第六章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

第6章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 6 1制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 1 資金籌集和設(shè)備購置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 2 材料采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 3 產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 4 產(chǎn)品銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 5 財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等 6 2會計(jì)處理基礎(chǔ) 1 會計(jì)處理基礎(chǔ)的含義 確認(rèn)企業(yè)一定會計(jì)期間的收入和費(fèi)用 進(jìn)而確定經(jīng)營成果的方法 包括收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 2 會計(jì)處理基礎(chǔ)的內(nèi)容 1 收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ) 現(xiàn)金制 實(shí)收實(shí)付制 以貨幣資金的實(shí)際收付確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法 2 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 應(yīng)收應(yīng)付制 以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法 3 兩種會計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例 4 權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容及其方法 2 權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整1 企業(yè)在本會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用 即待攤費(fèi)用 例 企業(yè)在1月份支付全年保險(xiǎn)費(fèi)12000元 該支出使企業(yè)在全年12個(gè)月內(nèi)受益 在每個(gè)月份的受益額為1000元 即12000元 12 待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理 1 支付時(shí)分錄 借 待攤費(fèi)用12000貸 銀行存款120002 攤配 調(diào)整 時(shí)分錄 借 管理費(fèi)用等1000貸 待攤費(fèi)用1000不調(diào)整后果 虛減費(fèi)用 虛增與資產(chǎn)利潤 2 企業(yè)在本會計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用 即預(yù)提費(fèi)用 例 企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100000元 借款期為6個(gè)月 至9月2日 每月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息為500元 計(jì)3000元 預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理 1 預(yù)提 調(diào)整 時(shí)分錄 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用等500貸 預(yù)提費(fèi)用500不調(diào)整后果 虛減費(fèi)用與負(fù)債 虛增利潤 2 支付時(shí)分錄 借 預(yù)提費(fèi)用3000貸 銀行存款3000 3 企業(yè)在本會計(jì)期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)計(jì)收入 即預(yù)收賬款 例 企業(yè)于3月份預(yù)收A企業(yè)第二季度購貨款7020元 其中貨款6000元 增值稅1020元 按雙方約定從4月份開始每月提供2000元貨款的產(chǎn)品 預(yù)收賬款的賬務(wù)處理 1 預(yù)收時(shí)分錄 借 銀行存款7020貸 預(yù)收賬款70202 供貨 調(diào)整 時(shí)分錄 借 預(yù)收賬款2340貸 主營業(yè)務(wù)收入2000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅340不調(diào)整后果 虛減收入與利潤 虛增 虛減負(fù)債 4 企業(yè)在本會計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入 即應(yīng)收賬款 例 企業(yè)在3月銷售產(chǎn)品4000元 增值稅銷項(xiàng)稅額為680元 月末時(shí)貨款尚未收到 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 1 月末 調(diào)整 時(shí)分錄 借 應(yīng)收賬款4680貸 主營業(yè)務(wù)收入4000貸 應(yīng)交稅金680不調(diào)整后果 虛減資產(chǎn) 收入與利潤 虛減負(fù)債 2 收款時(shí)分錄 借 銀行存款4680貸 應(yīng)收賬款4680 5 企業(yè)在本會計(jì)期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計(jì)提費(fèi)用 如累計(jì)折舊等 例 企業(yè)在3月末計(jì)算出設(shè)備折舊計(jì)2400元 其中 生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)2000元 企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)400元 月末時(shí)的調(diào)整分錄為 借 制造費(fèi)用2000借 管理費(fèi)用400貸 累計(jì)折舊2400 6 3資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 1 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 1 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算1 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系2 賬務(wù)處理 例1 2 3 4 5 例1 投資者用貨幣資金向企業(yè)投資 會計(jì)分錄 借 銀行存款7020貸 實(shí)收資本 國家資本金7020例2 投資者用設(shè)備向企業(yè)投資 會計(jì)分錄 借 固定資產(chǎn)150000貸 實(shí)收資本 單位150000例3 投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資 一般難以直接確認(rèn)其實(shí)際成本 應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn) 會計(jì)分錄 借 無形資產(chǎn)50000貸 實(shí)收資本 國家資本金50000 例4 外商與企業(yè)的注冊資本金各應(yīng)為500萬元 外商投入設(shè)備3臺 總價(jià)值510萬元 多出的10萬元作為資本公積金處理 會計(jì)分錄 借 固定資產(chǎn)5100000貸 實(shí)收資本 外商5000000貸 資本公積100000 資本公積金也稱準(zhǔn)資本 在需要的時(shí)候可轉(zhuǎn)增資本金 例5 企業(yè)接受捐贈的設(shè)備與投資者以設(shè)備向企業(yè)投資情況不同 雖然也會增加企業(yè)的資本金 但不能作為實(shí)收資本處理 應(yīng)將其作為資本公積金處理 會計(jì)分錄 借 固定資產(chǎn)60000貸 資本公積60000 2 債權(quán)人權(quán)益業(yè)務(wù)的核算1 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系2 賬務(wù)處理 例6 7 8 9 10 例6 關(guān)于短期借款問題的說明 短期借款含義 還款期不超過1年的借款 用途 滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要 如購買材料等 特點(diǎn) 占用時(shí)間短 成本低 見效快 存入銀行 含義 指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在銀行的存款戶 借入借款時(shí)的會計(jì)分錄 借 銀行存款200000貸 短期借款200000 短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 費(fèi)用化 分錄為 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 預(yù)提費(fèi)用 例7 關(guān)于長期借款有關(guān)問題的說明 長期借款含義 還款期超過1年的借款 用途 滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要 如固定資產(chǎn)的購置和新建 改建或擴(kuò)建工程等 特點(diǎn) 占用時(shí)間長 成本高 見效慢 借入借款時(shí)的會計(jì)分錄 借 銀行存款100000貸 長期借款100000 例9 會計(jì)分錄 借 在建工程12000貸 長期借款12000 在建工程 賬戶 資產(chǎn) 或成本 類賬戶 核算企業(yè)某些工程在建設(shè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用 結(jié)構(gòu)為 長期借款利息的處理 計(jì)入在建工程成本 工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)成本 資本化 工程建設(shè)期間無收益 借款利息仍需用借款支付 因此應(yīng)增加長期借款 例10 歸還借款時(shí) 工程竣工后投入使用 已創(chuàng)造了收益 具有了相應(yīng)的還款來源 會計(jì)分錄 借 長期借款112000貸 銀行存款112000 例8 關(guān)于企業(yè)發(fā)行債券有關(guān)問題的說明 企業(yè)債券含義 通過發(fā)行債券籌集資金的一種方式 發(fā)行方式 按面值發(fā)行 溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行等 性質(zhì) 有償性 債券發(fā)行期滿應(yīng)將本金歸還購買者 按規(guī)定利率分期或一次性向購買者支付利息 不計(jì)復(fù)利 對應(yīng)計(jì)利息不再計(jì)息 例 第1年計(jì)算應(yīng)付利息 500000 10 50000第2年計(jì)算應(yīng)付利息 500000 10 50000如果第2年的應(yīng)付利息采用以下方法計(jì)算 即為計(jì)算復(fù)利 500000 50000 10 55000 發(fā)行債券時(shí)的會計(jì)分錄 借 銀行存款500000貸 應(yīng)付債券500000 2 固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 1 固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋 建筑物 機(jī)器 機(jī)械和運(yùn)輸工具等 2 賬戶設(shè)置 3 賬務(wù)處理 例11 12 13 例11 購入不需要安裝設(shè)備 會計(jì)分錄 借 固定資產(chǎn)20000貸 銀行存款20000 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本 例12 購入需要安裝設(shè)備 會計(jì)分錄 借 在建工程95000貸 銀行存款88400貸 原材料 工程物資 4500貸 應(yīng)付工資2100 工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和設(shè)備等 對安裝費(fèi)用的賬務(wù)處理 如果是由本企業(yè)職工完成的 可計(jì)入 應(yīng)付工資 如果是聘請外企業(yè)人員完成的 應(yīng) 貸 現(xiàn)金 等 例13 需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用 會計(jì)分錄 借 固定資產(chǎn)95000貸 在建工程95000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià) 運(yùn)輸費(fèi)用和各種安裝費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本 6 4 1供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 材料采購按實(shí)際成本法的核算 1 材料采購按實(shí)際成本法核算的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本 2 材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成 1 買價(jià) 2 采購費(fèi)用 3 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系4 賬務(wù)處理 例14 15 16 17 18 19 20 補(bǔ)20 1 例14 根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理 發(fā)生的甲材料買價(jià)應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本 會計(jì)分錄 借 物資采購 甲材料3800借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅646貸 銀行存款4446 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅 不計(jì)入材料采購成本 關(guān)于 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 賬戶的重要說明 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 負(fù)債類 進(jìn)項(xiàng)稅額 購買材料時(shí)銷項(xiàng)稅額 銷售產(chǎn)品時(shí)的實(shí)際交納數(shù) 的應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 增值稅 企業(yè)銷售貨物和購買貨物時(shí)應(yīng)交納的稅款 交納方式 進(jìn)項(xiàng)稅額 本例為646元 與貨款一并交與供貨企業(yè) 銷項(xiàng)稅額 假定為3400元 扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 2754元 上繳國家 進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額 例15 會計(jì)分錄 借 預(yù)付賬款 東方工廠7020貸 銀行存款7020例16 根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理 發(fā)生的乙材料買價(jià)應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本 會計(jì)分錄 借 物資采購 乙材料6000借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅1020貸 預(yù)付賬款 東方工廠7020 例17 根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配原理 應(yīng)先進(jìn)行甲 乙兩種材料共同性運(yùn)費(fèi)的分配 然后再編制會計(jì)分錄 分配率 共同性采購費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn) 買價(jià)或重量等 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率借 物資采購 甲材料120借 物資采購 乙材料360貸 銀行存款480 例18 會計(jì)分錄 借 物資采購 乙材料3180借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅510貸 應(yīng)付賬款 東方工廠3690 該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的 應(yīng)直接計(jì)入乙材料采購成本 該運(yùn)費(fèi)是由供貨企業(yè)墊付的 因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款總額 例19 會計(jì)分錄 借 應(yīng)付賬款 東方工廠3690貸 銀行存款3690 例20 將材料驗(yàn)收入庫 結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本前 應(yīng)先計(jì)算材料的實(shí)際成本 計(jì)算公式為 材料實(shí)際采購成本 材料買價(jià) 材料采購費(fèi)用甲材料 3800 120 3920乙材料 6000 360 3180 9540然后編制會計(jì)分錄 借 原材料 甲材料3920借 原材料 乙材料9540貸 物資采購 甲材料3920貸 物資采購 乙材料9540 補(bǔ)例20 1 發(fā)出甲材料1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn) 實(shí)際成本1960元 會計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本1960貸 原材料 甲材料1960賬戶登記 5 賬戶登記 1 總賬賬戶登記見教材P 191 2 明細(xì)賬戶登記如下 6 材料采購成本計(jì)算表 的編制 6 4 2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 材料采購按計(jì)劃成本法的核算 1 材料采購按計(jì)劃成本法核算的特點(diǎn) 1 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本 企業(yè)在制定材料采購計(jì)劃時(shí)確定的成本 2 設(shè)置專門核算材料成本差異的賬戶 3 月末時(shí) 分配材料成本差異 將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 2 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系3 賬務(wù)處理 業(yè)務(wù)1 2 3 4 5 6 業(yè)務(wù)1 會計(jì)分錄 借 物資采購 甲材料3800借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅646貸 銀行存款4446業(yè)務(wù)2 會計(jì)分錄 借 物資采購 甲材料120貸 銀行存款120 以上賬務(wù)處理步驟與實(shí)際成本法完全相同 業(yè)務(wù)3 會計(jì)分錄 按計(jì)劃成本入庫 借 原材料 甲材料4000貸 物資采購 甲材料4000 業(yè)務(wù)4 會計(jì)分錄 發(fā)出材料 借 生產(chǎn)成本2000貸 原材料 甲材料2000業(yè)務(wù)5 會計(jì)分錄 確定并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借 物資采購 甲材料80貸 材料成本差異 甲材料80本例為節(jié)約差 若為超支差時(shí)應(yīng)做如下相反分錄 借 材料成本差異 甲材料 貸 物資采購 甲材料 業(yè)務(wù)6 分配材料成本差異 分配材料成本差異的目的是將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 基本原理是 領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本 材料成本差異 實(shí)際成本 若為超支差時(shí)相加 節(jié)約差時(shí)相減 材料成本月初結(jié)存材料成本差異 本月收入材料成本差異差異率月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 本月收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計(jì)劃成本差異率 例見業(yè)務(wù)6 本例假定無月初結(jié)存資料 節(jié)約差時(shí)用負(fù)號表示 業(yè)務(wù)6會計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本40貸 材料成本差異 甲材料40 若為超支差時(shí) 用蘭字做與上面相同的會計(jì)分錄 賬戶登記 原材料 甲材料生產(chǎn)成本入庫4000發(fā)出2000領(lǐng)用2000材料成本差異分配貸差40節(jié)約差80 實(shí)際記入1960 分配貸差40 6 5生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 1 生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi) 是企業(yè)費(fèi)用的一部分 生產(chǎn)成本 制造成本 按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 是對象化了的費(fèi)用 2 生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序 3 生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法 1 材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí) 按材料的用途編制 發(fā)出材料匯總表 并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬 1 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系2 賬務(wù)處理 例21 可編制 發(fā)出材料匯總表 獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料 例21 關(guān)于 領(lǐng)料 發(fā)出材料 匯總表 的說明 會計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品2000借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品4400借 制造費(fèi)用 物料消耗660貸 原材料 甲材料2000貸 原材料 乙材料5060 2 工資及福利費(fèi)的歸集與分配1 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系2 賬務(wù)處理 例22 23 24 25 例22 會計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品700借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品1000借 制造費(fèi)用 工資300貸 應(yīng)付工資2000例25 應(yīng)先按工資總額的14 計(jì)提福利費(fèi) 會計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品98借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品140借 制造費(fèi)用 福利費(fèi)42貸 應(yīng)付福利費(fèi)280 3 制造費(fèi)用的歸集與分配1 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系2 賬務(wù)處理 例21 22 25 25 26 28 29 30 例26 會計(jì)分錄 借 制造費(fèi)用 辦公費(fèi)348貸 銀行存款348例27 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理基礎(chǔ)要求 做會計(jì)分錄 借 待攤費(fèi)用 設(shè)備租賃費(fèi)1200貸 銀行存款1200例28 本月為受益期 做分?jǐn)傇O(shè)備租賃費(fèi)會計(jì)分錄 借 制造費(fèi)用200貸 待攤費(fèi)用 設(shè)備租賃費(fèi)200 例29 關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的說明 對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用 固定資產(chǎn)修理分大 中 小型三種 其中大修理具有間隔時(shí)間長 支出多等特點(diǎn) 所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成 預(yù)提時(shí)會計(jì)分錄 借 制造費(fèi)用300貸 預(yù)提費(fèi)用 設(shè)備修理費(fèi)300使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為 借 預(yù)提費(fèi)用 設(shè)備修理費(fèi) 貸 銀行存款等 例30 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的說明 性質(zhì) 固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗 提取方法 月末時(shí)計(jì)算提取計(jì)入成本費(fèi)用 公式 固定資產(chǎn)賬面原值 規(guī)定的折舊率 核算上的特殊做法 設(shè)立 累計(jì)折舊 賬戶 專門記錄已提取的折舊額 使 固定資產(chǎn) 賬戶一直保持原值 提取折舊時(shí)會計(jì)分錄 借 制造費(fèi)用700貸 累計(jì)折舊700 例31 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配 方法為 制造費(fèi)用分配率 本月發(fā)生制造費(fèi)用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用分配率會計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1050借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品1500貸 制造費(fèi)用2550 根據(jù) 制造費(fèi)用 賬戶記錄取得 本例為2550元 如生產(chǎn)工人工資總額 工時(shí)等 本例采用前者 4 完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1 完工產(chǎn)品成本的計(jì)算1 項(xiàng)目構(gòu)成 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費(fèi)用2 基本計(jì)算方法 以上四項(xiàng)之和 3 與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)的三種情況 例32屬于第二 三兩種情況 見 生產(chǎn)成本 明細(xì)賬的登記 4 完工產(chǎn)品成本的計(jì)算舉例 例32 完工產(chǎn)品成本 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 月末在產(chǎn)品成本A產(chǎn)品 全部完工 552 3848 4400B產(chǎn)品 部分完工 2960 7040 66 5 20 8670 2 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)1 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系2 賬務(wù)處理 例32 例32 會計(jì)分錄 借 庫存商品 A產(chǎn)品4400借 庫存商品 B產(chǎn)品8670貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品4400貸 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品8670 5 完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表的編制 6 6銷售過程業(yè)務(wù)的核算 1 主營業(yè)務(wù)收入的核算 1 主營業(yè)務(wù)收入的含義 企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入 2 商品銷售收入的確認(rèn)條件1 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方 2 售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對商品的管理權(quán)和控制權(quán) 3 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè) 4 相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量 售出商品若發(fā)生退貨 應(yīng)沖減當(dāng)期收入 3 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系 4 賬務(wù)處理 例33 34 35 36 37 38 例33 會計(jì)分錄 借 銀行存款7020貸 主營業(yè)務(wù)收入6000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅1020 這里的 應(yīng)交增值稅 為銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額 也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù) 例34 關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明 采用托收承付方式 企業(yè)不能馬上收到貨款 會計(jì)分錄 借 應(yīng)收賬款 企業(yè)11900貸 主營業(yè)務(wù)收入10000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅1700貸 銀行存款200 貸 銀行存款200 為給購貨企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi) 例35 關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說明 商業(yè)匯票包括 應(yīng)收票據(jù) 債權(quán) 和 應(yīng)付票據(jù) 債務(wù) 兩種 采用銀行匯票方式 企業(yè)不能馬上收到貨款 會計(jì)分錄 借 應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)11900貸 主營業(yè)務(wù)收入10000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅1700 2 營業(yè)費(fèi)用的核算 1 營業(yè)費(fèi)用的含義及內(nèi)容 在商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用 包括運(yùn)輸費(fèi) 包裝費(fèi) 展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等 2 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系 3 賬務(wù)處理 例39 3 主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 1 主營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi) 包括營業(yè)稅 資源稅 城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等 2 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系 3 賬務(wù)處理 例40 4 主營業(yè)務(wù)成本的核算 1 主營業(yè)務(wù)成本的含義 與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本 即已銷售商品的制造成本 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等 2 主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營業(yè)務(wù)成本 單位成本 銷售數(shù)量如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的 而且各批次單位成本又各不相同 應(yīng)采用先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本 例41采用了加權(quán)平均法 A產(chǎn)品加權(quán)平均成本 3600 4400 30 50 100元B產(chǎn)品加權(quán)平均成本 3030 8670 30 100 90元 A產(chǎn)品銷售成本 100元 50 20 30 5000元B產(chǎn)品銷售成本 90元 50 40 10 4500元產(chǎn)品銷售成本也可運(yùn)用下列表格計(jì)算 3 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系 4 賬務(wù)處理 例41 借 主營業(yè)務(wù)成本 A產(chǎn)品5000借 主營業(yè)務(wù)成本 B產(chǎn)品4500貸 庫存商品 A產(chǎn)品5000貸 庫存商品 B產(chǎn)品4500 5 主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算 1 主營業(yè)務(wù)利潤的含義 企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營活動所獲得的成果 2 主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法 例見P 224 例33 41 6000 9000 10000 2500 5000 4500 11000 27500 9500 11000 7000元 6 7其他業(yè)務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算 1 其他業(yè)務(wù)收支的核算 1 其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容 企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出 其他業(yè)務(wù)包括銷售材料 出租包裝物等 2 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系 3 賬務(wù)處理 例42 43 44 45 例42 會計(jì)分錄 借 銀行存款11700貸 其他業(yè)務(wù)收入10000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅1700例43 會計(jì)分錄 借 其他業(yè)務(wù)支出9000貸 原材料 甲材料9000 例44 會計(jì)分錄 借 銀行存款23400貸 其他業(yè)務(wù)收入20000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅3400例45 會計(jì)分錄 借 其他業(yè)務(wù)支出12000貸 包裝物12000 包裝物 賬戶 資產(chǎn)類 核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱 包裝袋等 3 其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法例42 45 10000 20000 9000 12000 9000元 2 期間費(fèi)用的核算 1 期間費(fèi)用的含義 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 直接計(jì)入當(dāng)期損益 沖減收入 2 期間費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用 企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費(fèi)用 3 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系 4 賬務(wù)處理 例46 47 48 49 50 例47 會計(jì)分錄 借 管理費(fèi)用200貸 其他應(yīng)付款 工會經(jīng)費(fèi)200 其他應(yīng)付款 賬戶 負(fù)債類 核算企業(yè)除應(yīng)付賬款以外的所有應(yīng)付款項(xiàng) 6 8 1財(cái)務(wù)成果的核算 利潤形成的核算 1 利潤形成的基本含義 企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的計(jì)算與確定 2 賬戶設(shè)置 性質(zhì) 結(jié)構(gòu) 明細(xì)賬戶設(shè)置 對應(yīng)關(guān)系 3 賬務(wù)處理 例51 52 53 54 55 56 例51 會計(jì)分錄 借 銀行存款6000貸 投資收益6000例52 會計(jì)分錄 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢9000貸 營業(yè)外收入9000例53 會計(jì)分錄 借 營業(yè)外支出1500貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500 例33 53業(yè)務(wù)中收入與費(fèi)用內(nèi)容登記示意圖 例54 關(guān)于所得稅計(jì)算問題的說明 應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額 所得稅率本課程中一般假定以利潤總額作為計(jì)算應(yīng)交所得稅基數(shù) 利潤總額 全部收入 除所得稅外的所有費(fèi)用之和 72500 47500 25000應(yīng)交所得稅 25000 33 8250元會計(jì)分錄 借 所得稅1500貸 應(yīng)交稅金1500 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入 費(fèi)用賬戶的登記情況 有關(guān)收入 費(fèi)用賬戶的余額在會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖 例55 有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn) 會計(jì)分錄 借 主營業(yè)務(wù)收入27500借 其他業(yè)務(wù)收入30000借 營業(yè)外收