企業(yè)戰(zhàn)略管理范圍(doc 25頁).doc

企業(yè)戰(zhàn)略管理范疇一近幾年來由于經濟的高速發(fā)展與全球經濟一體化進程的飛速加快而不斷進步和成出不窮造成各種新的會計理論和實踐的創(chuàng)新。在每一個經濟理論的每一次變革中，理論和實踐的格局都將有新的變化，不再適合以前的理論框架和模式，各種新的格局和新的模式將日趨成熟從而代替以前的理論框架和模式。戰(zhàn)略管理會計（strategicmanagementaccounting簡稱sma）的理論與實踐在以上的背景下應運而生。它是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理的有關理論基礎之上，并以管理會計手段，運用會計信息有效地服務于企業(yè)戰(zhàn)略的新領域。由于戰(zhàn)略管理會計是一個新出現的領域，因此，對于如何界定其概念以及企業(yè)哪些活動屬于戰(zhàn)略管理會計范疇，如何進行操作等問題，均沒有完全統一的觀點。故此，有必要對戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計，特別是戰(zhàn)略管理會計的定義界限和實際應用進行進一步的研究，以尋求規(guī)律，促進相關理論和實務的發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計興起于二十世紀80年代。該詞的首創(chuàng)者是simmonds.simmonds被公認為戰(zhàn)略管理會計之父，他在1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關于企業(yè)及其競爭者管理會計指標的準備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他對傳統管理會計理論的挑戰(zhàn)在于，他不再從企業(yè)內部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)在其市場的競爭地位這一視角，重新看待這個問題?，F在我們知道傳統管理會計很多方面已不能適應戰(zhàn)略管理的需要，例如：1.不能適應企業(yè)制造環(huán)境的變化。80年代以來，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。在企業(yè)自動化方面，高級制造技術（AMT）、電腦輔助設計與制造（CAD/CAM）、彈性制造系統（FMS）、計算機集成制造系統（CZMS）的使用日趨普及；在管理方面，采取適時制采購與制造哲學，包括各種新的管理觀念與技術，如：零庫存、慎選供應商并保持良好關系以及全面質量管理等。在這種環(huán)境下，直接人工成本下降，制造費用提高。與傳統制造環(huán)境相比，新制造環(huán)境改變了變動成本與固定成本的比例，企業(yè)的大部分成本在短期內是固定的，直接人工成本在制造成本中只占很少一部分，制造費用在制造成本中所占的比重很大。這種制造環(huán)境的革命引發(fā)了許多新的問題，例如：如何計算產品成本，如何評價企業(yè)自動化方面的投資，如何完善控制系統，如何完善業(yè)績評價指標使之激勵管理者實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標。而傳統管理會計對新制造環(huán)境的不適應性主要有以下三方面：（1）成本計算系統?，F有的成本計算系統提供的產品成本信息被嚴重扭曲，不僅不能幫助管理者適應制造環(huán)境的變化，而且限制了對這種變化的適應。（2）成本控制系統?，F有的成本控制系統中，標準成本差異分析在新制造環(huán)境中的作用也值得懷疑。對于短期成本控制而言，直接人工成本在制造成本中所占的比重較小且基本上屬于固定成本，對直接人工成本進行差異分析就沒有多大意義。大多數制造費用與短期的業(yè)務量變動不具有相關性，所以傳統的標準成本差異分析并不能為短期成本控制提供特別有用的信息。（3）業(yè)績報告系統。傳統的業(yè)績報告一般是一月、一旬或一周編報一次，時效性較差。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)的制造周期一般是很短的，通常要求在問題發(fā)現之時或當天就能取得相關的信息。此外傳統的業(yè)績報告中缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略直接相關的非貨幣性指標，如市場占有率、顧客滿意度等等。因此，管理會計也必須來一場革命。2.不能適應市場競爭的需要。傳統管理會計重點考慮的是成本問題。在當今世界激烈競爭的環(huán)境中，衡量競爭優(yōu)勢的指標除成本指標之外還有大量的非財務指標。與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的非財務指標如產品質量、生產的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等，傳統管理會計系統沒有能夠提供，這就會使企業(yè)的管理者忽視市場、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。 3.缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念。成功的企業(yè)管理戰(zhàn)略就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)針對競爭進行戰(zhàn)略調整的財務和非財務信息。但傳統的管理會計卻未能提供這種信息，例如，從市場占有額的變化中可以看出企業(yè)競爭地位的相對變化。如果管理會計報告中包括市場占有額等非財務信息，那么無疑會提高管理會計的相關性。此外，超出會計主體范圍本身，聯系競爭者來分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，通過與外部競爭者的比較來研究本企業(yè)銷售額、利潤和現金流量的相對變化，這對實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標來說更有意義。但是，傳統的管理會計卻未能提供和解釋這些有用的信息。 戰(zhàn)略管理會計是以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點，從戰(zhàn)略的高度，滿足企業(yè)發(fā)展需要，對現代管理會計和現代財務會計都將產生著深遠的影響。戰(zhàn)略管理會計都是對現代管理會計的一次開拓性發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計主要有以下特點：1戰(zhàn)略管理會計重在著眼于企業(yè)目標的長遠性和利益全局性及整體最大化。 我們現在平時用管理會計以單個企業(yè)為服務對象，著眼于有限的會計期間，在“利潤最大化”的目標驅使下，追求企業(yè)當前的利益最大。它所提供的信息只對促進企業(yè)進行近期經營決策、改善經營管理起到作用，注重的是單個企業(yè)價值最大和短期利益最優(yōu)?，F代管理會計的目光在現在市場上就顯的有點目光短淺有點過失了！但它是戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展的基礎。 而戰(zhàn)略管理會計則著眼于企業(yè)的長期發(fā)展和整體利益的最大化。當企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時，搶占市場份額、擴大企業(yè)生存空間、追求長遠的利益目標已成為企業(yè)家最為關注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應這一形勢的要求，超越了單一會計期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以最終利益目標作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標準，而不在于某一個期間的利潤達到最大。它的信息分析完全基于整體利益，不在乎一城一池的得失，更不會用集團利益去交換某個成員企業(yè)的利益，有時甚至會為顧全大局而支持棄車保帥的決策。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經濟利益，在會計主體和會計目標方面進行大膽的開拓，將現代管理會計帶入了一個新境界。戰(zhàn)略管理會計比起傳統的管理會計就顯的更有遠見和更有競爭力。 2戰(zhàn)略管理會計是外向型的信息系統，要關注外部環(huán)境的變化。 現在我們用的管理會計服務于企業(yè)的內部管理，是一種內向型的信息系統。在市場競爭不十分激烈時，企業(yè)只要努力降低成本、提高勞動生產率，就能在市場立足。因而現代管理會計致力于企業(yè)內部信息的收集、分析和各種指標的縱向比較。它不太關注外部環(huán)境和競爭對手的情況，它所提供的只是單個企業(yè)自身的絕對數據，而不是企業(yè)在市場中的相對優(yōu)勢。所以它現在已經不適合高度競爭的市場，在激烈的市場中暴露出許多弊端。 戰(zhàn)略管理會計與管理會計的立足點不一樣，它是站在戰(zhàn)略的高度，關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，不局限于本企業(yè)這一個環(huán)節(jié)，而是研究在整個產業(yè)價值鏈中企業(yè)上家和下家的信息，努力改善企業(yè)的經濟環(huán)境，強調企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協調一致，以求得產業(yè)的最優(yōu)效益。戰(zhàn)略管理會計圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手形成的“戰(zhàn)略三角”，收集、整理、比較、分析競爭對手有戰(zhàn)略相關性的信息，向管理者提供關于本企業(yè)與對手間競爭實力的信息，以保持和加強企業(yè)在市場上的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計強調比較優(yōu)勢，從相對成本到相對市場份額，它所關注的是相對指標的計算和分析，向管理者提供的是比較競爭成本和比較競爭優(yōu)勢的信息。戰(zhàn)略管理會計通過對企業(yè)內外信息的比較分析，了解企業(yè)在市場中競爭地位的變動。戰(zhàn)略管理會計拓展了會計對象的范圍，是一種外向型的信息系統。戰(zhàn)略管理會計更有競爭優(yōu)勢，更有利企業(yè)的發(fā)展。 3戰(zhàn)略管理會計是對各種相關信息的綜合收集和全面分析，為企業(yè)決策提供依據。 現在的管理會計研究的是貨幣信息，很少涉足其他種類的信息，對于企業(yè)的決策只能提供從財務分析中獲取的信息，忽略了其他信息對企業(yè)的影響，因而它是不夠完整、不夠充分的。 戰(zhàn)略管理會計將信息的范圍擴展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關的信息，其中包括貨幣性質的、非貨幣性質的;數量的、質量的;物質層面的、非物質層面的，以至有關天時、地利、人和等方面的信息從而為適應企業(yè)戰(zhàn)略管理需要。信息來源除了企業(yè)內部的財務部門以外，還包括市場、技術、人事等部門，以及企業(yè)外部的政府機關、金融機構、中介顧問、大眾媒體等。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此，不僅是財務指標的計算，而是結合了環(huán)境分析法、對手分析法、價值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣定位分析法、預警分析法、動因分析法、綜合記分法等多種方法，這無疑是對現代管理會計方法的豐富。戰(zhàn)略管理會計突破了現代管理會計財務信息的局限，在提供信息的內容和處理信息的方法上都進行了拓展，幫助企業(yè)管理層掌握更廣泛、更深層次的信息，全面研究分析企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢，為企業(yè)領導作出決策提供可靠的依據。 4戰(zhàn)略管理會計拓展了管理會計人員的職能范圍和素質要求。對管理人員的要求更全面更高。 在現代管理會計下，由于信息范圍狹小，數據處理方法有限，使管理會計人員難以從戰(zhàn)略的高度提出決策建議，只能是計算財務指標、傳遞財務數據，跳不出單個企業(yè)財務分析的范圍。 戰(zhàn)略管理會計對管理會計人員的要求已不止于財務信息的提供，而是要求他們能夠運用多種方法，對包括財務信息在內的各種信息進行綜合分析與評價，向管理層提供全部信息的分析結論和決策建議。在戰(zhàn)略管理會計中，管理會計人員將以提供具有遠見卓識的管理咨詢服務為其基本職能。隨著管理會計人員職能的擴展，新型管理會計人員就總體素質而言，不僅應熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經濟領域其他各個方面，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準確的判斷力，善于抓住機遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認識和處理問題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。下面我舉個例子：例如，影碟機行業(yè)是一個過度競爭的行業(yè)，惡性價格競爭居我國各行業(yè)之首。從1998年6月到1999年6月，VCD、超級VCD的價格都下跌了50。而市場的情況卻是，一方面影碟機產品嚴重過剩，另一方面絕大多數消費者愿意購買更貴的超級VCD和DVD，市場很少有他們想買的產品。企業(yè)總在關注著競爭對手的一舉一動，關注著其他產品價格的細微變化，而在怎樣創(chuàng)造產品價值方面做得很少。在這個行業(yè)，企業(yè)必須提高綜合能力，在思考競爭的基本戰(zhàn)略時，不再以價格戰(zhàn)為主導。這就是說，VCD產業(yè)的競爭范式需要改變，要從價格競爭轉向以核心能力為基礎的、不斷為顧客帶來價值的差異化產品的競爭。VCD產業(yè)存在的這種現象在我國各行各業(yè)中普遍存在，各個產業(yè)的綜合，在某種程度上導致了我國90年代中后期出現的產品大量積壓，“擴大內需”一時成為各種經濟報道中的熱點詞匯，這種情況在十年前是難以想象的。造成以上的原因就是因為企業(yè)沒有戰(zhàn)略性，企業(yè)沒有一個很好的了解顧客，只顧自己不斷的生產而沒有注意到外部市場。沒有及時的了解市場，沒有相關信息的綜合收集和全面分析的系統，同時管理人員也沒有戰(zhàn)略意識。所以戰(zhàn)略管理會計對現代管理會計的突破，不僅是管理會計本身的重大變革，對現代財務會計也發(fā)生著深遠的影響。因此，戰(zhàn)略管理會計對整個現代會計體系都具有十分重要的意義。1戰(zhàn)略管理會計是現代管理會計的一次重大變革?，F代管理會計的前身是成本會計。歷史上，管理會計之所以取代成本會計是因為成本會計的理論對經營決策缺乏相關性，不能滿足企業(yè)經營管理的需要。近年來，企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺?，F代管理會計難以提供與戰(zhàn)略管理相關的信息，戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機。因此，正如管理會計是對成本會計的重大突破一樣，戰(zhàn)略管理會計不是管理會計的一個分支，而是對現代管理會計的一次重大變革。現代管理會計將管理會計方法引向工業(yè)界、商業(yè)界和學術界，而戰(zhàn)略管理會計則是將工業(yè)界、商業(yè)界和學術界帶人信息社會和知識經濟的時代。2戰(zhàn)略管理會計必將對現代財務會計產生深遠的影響。財務會計是旨在為投資者或其他外部利益相關者提供信息的會計。從表面上看，管理會計是各企業(yè)自主進行、沒有統一標準的，而財務會計是依據一定標準、在公允的原則下建立的。但實質上，管理會計的內容從未停止向財務會計的轉化。例如，現金流量表原先是一些企業(yè)內部管理層為了能更直接、更清晰地了解企業(yè)資金的來源和運用情況而自行編制的，屬于管理會計的范疇。當人們發(fā)現現金流量表更能反映企業(yè)財務狀況，彌補財務會計報表中信息披露的不足時，現金流量表開始在各企業(yè)中推廣，最終以規(guī)定的方法和統一的格式確定下來，并被要求公開披露，于是現金流量表在財務會計領域中確立。正因為存在著這種轉化，所以管理會計領域的任何重大變動都會在未來的某個時候引起財務會計的變動。就像現金流量表從企業(yè)管理會計范圍轉變?yōu)樨攧諘嫹秶粯?，?zhàn)略管理會計一旦在管理會計領域確立，它的信息很可能會因被要求公開披露而轉化為財務會計信息。 隨著企業(yè)社會化程度的提高，人們會不斷要求更多的企業(yè)內部信息公開，從而加速了管理會計信息向財務會計信息的轉化。不難想象，在未來的對外會計報表中有可能出現諸如人力資本價值、市場份額比率、生命周期分析、經濟環(huán)境評估、競爭優(yōu)勢比較等原本屬于戰(zhàn)略管理會計的相關信息及其分析結論。 戰(zhàn)略管理會計對現代會計強有力的挑戰(zhàn)，未來的會計可能不再是企業(yè)內部貨幣信息的代名詞，而是意味著綜合信息的收集、整理、加工、分析、使用和披露。長期以來，我國的學術界都是在封閉式的學習和研究管理理論，實踐與理論研究有脫節(jié)的現象，從而降低了理論對實踐的指導作用?？山陙碛捎趪业拈_放和建立市場經濟體制為目標。在社會主義市場經濟條件下，我國企業(yè)必然面臨復雜多變的經營環(huán)境，從而客觀上要求企業(yè)必須在搞好日常管理的基礎上，實現從傳統的管理會計向戰(zhàn)略管理的轉移。是現代企業(yè)制度的建立要求企業(yè)實行戰(zhàn)略管理。在新制度下，企業(yè)再也不能像過去那樣，一切靠國家，依賴行政主管部門的指令行事；經營決策權已由國家逐步轉移到企業(yè)手上。這種變化，客觀上要求企業(yè)必須主動地為自身的生存進行謀劃，為自身的長遠發(fā)展制定和實施一系列戰(zhàn)略決策與規(guī)劃。同時，在現代企業(yè)制度下，企業(yè)董事會和企業(yè)經營管理機構分設，企業(yè)戰(zhàn)略決策職能與日常經營管理職能分開，從而為企業(yè)推行戰(zhàn)略管理提供了不可多得的條件和機會。此外，戰(zhàn)略管理也有助于企業(yè)轉換經營機制，建立現代企業(yè)制度。是競爭的加劇要求企業(yè)實施戰(zhàn)略管理。競爭是市場經濟的特性之一，而優(yōu)勝劣汰則是市場競爭的規(guī)律。競爭能力是企業(yè)生存的重要條件，也是企業(yè)發(fā)展的前提，戰(zhàn)略管理的實質在于提高企業(yè)的競爭能力。現今世界進入了一個無邊界的競爭時代，隨著我國改革開放的深化以及我國經濟與世界經濟的進一步接軌，我國企業(yè)不但面臨日益激烈的國內競爭，而且還面臨著與國外企業(yè)之間的競爭。在這種情況下，如果企業(yè)管理人員沒有戰(zhàn)略頭腦，不能為企業(yè)制定正確的戰(zhàn)略決策，就會隨時被市場競爭的海洋所淹沒。是環(huán)境的復雜多變要求企業(yè)實施戰(zhàn)略管理。在計劃經濟體制下，企業(yè)面臨的外部經營環(huán)境單純而固定。而在社會主義市場經濟條件下，企業(yè)所處的經營環(huán)境已大大不同往日：新技術、新工藝、新材料和新產品層出不窮，市場競爭日益激烈化和全球化、顧客消費需求多樣化、復雜化和高級化等等。種種因素相互交織、相互影響，企業(yè)經營環(huán)境的復雜化和動蕩化已是明顯的特征，它迫使企業(yè)生產向多品種小批量和高科技方向發(fā)展。市場要求企業(yè)供應高質量、多功能、多品種、時尚化及環(huán)保化的產品，企業(yè)必須投入大量的資金研究開發(fā)新產品，不斷縮短產品的交貨期，才能適應千變萬化的市場。所有這些對于日常管理來說是難以完成的，客觀上要求產生一種能夠在經營環(huán)境復雜多變的情況下主動進行變革、創(chuàng)新以保持企業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展的現代管理方法，這樣以應變性、創(chuàng)新性為重要特征的戰(zhàn)略管理就應運而生了。由此可見，市場經濟條件下的新環(huán)境客觀上要求企業(yè)必須對自己所處的外部環(huán)境經常進行科學細致的分析，制定在復雜多變環(huán)境中求生存和發(fā)展的一系列戰(zhàn)略。是觀念的轉變有助于促進戰(zhàn)略管理的實施。多年以來，在計劃經濟體制下成長起來的大多數國有企業(yè)的經營管理者，在傳統觀念的影響下，普遍忽視了戰(zhàn)略管理對企業(yè)經營的推動作用。不少管理者認為企業(yè)有無戰(zhàn)略無關重要，只要盈利就行，沒有戰(zhàn)略照樣能生存。有的管理者雖然承認戰(zhàn)略管理的重要性，但認為戰(zhàn)略管理離企業(yè)很遙遠，短期內還用不上。在市場經濟體制下，隨著改革開放的深入，越來越多的企業(yè)經營管理者已開始轉變傳統觀念，逐步樹立起居安思危、高瞻遠矚、銳意進取、大膽創(chuàng)新、敢冒風險、靈活多變等與戰(zhàn)略管理思想相一致的觀念與意識。我們相信，隨著一大批具有戰(zhàn)略眼光和氣魄的企業(yè)家的涌現，我國企業(yè)管理將進入一個以戰(zhàn)略管理為重要特征的嶄新階段。是知識經濟迫切要求企業(yè)加快實施戰(zhàn)略管理。20世紀80年代以來，隨著信息產業(yè)的興起，知識經濟時代已經到來。目前我國知識文化因素在經濟發(fā)展中的地位正在急速上升，這意味著我國正在向知識經濟時代邁進。知識經濟呼喚著戰(zhàn)略管理：（1）從企業(yè)的投入看，在知識經濟時代，知識資源的投入地位與作用將越來越大。對知識的投入主要體現在人才的培訓、員工智能的開發(fā)、創(chuàng)新的激勵等。由于知識資源本身具有可重復使用、輻射能力強、作用持續(xù)與深遠等特點，因此，這種投入是一種長遠性的戰(zhàn)略性投資，它要求企業(yè)領導者必須從戰(zhàn)略的角度來加以重視；（2）從企業(yè)的生產來看，在知識經濟的推動下，企業(yè)大量引進智能型工具，采用柔性生產方式、生產出知識含量高、個性化的產品，以適應多樣化的消費需求。這一切給管理帶來了新的問題。例如，如何降低不斷更新計算機及軟件的費用；如何保證管理信息系統的高效運行等。解決這些問題要求經營管理者必須走在知識經濟的前沿，樹立超前管理意識，而這本身正是戰(zhàn)略管理的內涵。（3）從企業(yè)產出看，知識經濟時代，企業(yè)生產出來的產品不僅是知識主導型產品，更重要的是無形資產。企業(yè)能否創(chuàng)造出信譽、名牌、知名度等無形資產，將決定企業(yè)的前途與命運。這就要求企業(yè)領導者必須樹立戰(zhàn)略投資觀念，由過去主要投資于機器、設備、廠房、生產線等有形資產上轉到投資于更具戰(zhàn)略性、長遠性的無形資產上。綜上所述，市場經濟要求企業(yè)必須開闊視野，洞察未來，具有戰(zhàn)略思想、戰(zhàn)略眼光和競爭意識，必須根據企業(yè)內外環(huán)境的分析，確定企業(yè)的總體目標，制定行之有效的戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略的實施滲透到企業(yè)各項管理工作中去。二.由上述比較可見，戰(zhàn)略管理會計比傳統管理會計更適合企業(yè)的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計突破了傳統管理會計的一些局限，視角從企業(yè)內部轉向外部環(huán)境，重視對企業(yè)全方位的管理。需要指出的是，戰(zhàn)略管理會計的立足點仍然是會計信息，它改變的只是傳統管理會計的觀念、內容和方法，并未改變其性質和職能。因此，它是傳統管理會計的發(fā)展與完善，仍是會計信息系統的一個分支，仍需為企業(yè)管理者的決策提供信息支持，發(fā)揮戰(zhàn)略決策參謀的作用。由系統論可知，正確的目標是系統良性循環(huán)的前提條件。戰(zhàn)略管理會計的目標對戰(zhàn)略管理會計系統的運行也具有同樣意義。因此，應首先明確戰(zhàn)略管理會計的目標。我們認為，戰(zhàn)略管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。戰(zhàn)略管理會計的最終目標應與企業(yè)的總目標具有一致性。傳統管理會計的最終目標是利潤最大化。利潤最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強管理，但是，它不僅沒有考慮企業(yè)的遠景規(guī)劃，而且忽略了市場經濟條件下最重要的一個因素棗風險。為了克服利潤最大化的短期性和不顧風險的缺陷，戰(zhàn)略管理會計的目標應立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，權衡風險與報酬之間的關系。自本世紀中期以來，多數企業(yè)把價值最大化作為自己的總目標，因為它克服了利潤最大化的缺點，考慮了貨幣時間價值和風險因素，有利于社會財富的穩(wěn)定增長。企業(yè)價值是企業(yè)現實與未來收益、有形與無形資產等的綜合表現。因此，企業(yè)價值最大化也就是戰(zhàn)略管理會計的最終目標。戰(zhàn)略管理會計的具體目標主要包括以下四個方面：（1）協助管理當局確定戰(zhàn)略目標；（2）協助管理當局編制戰(zhàn)略規(guī)劃；（3）協助管理當局實施戰(zhàn)略規(guī)劃；（4）協助管理當局評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。戰(zhàn)略管理會計究竟包括哪些內容，有些學者認為，主要有以下五個方面。1戰(zhàn)略目標的制定。戰(zhàn)略管理會計首先要從企業(yè)外部和內部搜集信息，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，供高層管理者選擇，協助其制定戰(zhàn)略目標。企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以分公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標和職能戰(zhàn)略目標三個層次。2戰(zhàn)略成本管理。成本管理是傳統管理會計和戰(zhàn)略管理會計共同關注的焦點，它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產與銷售進行全方位監(jiān)控的過程。傳統管理會計主要考慮企業(yè)內部生產過程中各種耗費的控制，而戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。有學者認為，戰(zhàn)略成本管理分為三個部分，即價值鏈分析、競爭對手分析和成本動因分析。3經營投資決策。戰(zhàn)略管理成本是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關、可靠的信息。因此，它在提供與經營投資決策有關的信息的過程中，應克服傳統管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，應以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長遠的與決策相關的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會計在經營決策方面應采用長期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會計以現實的現金流量為基礎，更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。4人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的一項重要內容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源投資分析。5風險管理。企業(yè)的任何一項行為都滯有一定的風險。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬越大，風險也越大。但當風險增加到一定程度，就會威脅到企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全局、長遠的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經?？紤]風險因素。它通過在經營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等，來分散風險。為使戰(zhàn)略管理會計理論在企業(yè)會計實踐中得到成功應用，還須有一定的方法加以保證。戰(zhàn)略管理會計的基本方法主要有：1.作業(yè)成本法。80年代以來，為了適應制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應運而生。它是一個以作業(yè)為基礎的信息加工系統，著眼于成本發(fā)生的原因棗成本動因，依據資源耗費的因果關系進行成本分析。即先按作業(yè)對資源的耗費情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。這就克服了傳統成本計算系統下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業(yè)成本系統中變成可控。同時，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標準。2.競爭對手分析。競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題：（1）競爭對手是誰；（2）競爭對手的目標和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；（3）競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢；（4）面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應的。3.預警分析。預警分析是一種事先預測可能影響企業(yè)競爭地位和財務狀況的潛在因素，提醒管理當局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點和競爭狀況進行分析，使管理當局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。預警分析可分為外部分析和內部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率；內部分析主要分析勞動生產率、機制運轉效率、職員隊伍是否穩(wěn)定等。4.質量成本分析。全面質量管理制度的實施，尤其是近二十年來，電腦化設計和制造系統的建立與使用，帶來了管理觀念和管理技術的巨大變化，適時制采購與制造系統應運而生。在此系統下，為了使產品達到零缺陷，企業(yè)非常重視質量成本分析。質量成本分析是指從產品的研制、開發(fā)、設計、制造，一直到售后服務整個壽命周期內的質量成本分析方法。它主要分析質量成本的四個部分，即預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失。只有全面掌握與質量有關的成本信息，管理者才能進行正確的質量成本預算，借以轉變目前重產量輕質量的觀念。利用我們對戰(zhàn)略管理會計實務的屬性分析的結果，我們認為作為戰(zhàn)略管理會計實務應滿足關注競爭對手、關注市場和關注未來這三個最基本的判斷標準。這些判斷標準與該實務是否能將企業(yè)的戰(zhàn)略導向具體化以及具體化的程度密切相關，但并不一定屬于某一具體企業(yè)負責管理公司戰(zhàn)略的經理人員所需要的會計行為。目前，在實際應用中常見的戰(zhàn)略管理會計實務主要包括三大類：戰(zhàn)略性成本計算和定價、競爭對手會計和品牌價值會計。下面我們對各項實務的內容和應用分別進行分析和研究。（一）戰(zhàn)略性成本計算和定價 1.產品屬性成本計算（attributecosting） 產品屬性成本化是將吸引顧客的特定產品屬性成本化的過程。可以進行成本化的產品屬性包括：經營行為的多樣性，產品的可靠性，擔保的安排、完工和齊備的程度，供應的保障及售后服務等。產品是由大量的屬性構成的，正是產品的不同屬性造成了產品之間的區(qū)別，而產品屬性對消費者品位的迎合程度恰恰決定了企業(yè)的市場份額。 2.產品生命周期成本計算（lifecyclecosting） 是指基于產品或勞務生命中各階段的長度所進行的成本評估。在此，我們不再以年度為基準評估成本，生命周期成本化的時間框架基于產品生命中各個階段的長度。這些階段包括設計、推廣、發(fā)展、成熟、衰落直至廢棄。對這種方法的評述一致認為，該方法能夠避免短期行為的管理傾向。在產品設計階段積累下來的年度虧損用傳統財務會計方法加以確認，由此產生的壓力會促進產品成熟之前的市場推廣。如果管理當局相信生命周期成本化理論，他們就能夠認識到，為了產品整個生命周期內的盈利能力，有必要實施一個全面的研究和設計階段。 3.質量成本計算（qualitycosting） 質量成本是指那些與創(chuàng)新、鑒定；修理和預防殘次品有關的成本。這些成本可以劃分為三大類：預防成本、評估成本和缺陷成本。出具質量成本報告的目的在于引導管理當局優(yōu)先注意質量問題。產品或勞務的質量，不論是觀察到的還是真實的，均可作為競爭優(yōu)勢的源泉。預防成本、評估成本和缺陷成本之間存在這內在的聯系。我們可以通過事實，建議管理當局對質量成本進行監(jiān)控，以確保企業(yè)政策的最佳相關性。總體上講，預防費用的增加會導致大量的節(jié)約，并帶來由減少缺陷成本（退貨、返工、廢品和銷售失敗等）造成的競爭優(yōu)勢。 4.戰(zhàn)略成本計算（strategiccosting） 是根據戰(zhàn)略和市場信息，利用成本指標，開發(fā)并確定能夠保持相對優(yōu)勢的最佳戰(zhàn)略的過程。為了使成本分析有助于追求競爭優(yōu)勢這一目標，必須仔細考慮戰(zhàn)略結局。最初的研究者曾使用案例分析的方法，集中說明一項由使用傳統成本化方法（即由相關成本和短期視角出發(fā)開展的分析）帶來的次佳戰(zhàn)略。通過對戰(zhàn)略結局的考慮，并利用市場學和競爭戰(zhàn)略有關文獻提供的概念進行分析，可以看到該戰(zhàn)略方案產生的過程。 5.戰(zhàn)略定價（strategicpricing） 是指在定價決策中對戰(zhàn)略因素的分析。利用競爭導向分析進行戰(zhàn)略定價，會帶來比較正確的定價決策。這些分析中應予評估的因素包括：競爭對手的價格回應、價格彈性、市場的增長、規(guī)模的經濟性以及經驗。在此類分析的過程中，市場營銷人員發(fā)現了會計信息在與價格決策相聯系后，發(fā)揮了巨大的潛在作用。 6.目標成本計算（targetcosting） 這是一種用于產品和程序設計階段的成本估算方法，具體是通過用估計（或基于市場）的價格減去需要的目標利潤，以得到所需要的生產、工程或市場成本。然后，該產品就按滿足該成本的方式設計。目標成本化主要應用于制造程序中的開發(fā)和設計階段。與目標成本化密切相關的是kaizen成本化。該方法也應用于產品的制造階段，因而將目標成本化引導到設計與開發(fā)階段之外。kaizen成本化要求為保證進一步的節(jié)約而進行持續(xù)不斷的努力。這些理論將成本化從追求精確的監(jiān)督轉化為具有前瞻性的成本化理論，從而與追求競爭優(yōu)勢密切聯系起來。 7.價值鏈成本計算（valuechaincosting） 一種作業(yè)基礎的成本化方法，成本被分配到設計、采購、生產、市場、分配和產品或勞務的服務這些必要的作業(yè)當中。這種方法建立在價值鏈分析基礎之上。市場上的競爭優(yōu)勢最終來自于以相等的成本提供較高的顧客價值，或來自于以較低的成本提供相同的顧客價值。在產品的設計與分配之間發(fā)生的一系列活動如同鏈務上的環(huán)節(jié)，正是這一思路產生了價值鏈分析。這一研究鑒定了在企業(yè)價值鏈的各有關部分中，顧客價值可以在哪個環(huán)節(jié)提高，或者成本可以在哪個環(huán)節(jié)降低。價值鏈成本化使傳統成本分析得到了有效的延伸。傳統管理會計由于僅僅關注于增值，缺乏對包含在企業(yè)與供應商和顧客的聯系當中潛存的利益和潛在成本節(jié)約的探求，因而出現停滯不前的局面。（二）競爭對手會計 1.競爭對手成本評估（competitorcostassessment） 競爭對手成本評估是基于對競爭者的設備、技術、經濟規(guī)模等的評估，定期更新對競爭對手的推測。這是一項廣為討論的戰(zhàn)略管理會計實務。當然，通過競爭對手者成本評估得到的具有重大影響的結果有時可能是因追加技術進步投資而引起的，于是，與這種投資相關的長期影響及投資顯現出的競爭對手者對提升競爭地位的追求，更助長了企業(yè)對競爭對手成本了解的需要。競爭對手成本評估的系統性方法包括：評估競爭對手的制造設施、經濟規(guī)模、政府關系和技術產品設計。除這些方法之外，還有一些關于競爭對手信息的不直接來源。這些不直接的信息來源包括實地觀察、共同的供應商、共同的顧客以及雇員（特別是競爭對的前雇員）。 2.競爭地位監(jiān)督（competitivepositionmonitoring） 競爭地位監(jiān)督是在行業(yè)內部通過評價和監(jiān)督競爭對手的銷售收入、市場份額、銷售量、單位成本和銷售收益率，分析競爭對手的狀況。這一信息可為評估競爭對手的市場戰(zhàn)略提供基礎。競爭地位監(jiān)督是競爭對手評估的一種更為權威的方法，它將分析擴大到評價主要競爭對手的銷售收入、市場份額、銷售量、單位銷售成本和收入。這些會計計量是具有廣度的，因為他們提供了比僅僅簡單地基于市場份額所進行的評估更多的關于競爭對手的情況。競爭對手單位成本的增加可能原本是一個好的征兆，然而，如果這種增加是由追加對廣告費用的投入以增強品牌知名度，或者是由投資新產品開發(fā)造成的，則變動的成本結構更可能恰恰意味著競爭對手正在保持較強勢的競爭地位。 3.基于公開財務報表的競爭對手評價（competitorappraisalonpublishedfinancialstatement） 是指對競爭對手公開的財務報表進行的數字性分析，作為競爭對手競爭優(yōu)勢評估的一部分。實際上，這是基于對公開財務報表的解釋而進行的競爭對手業(yè)績評價。與前面討論的方法不同，對公開財務報表的解釋包含了受傳統會計教育的會計師所熟知的一切技術，運用這種分析模式評估競爭對于競爭優(yōu)勢的關鍵來源，可以獲得具有戰(zhàn)略意義的結果。分析的內容包括監(jiān)測銷售趨勢和利潤水平，以及資產和負債的運動。（三）品牌價值會計 1.品牌價值預算（brandvaluebudgeting） 這是將品牌價值應用于分配資源的管理決策，旨在支持或提升一個品牌的地位，因而將注意力置于管理當局關于品牌爭議的對話上的過程。 2.品牌價值監(jiān)控（brandvaluemonitoring） 是通過評估品牌強度因素而對某一品牌進行的財務估價。這些因素包括：領導能力、穩(wěn)定性、市場、國際化能力、趨勢、支持和與歷史品牌利潤相結合的品牌保護。品牌價值預算和監(jiān)控可以統稱為品牌估價，它僅能應用于擁有品牌產品或勞務的企業(yè)。此項戰(zhàn)略管理會計技術出現較晚，也存在較多的爭議。但是對于擁有著名品牌的公司來講，將品牌價值作為衡量市場成就的因素是非常合理的。當然，與其他因素相比較，品牌估價實務的戰(zhàn)略影響取決于估價方法的使用。 以上列舉的12種戰(zhàn)略管理會計實務，并不能代表所謂普遍公認的觀點，這是因為人們對戰(zhàn)略管理會計實務范圍的理解尚存在一些分歧。國外的研究表明，競爭對手會計和戰(zhàn)略定價在企業(yè)中的應用最為廣泛。將各種戰(zhàn)略管理會計實務應用于企業(yè)戰(zhàn)略當中，需要更為具體的、可操作的分析方法。由此得到的信息應用于企業(yè)的戰(zhàn)略決策和控制，就達到了戰(zhàn)略管理會計的目標。戰(zhàn)略管理會計在我國的應用尚不夠廣泛，但隨著我國市場經濟的發(fā)展以及我國進入國際市場的步伐的加快，其應用前景將會十分廣闊。我們有必要對相關的理論和方法進行研究和推廣，并在應用當中加以豐富和完善。三. 戰(zhàn)略管理會計在日益激烈的市場競爭中能夠很好地在企業(yè)發(fā)展的各個層次充分發(fā)揮其作用，主要表現在以下幾個方面：能夠與企業(yè)發(fā)展的各個戰(zhàn)略層次相結合，幫助企業(yè)作出正確的決策，如：戰(zhàn)略目標定位、發(fā)展規(guī)劃的制訂、價值鏈分析、生產方式的選擇、成本控制等等。管理會計能夠在企業(yè)競爭層次之間建立有效的聯系渠道，通過內部信息資源的處理、交換、控制與反饋，在產品與市場服務上表現出來，同時又將內外部相關信息向戰(zhàn)略層次匯集，以使其能夠根據市場、技術、消費等變化及時作出調整，從而形成一個閉合的管理信息、決策系統。將企業(yè)