第十四章收入

第十四章收入 銷售商品收入的確認和計量提供勞務收入的確認和計量讓渡資產使用權收入的確認和計量建造合同收入和成本的確認和計量 第一節(jié)銷售商品收入的確認與計量 一 銷售商品收入的確認企業(yè)銷售商品時 同時符合以下五個條件時 方能確認為收入 強調實質重于形式原則和謹慎原則 1 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方 注意 所有權憑證轉移或實物交付 形式 有關風險和報酬轉移 實質 二者不一定完全一致 2 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權 也沒有對已售出的商品實施控制3 收入的金額能夠可靠地計量4 相關的經濟利益很可能流入企業(yè)5 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量詳細掌握P232 237頁的例題 二 銷售商品收入的計量和帳務處理 一 銷售商品的一般帳務處理1 符合確認收入條件的 確認收入 結轉成本 借 銀行存款 應收帳款等貸 主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅 銷 借 主營業(yè)務成本貸 庫存商品 2 商品已發(fā)出 但不符合收入確認條件的 通過 發(fā)出商品 核算 借 發(fā)出商品貸 庫存商品 成本價 借 應收帳款 應收銷項稅額貸 應交稅費 應交增值稅 銷 二 涉及折扣和折讓的商品銷售1 商業(yè)折扣 銷售收入按扣除折扣后的凈額計價 即采用凈價法核算 2 現金折扣 銷售收入不扣除現金折扣后 實際發(fā)生的現金折扣直接計入財務費用 3 銷售折讓 原已確認收入的 直接沖減主營業(yè)務收入 注意 與主營業(yè)務成本無關 例 企業(yè)銷售一批甲產品給長江公司 售價100萬元 增值稅17萬元 給予10 的商業(yè)折扣 現金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 長江公司在收到貨物后發(fā)現商品質量不合格 要求給予20 的折讓 企業(yè)表示同意并辦妥了相關手續(xù) 長江公司在15天后支付了應付貨款 假設現金折扣按含稅貨款計價 銷售時 借 應收帳款117 90 105 3貸 主營業(yè)務收入90應交稅金 應交增值稅 銷 15 3同意折讓并辦妥手續(xù)時 借 主營業(yè)務收入90 20 18應交稅金 應交增值稅 銷 18 17 3 06貸 應收帳款21 06收款時 借 財務費用 105 3 21 06 1 0 8424銀行存款105 3 21 06 0 8424 83 3976貸 應收帳款105 3 21 06 84 24 三 采用延期收款具有融資性質的銷售合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式 如分期收款銷售商品 實質上具有融資性質的 應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額 應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額計入 未實現融資收益 在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷沖減 財務費用 借 長期應收款貸 主營業(yè)務收入未實現融資收益借 未實現融資收益貸 財務費用例題 教材 例14 23 11 2010年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品 合同約定的銷售價值為5000萬元 分5年于每年12月31日等額收取 該批商品成本為3800萬元 如果采用現銷方式 該批商品的價格為4500萬元 不考慮增值稅等因素 2010年1月1日 甲公司該項銷售業(yè)務對賬務報表相關項目的影響中 正確的有 A 增加長期應收款4500萬元B 增加營業(yè)成本3800萬元C 增加營業(yè)收入5000萬元D 減少存貨3800萬元 2007 2007年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套 合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元 分二次于每年12月31日等額收取 假定在現銷方式下 該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元 不考慮其他因素 甲公司2007年應確認的銷售收入為 萬元 A 270B 300C 810D 900 四 銷售退回1 銷售退回發(fā)生在確認收入之前原則 只需將已記入 發(fā)出商品 等科目的商品成本轉回 庫存商品 科目 借 庫存商品貸 發(fā)出商品同時 借 應交稅費 應交增值稅 銷 貸 應收帳款 應收銷項稅額 2 確認收入后發(fā)生銷售退回的情況 1 當年的銷售當年退回 直接沖減 主營業(yè)務收入 和 主營業(yè)務成本 借 主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅 銷 貸 應收帳款 銀行存款借 庫存商品貸 主營業(yè)務成本例題 教材 例14 20 2 當年退回以前年度的銷售A 若屬于資產負債表日后事項 即上年的年度報告尚未報出 沖減的收入和成本通過 以前年度損益調整 科目核算 借 以前年度損益調整 主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅 銷 貸 應收帳款 銀行存款借 庫存商品貸 以前年度損益調整 主營業(yè)務成本 具體例見 P327 例18 6 B 不屬于資產負債表日后事項的 視同當年銷售當年退貨處理 三 特殊銷售商品業(yè)務 一 代銷商品1 視同買斷A 業(yè)務特征 受托方自定售價出售 按協(xié)議價與受托方結算 B 會計核算 雙方均作商品銷售處理 受托方將商品銷售后 應按實際售價確認為銷售收入 并向委托方開具代銷清單 委托方 根據代銷協(xié)議判斷風險和報酬何時轉移 發(fā)出商品時確認收入 或 收到代銷清單時 再確認收入 例題 見教材 例14 15 如果合同規(guī)定 乙公司可以將沒有代銷出去的商品退回甲公司 甲公司 1 發(fā)出商品時 借 發(fā)出商品12000貸 庫存商品12000 2 收到代銷清單時 借 應收賬款23400貸 主營業(yè)務收入20000應交稅費 應交增值稅 銷 3400借 主營業(yè)務成本12000貸 發(fā)出商品12000 乙公司 1 收到代銷商品時 借 受托代銷商品20000貸 受托代銷商品款20000 2 銷售商品時 借 銀行存款28080貸 主營業(yè)務收入24000應交稅費 增 銷 4080借 主營業(yè)務成本20000貸 受托代銷商品20000 3 開出代銷清單時 借 受托代銷商品款20000應交稅費 增 進 3400貸 應付賬款23400 4 付款時 借 應付賬款23400貸 銀行存款23400 2 收取手續(xù)費A 業(yè)務特征 受托方按照委托方規(guī)定的價格銷售 B 會計核算 受托方是一種勞務收入而不反映商品銷售 委托方應在受托方將商品銷售后 并向委托方開具代銷清單時 確認收入 受托方在商品銷售后 按應收取的手續(xù)費確認勞務收入 例題 見教材P240頁例14 16 二 預收款銷售購買方在商品尚未收到前按照合同約定付款 銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式 在商品交付前預收的貨款應作為銷售方的一項負債 預收帳款 處理 待貨物實際交付時才確認銷售收入 借 預收帳款貸 主營業(yè)務收入應交稅金 應交增值稅 銷 三 售后回購售后回購一般情況下不應確認收入 因為其本質是融資 例題 見P250例14 24 有變化 五 售后租回銷售商品的同時 銷售方同意日后再租回所售商品 在這種銷售方式下 應分別以下情況處理 1 如果售后租回交易形式一項融資租賃 售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延 按該項租賃資產的折舊進度進行分攤 作為折舊費用的調整 2 如果售后租回交易認定為經營租賃的 1 有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的 銷售的商品按售價確認收入 并按賬面價值結轉成本 2 售后租回交易如果不是按照公允價值達成的 售價大于公允價值時 其大于公允價值的部分計入遞延收益 并在租賃期內分攤 售價小于公允價值時 如果該部分損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時 有關損失應予以遞延 遞延收益 并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤 如果該部分損失不能得到補償 則售價低于公允價值的差額應計入當期損益 2004 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè) 適用的增值稅稅率為17 2004年1月1日 甲公司將一批商品出售給乙公司 售價為1000萬元 不含增值稅額 該批商品的實際成本為1010萬元 已計提的存貨跌價準備為50萬元 當日 甲公司又將該批商品以經營租賃的方式租回 假定不考慮其他因素 甲公司應確認的遞延收益為 萬元 A 10B 40C 160D 210 五 房地產銷售房地產銷售應按銷售商品確認收入的原則確認實現的銷售收入 如果房地產經營商事先與買方簽訂合同 按合同要求開發(fā)房地產的 應作為建造合同 按建造合同的處理原則處理 在房地產銷售中 房地產的法定所有權轉移給買方 通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉移 企業(yè)應確認銷售收入 六 商品需要安裝和檢驗的銷售在這種銷售方式下 購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入 但如果安裝程序比較簡單 或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序 則可以在商品發(fā)出時 或在商品裝運時確認收入 七 附有銷售退回條件的商品銷售在這種銷售方式下 如果企業(yè)能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計的 應在發(fā)出商品時 將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入 估計可能發(fā)生退貨的部分 不確認收入 如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性 則在售出商品的退貨期滿時確認收入 注 估計退貨應在期末估計 不是銷售時估計 借 主營業(yè)務收入貸 主營業(yè)務成本預計負債例題 教材P244例14 21 P246例14 22 八 訂貨銷售企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入 此前收到的貨款應確認為預收賬款 九 以舊換新銷售在這種銷售方式下 銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入 回收的商品作為購進商品處理 2005 以舊換新方式銷售商品 所售商品按照正常商品銷售的方法確認收入 回收商品作為購進商品處理 第二節(jié)提供勞務收入的確認和計量 一 提供勞務交易的結果能夠可靠估計 完工百分比法 一 能夠可靠估計的條件1 收入的金額能夠可靠地計量 2 相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 3 交易的完工進度能夠可靠地確定 三種方法確定完工進度 P2514 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 二 完工百分比法的應用在采用完工百分比法確認收入時 收入和相關的費用應按以下公式計算 本年確認的收入 勞務總收入 本年未止勞務的完成程度一以前年度已確認的收入本年確認的費用 勞務總成本 本年末止勞務的完成程度一以前年度已確認的費用會計核算通過 勞務成本 科目核算 例題 教材P252例14 25 26 27 二 提供勞務交易的結果不能可靠估計企業(yè)在資產負債表日 如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果 則不能按完工百分比法確認收入 這時企業(yè)應正確預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發(fā)生的成本 按不超過能彌補的成本金額確認收入 同時按實際發(fā)生的成本金額確認成本 例題 教材P255例14 28 三 銷售商品和提供勞務混合業(yè)務原則 盡量分開核算 不能分開的 全部作為商品銷售處理 例如銷售電梯并負責安裝 例題 教材P256例14 29 四 特殊勞務交易 P257 1 安裝費收入 2 廣告費收入 3 制定軟件收入 4 包括在商品售價內的服務費 5 特殊收費收入 6 申請入會費和會員費收入 7 特許權費收入 8 長期提供重復勞務收入例題 教材P258例14 30 2010 下列關于收入的表述中 不正確的是 A 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提B 企業(yè)提供勞務交易的結果能夠可靠估計的 應采用完工百分比法確認提供勞務收入C 企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務的 在銷售商品部分和提供勞務部分不能區(qū)分的情況下 應當全部作為提供勞務處理D 銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能可靠計量的 已收到的價款不應確認為收入 五 授予客戶獎勵積分的處理 1 在銷售產品或提供勞務的同時 將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入 獎勵積分的公允價值確認為遞延收益 2 在客戶兌換獎勵積分時 授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入 第三節(jié)讓渡資產使用權收入的確認與計量 一 讓渡資產使用權收入的確認讓渡資產使用權產生的收入主要有 因他人使用本企業(yè)現金而取得的利息收入 因他人使用本企業(yè)的無形資產等而形成的使用費收入 利息收入和使用費收入應遵循以下確認原則 1 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè) 2 收入的金額能夠可靠金額能夠可靠地計量 二 讓渡資產使用權收入的計量 一 金融企業(yè)利息收入的核算原則 在每個會計期末計算并確認利息收入 借 應收利息貸 利息收入 二 使用費收入的核算原則 如果合同規(guī)定使用費一次支付且不需提供后期服務的 一次確認收入 分期支付或需要提供后期服務的 分期確認收入 2008綜合題 甲上市公司 簡稱甲公司 為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為17 除特別說明外 不考慮除增值稅以外的其他相關稅費 所售資產未發(fā)生減值 銷售商品為正常的生產經營活動 銷售價格為不含增值稅的公允價格 商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉 1 2007年12月甲公司發(fā)生下列經濟業(yè)務 12月1日 甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議 協(xié)議規(guī)定 甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件 A公司對外銷售價格為每件3萬元 未出售的商品A公司可以退還甲公司 甲公司按A公司對外銷售價格的1 向A公司支付手續(xù)費 在收取A公司代銷商品款時扣除 該W商品單位成本為2萬元 12月31日 甲公司收到A公司開來的供銷清單 已對外銷售W商品60件 甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明 銷售價格180萬元 增值稅額30 6萬元 同日 甲公司收到A公司交來的代銷商品款208 8萬元并存入銀行 應支付A公司的手續(xù)費1 8萬元已扣除 12月5日 收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明 銷售價格為100萬元 銷售成本為70萬元 該批商品已于11月份確認收入 但款項尚未收到 且未計提壞賬準備 12月10日 與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務合同 合同總收入為200萬元 當天預收勞務款20萬元 12月31日 經專業(yè)測量師對已提供的勞務進行測量 確定該項勞務的完工程度為30 至12月31日 實際發(fā)生勞務成本40萬元 假定均為職工薪酬 估計為完成合同還將發(fā)生勞務成本90萬元 假定均為職工薪酬 該項勞務應交營業(yè)稅 不考慮期他流轉稅費 稅率為5 假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量 12月15日 出售確認為交易性金融資產的D公司股票1000萬股 出售價款3000萬元已存入銀行 當日出售前 甲公司持有D公司股票1500萬股 賬面價值為4350萬元 其中 成本為3900萬元 公允價值變動為450萬元 12月31日 D公司股票的公允價值為每股3 30元 12月31日 以本公司生產的產品作為福利發(fā)放給職工 發(fā)放給生產工人的產品不含增值稅的公允價值為200萬元 實際成本為160萬元 發(fā)放給行政管理人員的產品不含增值稅的公允價值為100萬元 實際成本為80萬元 產品已發(fā)放給職工 12月31日 采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設備一套 合同約定的銷售價格為3000萬元 從2008年起分5年于每年12月31日收取 該大型設備的實際成本為2000萬元 如采用現銷方式 該大型設備的銷售價格為2500萬元 商品已經發(fā)出 甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票 2 2007年甲公司除上述業(yè)務以外的業(yè)務的損益資料如下 單位 萬元項目金額一 營業(yè)收入5000減 營業(yè)成本4000營業(yè)稅金及附加50銷售費用200管理費用300財務費用30資產減值損失0加 公允價值變動收益0投資收益100二 營業(yè)利潤520加 營業(yè)外收入70減 營業(yè)外支出20三 利潤總額570要求 1 根據上述資料 逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄 2 計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額 結果填入答題紙第9頁所附表格 應交稅費 科目要求寫出明細科目及專欄名稱 答案中的金額單位用萬元表示 2010年綜合題 寧南公司為上市公司 主要從事家用電器的生產和銷售 產品銷售價格為公允價格 2009年 寧南公司由于受國際金融危機的影響 出口業(yè)務受到了較大沖擊 為應對金融危機 寧南公司積極開拓國內市場 采用多種銷售方式增加收入 2009年度 寧南公司有關銷售業(yè)務及其會計處理如下 不考慮增值稅等相關稅費 要求 根據上述材料 逐筆分析 判斷 1 至 6 筆經濟業(yè)務中各項會計處理是否正確 分別注明該筆經濟業(yè)務及各項會計處理序號 如不正確 請說明正確的會計處理 答案中金額單位用萬元表示 1 2009年1月1日 為擴大公司的市場品牌效應 寧南公司與甲公司簽訂商標權出租合同 合同約定 甲公司可以在5年內使用寧南公司的某商標生產X產品 期限為2009年1月1日至2013年12月31日 甲公司每年向寧南公司支付100萬元的商標使用費 寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標 該商標系寧南公司2006年1月1日購入的 初始入賬價值為250萬元 預計使用年限為10年 預計凈殘值為零 采用直線法攤銷 相關會計處理為 確認其他業(yè)務收入500萬元 結轉其他業(yè)務成本175萬元 2 寧南公司開展產品以舊換新業(yè)務 2009年度共銷售A產品1000臺 每臺銷售價格為0 2萬元 每臺銷售成本為0 12萬元 同時 回收1000臺舊產品作為原材料驗收入庫 每臺回收價格為0 05萬元 款項均已收付 相關會計處理為 確認主營業(yè)務收入200萬元 結轉主營業(yè)務成本120萬元 確認原材料50萬元 3 2009年6月30日 寧南公司與乙公司簽訂銷售合同 以800萬元價格向乙公司銷售一批B產品 同時簽訂補充合同 約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產品購回 B產品并未發(fā)出 款項已于當日收存銀行 該批B產品成本為650萬元 7月31日 寧南公司從乙公司購回該批B產品 同時支付有關款項 相關會計處理為 6月30日確認主營業(yè)務收入800萬元 6月30日結轉主營業(yè)務成本650萬元 7月31日確認財務費用10萬元 4 寧南公司為推銷C產品 承諾購買該新產品的客戶均有6個月的試用期 如客戶試用不滿意 可無條件退貨 2009年12月1日 C產品已交付買方 售價為100萬元 實際成本為90萬元 2009年12月31日 貨款100萬元尚未收到 相關會計處理為 確認主營業(yè)務收入100萬元 結轉主營業(yè)務成本90萬元 5 2009年12月1日 寧南公司委托丙公司銷售D產品1000臺 商品已經發(fā)出 每臺成本為0 4萬元 合同約定 寧南公司委托丙公司按每臺0 6萬元的價格對外銷售D產品 并按銷售價格的10 向丙公司支付勞務報酬 2009年12月31日 寧南公司收到丙公司對外銷售D產品500臺的通知 相關的會計處理為 12月1日確認主營業(yè)務收入600萬元 12月1如結轉主營業(yè)務成本400萬元 12月1日確認銷售費用60萬元 12月31日末進行會計處理 6 2009年12月31日 寧南公司與丁公司簽訂銷售合同 采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產品 合同約定銷售價格是4000萬元 從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取 該批E產品的成本為3000萬元 如果采用現銷方式 該批E產品銷售價格為3400萬元 相關的會計處理為 12月31日確認營業(yè)外收入4000萬元 12月31日結轉主營業(yè)務成本3000萬元 12月31日確認財務費用200萬元 第四節(jié)建造合同收入的確認與計量 一 建造合同的概念和類型 一 建造合同的概念及特征 二 建造合同的分類1 固定造價合同 指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同2 成本加成合同 指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎 加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同 二 合同分立與合并 三 建造合同收入和合同成本的內容 一 合同收入合同收入包括 合同中規(guī)定的初始收入 因合同變更 索賠 獎勵等形成的收入 二 合同成本 類似于產品成本的計算方法 1 合同成本的組成內容合同成本