關(guān) 例 企業(yè)銷售一批甲產(chǎn)品給長(zhǎng)江公司 售價(jià)100萬(wàn)元 增值稅17萬(wàn)元 給予10 的商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 長(zhǎng)江公司在收到貨物后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格 要求給予20 的折讓 企業(yè)表示同意并辦妥了相關(guān)手續(xù) 長(zhǎng)江公司在15天后支付了應(yīng)付貨款 假設(shè)現(xiàn)金折扣按含稅貨款計(jì)價(jià) 銷售時(shí) 借 應(yīng)收帳款117 90 105 3貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷 15 3同意折讓并辦妥手續(xù)時(shí) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90 20 18應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷 18 17 3 06貸 應(yīng)收帳款21 06收款時(shí) 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 105 3 21 06 1 0 8424銀行存款105 3 21 06 0 8424 83 3976貸 應(yīng)收帳款105 3 21 06 84 24 三 采用延期收款具有融資性質(zhì)的銷售合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式 如分期收款銷售商品 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 長(zhǎng)期應(yīng)收款貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益借 未實(shí)現(xiàn)融資收益貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用例題 教材 例14 23 11 2010年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品 合同約定的銷售價(jià)值為5000萬(wàn)元 分5年于每年12月31日等額收取 該批商品成本為3800萬(wàn)元 如果采用現(xiàn)銷方式 該批商品的價(jià)格為4500萬(wàn)元 不考慮增值稅等因素 2010年1月1日 甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對(duì)賬務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中 正確的有 A 增加長(zhǎng)期應(yīng)收款4500萬(wàn)元B 增加營(yíng)業(yè)成本3800萬(wàn)元C 增加營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元D 減少存貨3800萬(wàn)元 2007 2007年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套 合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬(wàn)元 分二次于每年12月31日等額收取 假定在現(xiàn)銷方式下 該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬(wàn)元 不考慮其他因素 甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為 萬(wàn)元 A 270B 300C 810D 900 四 銷售退回1 銷售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之前原則 只需將已記入 發(fā)出商品 等科目的商品成本轉(zhuǎn)回 庫(kù)存商品 科目 借 庫(kù)存商品貸 發(fā)出商品同時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷 貸 應(yīng)收帳款 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 2 確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回的情況 1 當(dāng)年的銷售當(dāng)年退回 直接沖減 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 和 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷 貸 應(yīng)收帳款 銀行存款借 庫(kù)存商品貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本例題 教材 例14 20 2 當(dāng)年退回以前年度的銷售A 若屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 即上年的年度報(bào)告尚未報(bào)出 沖減的收入和成本通過(guò) 以前年度損益調(diào)整 科目核算 借 以前年度損益調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷 貸 應(yīng)收帳款 銀行存款借 庫(kù)存商品貸 以前年度損益調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 具體例見(jiàn) P327 例18 6 B 不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的 視同當(dāng)年銷售當(dāng)年退貨處理 三 特殊銷售商品業(yè)務(wù) 一 代銷商品1 視同買(mǎi)斷A 業(yè)務(wù)特征 受托方自定售價(jià)出售 按協(xié)議價(jià)與受托方結(jié)算 B 會(huì)計(jì)核算 雙方均作商品銷售處理 受托方將商品銷售后 應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入 并向委托方開(kāi)具代銷清單 委托方 根據(jù)代銷協(xié)議判斷風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬何時(shí)轉(zhuǎn)移 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 或 收到代銷清單時(shí) 再確認(rèn)收入 例題 見(jiàn)教材 例14 15 如果合同規(guī)定 乙公司可以將沒(méi)有代銷出去的商品退回甲公司 甲公司 1 發(fā)出商品時(shí) 借 發(fā)出商品12000貸 庫(kù)存商品12000 2 收到代銷清單時(shí) 借 應(yīng)收賬款23400貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷 3400借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸 發(fā)出商品12000 乙公司 1 收到代銷商品時(shí) 借 受托代銷商品20000貸 受托代銷商品款20000 2 銷售商品時(shí) 借 銀行存款28080貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅費(fèi) 增 銷 4080借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸 受托代銷商品20000 3 開(kāi)出代銷清單時(shí) 借 受托代銷商品款20000應(yīng)交稅費(fèi) 增 進(jìn) 3400貸 應(yīng)付賬款23400 4 付款時(shí) 借 應(yīng)付賬款23400貸 銀行存款23400 2 收取手續(xù)費(fèi)A 業(yè)務(wù)特征 受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售 B 會(huì)計(jì)核算 受托方是一種勞務(wù)收入而不反映商品銷售 委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后 并向委托方開(kāi)具代銷清單時(shí) 確認(rèn)收入 受托方在商品銷售后 按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入 例題 見(jiàn)教材P240頁(yè)例14 16 二 預(yù)收款銷售購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按照合同約定付款 銷售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式 在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項(xiàng)負(fù)債 預(yù)收帳款 處理 待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷售收入 借 預(yù)收帳款貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷 三 售后回購(gòu)售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入 因?yàn)槠浔举|(zhì)是融資 例題 見(jiàn)P250例14 24 有變化 五 售后租回銷售商品的同時(shí) 銷售方同意日后再租回所售商品 在這種銷售方式下 應(yīng)分別以下情況處理 1 如果售后租回交易形式一項(xiàng)融資租賃 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延 按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?作為折舊費(fèi)用的調(diào)整 2 如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的 1 有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入 并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本 2 售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的 售價(jià)大于公允價(jià)值時(shí) 其大于公允價(jià)值的部分計(jì)入遞延收益 并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?售價(jià)小于公允價(jià)值時(shí) 如果該部分損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí) 有關(guān)損失應(yīng)予以遞延 遞延收益 并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?如果該部分損失不能得到補(bǔ)償 則售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 2004 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè) 適用的增值稅稅率為17 2004年1月1日 甲公司將一批商品出售給乙公司 售價(jià)為1000萬(wàn)元 不含增值稅額 該批商品的實(shí)際成本為1010萬(wàn)元 已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元 當(dāng)日 甲公司又將該批商品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租回 假定不考慮其他因素 甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為 萬(wàn)元 A 10B 40C 160D 210 五 房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售應(yīng)按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入 如果房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買(mǎi)方簽訂合同 按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的 應(yīng)作為建造合同 按建造合同的處理原則處理 在房地產(chǎn)銷售中 房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方 通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入 六 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售在這種銷售方式下 購(gòu)買(mǎi)方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入 但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單 或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序 則可以在商品發(fā)出時(shí) 或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入 七 附有銷售退回條件的商品銷售在這種銷售方式下 如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的 應(yīng)在發(fā)出商品時(shí) 將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入 估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分 不確認(rèn)收入 如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性 則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 注 估計(jì)退貨應(yīng)在期末估計(jì) 不是銷售時(shí)估計(jì) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)負(fù)債例題 教材P244例14 21 P246例14 22 八 訂貨銷售企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 此前收到的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款 九 以舊換新銷售在這種銷售方式下 銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入 回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 2005 以舊換新方式銷售商品 所售商品按照正常商品銷售的方法確認(rèn)收入 回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 一 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 完工百分比法 一 能夠可靠估計(jì)的條件1 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 2 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 三種方法確定完工進(jìn)度 P2514 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 二 完工百分比法的應(yīng)用在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí) 收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算 本年確認(rèn)的收入 勞務(wù)總收入 本年未止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用 勞務(wù)總成本 本年末止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用會(huì)計(jì)核算通過(guò) 勞務(wù)成本 科目核算 例題 教材P252例14 25 26 27 二 提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日 如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果 則不能按完工百分比法確認(rèn)收入 這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本 按不超過(guò)能彌補(bǔ)的成本金額確認(rèn)收入 同時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本金額確認(rèn)成本 例題 教材P255例14 28 三 銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)原則 盡量分開(kāi)核算 不能分開(kāi)的 全部作為商品銷售處理 例如銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝 例題 教材P256例14 29 四 特殊勞務(wù)交易 P257 1 安裝費(fèi)收入 2 廣告費(fèi)收入 3 制定軟件收入 4 包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi) 5 特殊收費(fèi)收入 6 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入 7 特許權(quán)費(fèi)收入 8 長(zhǎng)期提供重復(fù)勞務(wù)收入例題 教材P258例14 30 2010 下列關(guān)于收入的表述中 不正確的是 A 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提B 企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入C 企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的 在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下 應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理D 銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的 已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入 五 授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理 1 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí) 將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入 獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益 2 在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí) 授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入 第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 一 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入主要有 因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入 因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入 利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)遵循以下確認(rèn)原則 1 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 2 收入的金額能夠可靠金額能夠可靠地計(jì)量 二 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 一 金融企業(yè)利息收入的核算原則 在每個(gè)會(huì)計(jì)期末計(jì)算并確認(rèn)利息收入 借 應(yīng)收利息貸 利息收入 二 使用費(fèi)收入的核算原則 如果合同規(guī)定使用費(fèi)一次支付且不需提供后期服務(wù)的 一次確認(rèn)收入 分期支付或需要提供后期服務(wù)的 分期確認(rèn)收入 2008綜合題 甲上市公司 簡(jiǎn)稱甲公司 為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為17 除特別說(shuō)明外 不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi) 所售資產(chǎn)未發(fā)生減值 銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 銷售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格 商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn) 1 2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 12月1日 甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議 協(xié)議規(guī)定 甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司代銷W商品100件 A公司對(duì)外銷售價(jià)格為每件3萬(wàn)元 未出售的商品A公司可以退還甲公司 甲公司按A公司對(duì)外銷售價(jià)格的1 向A公司支付手續(xù)費(fèi) 在收取A公司代銷商品款時(shí)扣除 該W商品單位成本為2萬(wàn)元 12月31日 甲公司收到A公司開(kāi)來(lái)的供銷清單 已對(duì)外銷售W商品60件 甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明 銷售價(jià)格180萬(wàn)元 增值稅額30 6萬(wàn)元 同日 甲公司收到A公司交來(lái)的代銷商品款208 8萬(wàn)元并存入銀行 應(yīng)支付A公司的手續(xù)費(fèi)1 8萬(wàn)元已扣除 12月5日 收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明 銷售價(jià)格為100萬(wàn)元 銷售成本為70萬(wàn)元 該批商品已于11月份確認(rèn)收入 但款項(xiàng)尚未收到 且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 12月10日 與C公司簽訂一項(xiàng)為期5個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同 合同總收入為200萬(wàn)元 當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬(wàn)元 12月31日 經(jīng)專業(yè)測(cè)量師對(duì)已提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量 確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為30 至12月31日 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元 假定均為職工薪酬 估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬(wàn)元 假定均為職工薪酬 該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 不考慮期他流轉(zhuǎn)稅費(fèi) 稅率為5 假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量 12月15日 出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1000萬(wàn)股 出售價(jià)款3000萬(wàn)元已存入銀行 當(dāng)日出售前 甲公司持有D公司股票1500萬(wàn)股 賬面價(jià)值為4350萬(wàn)元 其中 成本為3900萬(wàn)元 公允價(jià)值變動(dòng)為450萬(wàn)元 12月31日 D公司股票的公允價(jià)值為每股3 30元 12月31日 以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為200萬(wàn)元 實(shí)際成本為160萬(wàn)元 發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元 實(shí)際成本為80萬(wàn)元 產(chǎn)品已發(fā)放給職工 12月31日 采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套 合同約定的銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元 從2008年起分5年于每年12月31日收取 該大型設(shè)備的實(shí)際成本為2000萬(wàn)元 如采用現(xiàn)銷方式 該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為2500萬(wàn)元 商品已經(jīng)發(fā)出 甲公司尚未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 2 2007年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下 單位 萬(wàn)元項(xiàng)目金額一 營(yíng)業(yè)收入5000減 營(yíng)業(yè)成本4000營(yíng)業(yè)稅金及附加50銷售費(fèi)用200管理費(fèi)用300財(cái)務(wù)費(fèi)用30資產(chǎn)減值損失0加 公允價(jià)值變動(dòng)收益0投資收益100二 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)520加 營(yíng)業(yè)外收入70減 營(yíng)業(yè)外支出20三 利潤(rùn)總額570要求 1 根據(jù)上述資料 逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 2 計(jì)算甲公司2007年度利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的金額 結(jié)果填入答題紙第9頁(yè)所附表格 應(yīng)交稅費(fèi) 科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱 答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 2010年綜合題 寧南公司為上市公司 主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售 產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格 2009年 寧南公司由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的影響 出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊 為應(yīng)對(duì)金融危機(jī) 寧南公司積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng) 采用多種銷售方式增加收入 2009年度 寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下 不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi) 要求 根據(jù)上述材料 逐筆分析 判斷 1 至 6 筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確 分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào) 如不正確 請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理 答案中金額單位用萬(wàn)元表示 1 2009年1月1日 為擴(kuò)大公司的市場(chǎng)品牌效應(yīng) 寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同 合同約定 甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品 期限為2009年1月1日至2013年12月31日 甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬(wàn)元的商標(biāo)使用費(fèi) 寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo) 該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購(gòu)入的 初始入賬價(jià)值為250萬(wàn)元 預(yù)計(jì)使用年限為10年 預(yù)計(jì)凈殘值為零 采用直線法攤銷 相關(guān)會(huì)計(jì)處理為 確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬(wàn)元 2 寧南公司開(kāi)展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù) 2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺(tái) 每臺(tái)銷售價(jià)格為0 2萬(wàn)元 每臺(tái)銷售成本為0 12萬(wàn)元 同時(shí) 回收1000臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù) 每臺(tái)回收價(jià)格為0 05萬(wàn)元 款項(xiàng)均已收付 相關(guān)會(huì)計(jì)處理為 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元 確認(rèn)原材料50萬(wàn)元 3 2009年6月30日 寧南公司與乙公司簽訂銷售合同 以800萬(wàn)元價(jià)格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品 同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同 約定于2009年7月31日以810萬(wàn)元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回 B產(chǎn)品并未發(fā)出 款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行 該批B產(chǎn)品成本為650萬(wàn)元 7月31日 寧南公司從乙公司購(gòu)回該批B產(chǎn)品 同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng) 相關(guān)會(huì)計(jì)處理為 6月30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元 6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650萬(wàn)元 7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元 4 寧南公司為推銷C產(chǎn)品 承諾購(gòu)買(mǎi)該新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期 如客戶試用不滿意 可無(wú)條件退貨 2009年12月1日 C產(chǎn)品已交付買(mǎi)方 售價(jià)為100萬(wàn)元 實(shí)際成本為90萬(wàn)元 2009年12月31日 貨款100萬(wàn)元尚未收到 相關(guān)會(huì)計(jì)處理為 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90萬(wàn)元 5 2009年12月1日 寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺(tái) 商品已經(jīng)發(fā)出 每臺(tái)成本為0 4萬(wàn)元 合同約定 寧南公司委托丙公司按每臺(tái)0 6萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售D產(chǎn)品 并按銷售價(jià)格的10 向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬 2009年12月31日 寧南公司收到丙公司對(duì)外銷售D產(chǎn)品500臺(tái)的通知 相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為 12月1日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元 12月1如結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元 12月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬(wàn)元 12月31日末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 6 2009年12月31日 寧南公司與丁公司簽訂銷售合同 采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品 合同約定銷售價(jià)格是4000萬(wàn)元 從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取 該批E產(chǎn)品的成本為3000萬(wàn)元 如果采用現(xiàn)銷方式 該批E產(chǎn)品銷售價(jià)格為3400萬(wàn)元 相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為 12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入4000萬(wàn)元 12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000萬(wàn)元 12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元 第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量 一 建造合同的概念和類型 一 建造合同的概念及特征 二 建造合同的分類1 固定造價(jià)合同 指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同2 成本加成合同 指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ) 加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同 二 合同分立與合并 三 建造合同收入和合同成本的內(nèi)容 一 合同收入合同收入包括 合同中規(guī)定的初始收入 因合同變更 索賠 獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 二 合同成本 類似于產(chǎn)品成本的計(jì)算方法 1 合同成本的組成內(nèi)容合同成本