2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)管理》內(nèi)部講義第十八章.doc

考易網(wǎng) 讓考試更容易2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái) 務(wù) 管 理內(nèi)部講義第十八章 作業(yè)成本計(jì)算與管理本章考情分析 從考試來(lái)說(shuō)，本章是成本管理會(huì)計(jì)部分比較重要的內(nèi)容，考試的題型客觀題、主觀題都有可能性。 本章與2009年教材相比基本沒(méi)有變化。本章大綱基本要求 理解作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的基本原理，掌握作業(yè)成本的計(jì)算方法，能夠利用作業(yè)成本資料進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策分析。第一節(jié) 作業(yè)成本法的涵義與特點(diǎn)（1）作業(yè)成本法的涵義1（2）作業(yè)成本法的核心概念體系2（3）作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)2一、作業(yè)成本法的涵義 作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。 在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法并無(wú)差異，只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計(jì)算的要大，凡是可方便的追溯到產(chǎn)品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯，盡量減少不準(zhǔn)確的分?jǐn)?。不能直接追溯的成本，則先追溯或分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。 與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的異同相同點(diǎn)直接成本（如直接材料成本）可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品。區(qū)別點(diǎn)間接成本（制造費(fèi)用等）則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法：即“資源產(chǎn)品”；作業(yè)成本法下成本計(jì)算的方法：“資源作業(yè)產(chǎn)品” 二、作業(yè)成本法的核心概念體系 （一）相關(guān)概念相關(guān)概念要 點(diǎn)資源資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購(gòu)人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用、以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)。成本動(dòng)因成本動(dòng)因，也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因：是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。作業(yè)動(dòng)因：是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)?！纠}1多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)“資源動(dòng)因”表述正確的是（ ）。 A.它是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素 B.它是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素 C.它被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用它可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè) D.它是計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ) 【答案】AC 【解析】成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。選項(xiàng)BD是作業(yè)動(dòng)因的含義和特征。 （二）作業(yè)分類 將作業(yè)按作業(yè)產(chǎn)出或消耗的方式，分為產(chǎn)量級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)、品種級(jí)作業(yè)及生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)四類。種類含義特點(diǎn)產(chǎn)量級(jí)作業(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè)這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)，如果產(chǎn)量增加一倍時(shí)，則成本也會(huì)增加一倍。批次級(jí)作業(yè)是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動(dòng)，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。品種級(jí)作業(yè)是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的目的是服務(wù)于各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無(wú)關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動(dòng)。生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本?！纠}2單項(xiàng)選擇題】按產(chǎn)出方式的不同，企業(yè)的作業(yè)可以分為以下四類。其中，隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的作業(yè)是（ ）。（2008年） A.產(chǎn)量級(jí)作業(yè) B.批次級(jí)作業(yè) C.品種級(jí)作業(yè) D.生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè) 【答案】A 【解析】產(chǎn)量級(jí)作業(yè)（即與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)），這類作業(yè)是隨著產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的。批次級(jí)作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)），這類作業(yè)是隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)的；品種級(jí)作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關(guān)的作業(yè)）；生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)條件而產(chǎn)生的作業(yè)，它們有益于整個(gè)企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。【例題3多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，適合作為產(chǎn)量級(jí)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因有（ ）。（2009新） A.生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù) B.零部件產(chǎn)量 C.采購(gòu)次數(shù) D.耗電千瓦時(shí)數(shù) 【答案】BD 【解析】產(chǎn)量級(jí)作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)，如果產(chǎn)量增加一倍時(shí)，則成本也會(huì)增加一倍。 三、作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)特點(diǎn)內(nèi)容成本計(jì)算分為兩個(gè)階段傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法：即“資源產(chǎn)品”；而作業(yè)成本法下的成本計(jì)算方法：“資源作業(yè)產(chǎn)品”。傳統(tǒng)法作業(yè)成本法間接成本資源間接成本直接成本資源產(chǎn)品產(chǎn)品直接計(jì)入分配計(jì)入直接計(jì)入作業(yè)資源動(dòng)因追溯 分配作業(yè)動(dòng)因追溯 分配成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用直接追溯和動(dòng)因追溯方式來(lái)分配成本，盡可能避免用分?jǐn)偡绞?，因而，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。直接追溯，是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對(duì)象的過(guò)程。這一過(guò)程是可以實(shí)地觀察的。使用直接追溯方式最能真實(shí)地反映產(chǎn)品成本。動(dòng)因追溯雖然不像直接追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng)，成本的分配結(jié)果同樣可以達(dá)到較高的準(zhǔn)確程度。成本的追溯使用眾多的不同層面的作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本法的獨(dú)到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。采用不同層面的、眾多的成本動(dòng)因，進(jìn)行成本的分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性?！纠}4多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的說(shuō)法，正確的是（ ）。 A.作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用不同層面和數(shù)量眾多的資源動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品 B.作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法 C.作業(yè)成本法的基本思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源” D.作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用直接追溯和動(dòng)因追溯方式來(lái)分配成本 【答案】BCD 【解析】作業(yè)成本法把資源的消耗是按資源動(dòng)因首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。選項(xiàng)A錯(cuò)在把作業(yè)動(dòng)因說(shuō)成是資源動(dòng)因。第二節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算（1）作業(yè)的認(rèn)定和分類1（2）作業(yè)“同質(zhì)組”與“同質(zhì)成本庫(kù)”2（3）計(jì)算作業(yè)成本分配率2（4）計(jì)算產(chǎn)品成本2（5）作業(yè)成本法應(yīng)用舉例2一、作業(yè)的認(rèn)定（已知） 對(duì)每項(xiàng)消耗企業(yè)資源的作業(yè)定義，識(shí)別每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中的作用及其與其他作業(yè)之間的區(qū)別，明確每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。二、建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫(kù)” 建立作業(yè)同質(zhì)組也就是在作業(yè)按產(chǎn)出形式分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步按作業(yè)動(dòng)因分類，將具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)，按一定要求合并在一起。建立同質(zhì)成本庫(kù)就是將同質(zhì)組內(nèi)各項(xiàng)作業(yè)的成本歸集在一起，形成一個(gè)成本集合。 （一）納入同一個(gè)同質(zhì)組的作業(yè)應(yīng)具備的條件： 第一個(gè)條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個(gè)條件是對(duì)于不同產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，有著大致相同的消耗比率 P471【教材例題】又如某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，在制造過(guò)程中均需經(jīng)過(guò)A、B、C三項(xiàng)作業(yè)。假定A、B、C三項(xiàng)作業(yè)均為單位水準(zhǔn)作業(yè)，作業(yè)產(chǎn)出以機(jī)器工時(shí)計(jì)量，按三項(xiàng)作業(yè)歷史資料的平均單位機(jī)器小時(shí)成本（作業(yè)成本分配率）、單位產(chǎn)品消耗的作業(yè)量（作業(yè)動(dòng)因）以及應(yīng)向單位產(chǎn)品分配的作業(yè)成本等計(jì)算的資料如表18-3所示。表18-3 某企業(yè)消耗比率相同的三項(xiàng)作業(yè)作業(yè)本分配率作業(yè)A（25元/小時(shí)）作業(yè)B（35元/小時(shí)）作業(yè)C（40元/小時(shí)）合計(jì)產(chǎn)品名稱工時(shí)成本消耗比率工時(shí)成本消耗比率工時(shí)成本消耗比率工時(shí)成本消耗比率（欄次）（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（11）（12）甲1.23060%310560%1.87260%620760%乙0.82040%27040%1.24840%413840%合計(jì)10345 表18-3中第2、5、8欄是根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品（單位產(chǎn)品）消耗的作業(yè)量（作業(yè)動(dòng)因，即單位產(chǎn)出耗用工時(shí)）和相應(yīng)的作業(yè)成本分配率（元/小時(shí)），計(jì)算的單位產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本；合計(jì)欄（第11欄），是第2、5、8欄的合計(jì)，即甲、乙兩種產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本之和。 甲產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)成本之和=251.2+353+401.8=207（元） 乙產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)成本之和=250.8+352+401.2=138（元） 在這里，三項(xiàng)作業(yè)（A作業(yè)、B作業(yè)、C作業(yè)）計(jì)算了三個(gè)作業(yè)成本分配率，同時(shí)，根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品消耗的作業(yè)量，逐一計(jì)算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本，然后再求和，比較繁瑣。由于甲產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)的比率是相等的，均為60%；乙產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)的比率也是相等的，分別為40%（表16-3第3、6、9欄），因此，可以將計(jì)算過(guò)程大大簡(jiǎn)化。使用一項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算一個(gè)分配率，將三項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本一次分配給甲、乙產(chǎn)品。即以三項(xiàng)作業(yè)的總成本，除以甲、乙兩種產(chǎn)品耗用作業(yè)量之和，計(jì)算三種作業(yè)單位產(chǎn)出的平均成本；然后再用該平均單位成本分別乘以甲、乙兩種產(chǎn)品耗用三項(xiàng)作業(yè)量之和，同樣能夠得出甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的三項(xiàng)作業(yè)的成本之和。 三項(xiàng)作業(yè)平均單位成本=34510=34.5（元/小時(shí)） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=34.56=207（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=34.54=138（元） 如果不用三項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因之和作為分配基礎(chǔ)，而用其中某一作業(yè)動(dòng)因作為分配基礎(chǔ)，同樣可以得出相同的分配結(jié)果。比如選用A作業(yè)動(dòng)因作為分配基礎(chǔ)，分配率和作業(yè)成本計(jì)算如下： 三項(xiàng)作業(yè)的平均單位成本=345（1.2+0.8）=172.5（元/小時(shí)） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=172.51.2=207（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的三項(xiàng)作業(yè)成本之和=172.50.8=138（元） 選用B作業(yè)動(dòng)因或C作業(yè)動(dòng)因作為分配基礎(chǔ)，也同樣可以得出相同的分配結(jié)果。 這一示例說(shuō)明，在甲、乙兩種產(chǎn)品所耗A、B、C三項(xiàng)作業(yè)的比率相同的情況下，可以使用一項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算一個(gè)分配率，即可完成三項(xiàng)作業(yè)成本的分配。因此，A、B、C三項(xiàng)作業(yè)可以納入同一個(gè)作業(yè)“同質(zhì)組”，而A、B、C三項(xiàng)作業(yè)相應(yīng)的成本可以納入同一個(gè)成本庫(kù)，以盡量減少計(jì)算作業(yè)成本分配率的數(shù)量，簡(jiǎn)化成本的計(jì)算過(guò)程。 【提示】需要說(shuō)明，同質(zhì)組內(nèi)的各項(xiàng)作業(yè)，只要求它們對(duì)不同產(chǎn)品有著“大致”相同的消耗比率。 【例題5計(jì)算分析題】某企業(yè)只生產(chǎn)兩種產(chǎn)品甲和乙 甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品作業(yè)數(shù)量如下所示：產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備（批次）領(lǐng)用材料（批次）熨燙（工時(shí)）縫紉（工時(shí)）檢驗(yàn)（件）裁減（件）車間管理（單價(jià)產(chǎn)量）甲61244712887021000644乙368912484225450001242 假設(shè)公司規(guī)定兩種產(chǎn)品消耗某一作業(yè)所占比重，相差不足1%，即可認(rèn)為具有大致相同的消耗比率） 【答案】產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備（批次）領(lǐng)用材料（批次）熨燙（工時(shí)）縫紉（工時(shí)）檢驗(yàn)（件）裁減（件）車間管理甲61244712887021000644乙368912484225450001242甲消耗比率66.67%66.67%33.41%34.15%23.73%31.82%34.15%乙消耗比率33.33%33.33%66.59%65.85%76.27%68.18%65.85% 生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)和領(lǐng)用材料作業(yè)均屬于批次級(jí)作業(yè)，且消耗比率相同，可以歸為一個(gè)同質(zhì)作業(yè)組和成本庫(kù)； 熨燙作業(yè)和縫紉作業(yè)均屬于產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，且消耗比率大致相同，可以歸為一個(gè)同質(zhì)作業(yè)組和成本庫(kù)； 檢驗(yàn)作業(yè)單設(shè)作業(yè)成本庫(kù) 裁減作業(yè)單設(shè)作業(yè)成本庫(kù) 車間管理作業(yè)單設(shè)作業(yè)成本庫(kù) （二）檢查作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)成本相關(guān)程度檢查用的指標(biāo)及其計(jì)算公式（1）可決系數(shù)：其中：（2）相關(guān)系數(shù)判斷原則可決系數(shù)越接近1越好，但好壞沒(méi)有明確的界限，而往往取決于主觀態(tài)度。一方面要看該項(xiàng)作業(yè)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重，另一方面要看該項(xiàng)作業(yè)是否為管理者所重點(diǎn)關(guān)注。在產(chǎn)品成本中所占的比重較大，或?yàn)楣芾碚咚攸c(diǎn)關(guān)注的作業(yè)，要求可決系數(shù)高一些。 【提示1】此題相關(guān)系數(shù)也可以直接按第4章的有關(guān)公式來(lái)求： 相關(guān)系數(shù) 可決系數(shù)r2 P474【教材例18-1】某車間按產(chǎn)品批別組織生產(chǎn)，并選擇“批次”（批量水平作業(yè)動(dòng)因）作為向每批產(chǎn)品分配“質(zhì)量檢驗(yàn)”作業(yè)成本的作業(yè)動(dòng)因。16月份每月作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本庫(kù)的成本資料見(jiàn)表18-4：表18-4 208年16月份作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本n月份X作業(yè)產(chǎn)出（批次數(shù)）Y作業(yè)成本庫(kù)成本（萬(wàn)元）112552167231566411485125861364合計(jì)79363計(jì)算可決系數(shù)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備見(jiàn)表18-5：表18-5 計(jì)算可決系數(shù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備nXYXYX2Y2112556601443 025216721 1522565 184315669902254 356411485281212 304512586961443 364613648321694 096合計(jì)79363 4 8581 05922 329 【方法一】根據(jù)表18-5中的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備可先將V計(jì)算出來(lái)： V=4.17 然后，再計(jì)算可決系數(shù)： =0.89 【方法二】此題相關(guān)系數(shù)也可以直接按第四章的有關(guān)公式來(lái)求：計(jì)算相關(guān)系數(shù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備月份XYX-Y-(X-)(Y-)(X-)2(Y-)211255-1.17-5.56.4351.368930.25216722.8311.532.5458.0089132.25315661.835.510.0653.348930.2541148-2.17-12.527.1254.7089156.2551258-1.17-2.52.9251.36896.2561364-0.173.5-0.5950.028912.25合計(jì)79363-0.02078.518.8334367.5平均數(shù)13.17 60.50 相關(guān)系數(shù)r=0.9435可決系數(shù)R2=0.94352=0.89【例題6多項(xiàng)選擇題】利用“可決系數(shù)”判斷所選擇的作業(yè)動(dòng)因?qū)ψ鳂I(yè)成本分配準(zhǔn)確性的影響程度時(shí)（ ）。 A.對(duì)產(chǎn)品成本影響較大的作業(yè)要求可決系數(shù)高一些 B.為管理者關(guān)注需要重點(diǎn)分析研究的作業(yè)要求可決系數(shù)高一些 C.對(duì)于非重點(diǎn)作業(yè)則不一定要求可決系數(shù)很高 D.可決系數(shù)越接近1越好，但好壞沒(méi)有明確的界限 【答案】ABCD 【解析】可決系數(shù)越接近1越好，但好壞沒(méi)有明確的界限，而往往取決于主觀態(tài)度。一方面要看該項(xiàng)作業(yè)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重，另一方面要看該項(xiàng)作業(yè)是否為管理者所重點(diǎn)關(guān)注。 （三）作業(yè)動(dòng)因的分類種類主要內(nèi)容特點(diǎn)業(yè)務(wù)動(dòng)因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因。精確度最差，但其執(zhí)行成本最低持續(xù)動(dòng)因是指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。精確度和成本居中強(qiáng)度動(dòng)因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并將該項(xiàng)單獨(dú)歸集的作業(yè)成本直接計(jì)入某一特定的產(chǎn)品。精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴【例題7多項(xiàng)選擇題】在下列作業(yè)動(dòng)因中，有關(guān)精確度與執(zhí)行成本間關(guān)系表述正確的有（ ）。 A.業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低 B.強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴 C.持續(xù)動(dòng)因的精確度和執(zhí)行成本居中 D.業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴 【答案】ABC 【解析】作業(yè)動(dòng)因分為三類：即業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。在這三類作業(yè)動(dòng)因中，業(yè)務(wù)動(dòng)因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強(qiáng)度動(dòng)因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動(dòng)因的精確度和成本則居中。 直接追溯三、計(jì)算作業(yè)成本分配率產(chǎn)品成本直接成本作業(yè)動(dòng)因追溯資源動(dòng)因追溯間接成本各作業(yè)成本庫(kù) （一）實(shí)際作業(yè)成本分配率 1.計(jì)算公式 實(shí)際作業(yè)成本分配率= 2.優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)以此計(jì)算的成本是實(shí)際成本，因而無(wú)須分配實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異缺點(diǎn)（1）作業(yè)成本資料只能在會(huì)計(jì)期末才能得到，因而不能隨時(shí)提供進(jìn)行決策的有關(guān)成本信息；（2）不同會(huì)計(jì)期間作業(yè)成本不同、作業(yè)需求量不同，因而造成分配率的波動(dòng)，進(jìn)而影響產(chǎn)品成本忽高忽低；（3）容易忽視作業(yè)需求變動(dòng)對(duì)成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責(zé)任歸屬。 例：某廠玩具生產(chǎn)部門，產(chǎn)品的單位直接材料和人工100元，此外每月平均約有60000元的固定工廠間接費(fèi)，若一月份生產(chǎn)了500批次產(chǎn)品，但二月份只生產(chǎn)了100批次產(chǎn)品，因?yàn)?月底有大量庫(kù)存。 如果使用實(shí)際數(shù)據(jù)計(jì)算單位制造成本： 一月：10060000/500220 ； 二月：10060000/100700 3.適用范圍：這種方法多用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè) （二）預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率：計(jì)算公式預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率=優(yōu)點(diǎn)（1）便于隨時(shí)提供決策所需的成本信息；（2）可以避免產(chǎn)生作業(yè)成本變動(dòng)和作業(yè)需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動(dòng)；（3）有利于及時(shí)查清成本升高的原因。缺點(diǎn)須分配實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異。 上例估算在經(jīng)營(yíng)期間（年）所選成本動(dòng)因的預(yù)算總量：上例假設(shè)為3000批次，預(yù)算間接費(fèi)用分配率720000/3000=260元/批次月批次單位直接成本單位間接費(fèi)用單位產(chǎn)品成本15001002603602100100260360四、計(jì)算產(chǎn)品成本（一）作業(yè)成本法下使用的會(huì)計(jì)科目生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用（或作業(yè)成本）的二級(jí)科目及明細(xì)科目與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相比有著明顯的區(qū)別。一級(jí)科目二級(jí)科目生產(chǎn)成本成本計(jì)算單內(nèi)按“直接材料”、“直接人工”和“作業(yè)成本”設(shè)置專欄。作業(yè)成本按作業(yè)成本庫(kù)的名稱設(shè)置二級(jí)科目。（二）作業(yè)成本計(jì)算1.按實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本（1）基本公式某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量實(shí)際作業(yè)成本分配率）某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本（2）例題分析P481【教材例題18-2】浩華服裝企業(yè)的生產(chǎn)分為三個(gè)步驟進(jìn)行，原來(lái)按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。第一個(gè)生產(chǎn)步驟是備料（備料車間，包括各種布匹的整理、選配）；第二個(gè)生產(chǎn)步驟為縫紉（縫紉車間，包括裁剪、機(jī)器縫紉、手工鎖扣眼、手工釘扣、檢驗(yàn)等，其中機(jī)器縫紉分為：縫前后片、上領(lǐng)、上袖等項(xiàng)作業(yè)）；第三個(gè)生產(chǎn)步驟為包裝（包裝車間，包括熨燙、配號(hào)、包裝等）。為了便于說(shuō)明問(wèn)題，假定該服裝企業(yè)首先在縫紉車間試行作業(yè)成本法，該車間只生產(chǎn)夾克和西服兩種產(chǎn)品。縫紉車間試行作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的過(guò)程如下：（一）首先對(duì)縫紉車間西服和夾克兩種產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所執(zhí)行的各項(xiàng)作業(yè)逐一進(jìn)行分析和認(rèn)定，并列出作業(yè)清單（見(jiàn)表18-6）。(1) 作業(yè)的認(rèn)定 (見(jiàn)表18-6)表18-6 作 業(yè) 清 單序號(hào)作業(yè)名稱對(duì)作業(yè)的簡(jiǎn)要描述1樣板制作西服和夾克用料的設(shè)計(jì)和裁剪樣板制作2領(lǐng)用材料根據(jù)每批產(chǎn)品材料耗用量，領(lǐng)用材料并用汽車從倉(cāng)庫(kù)運(yùn)到生產(chǎn)車間3生產(chǎn)準(zhǔn)備每批產(chǎn)品(無(wú)論是西服還是夾克)投產(chǎn)前的生產(chǎn)線和設(shè)備的調(diào)整4裁剪布料用電剪將布料裁成裁片5機(jī)器縫前后片使用縫紉機(jī)將衣服的前后片縫制在一起6機(jī)器上領(lǐng)使用縫紉機(jī)上衣領(lǐng)7機(jī)器上袖使用縫紉機(jī)上衣袖8手工鎖扣眼用手工鎖扣眼9手工釘扣用手工釘紐扣10檢驗(yàn)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行逐批逐件檢驗(yàn)11車間管理組織和管理車間生產(chǎn)、提供維持生產(chǎn)條件(2)建立同質(zhì)組和成本庫(kù)序號(hào)作業(yè)名稱同質(zhì)組和成本庫(kù)1樣板制作樣板制作作業(yè)作業(yè)1樣板制作作業(yè)是一項(xiàng)重要作業(yè)，且無(wú)法與其他作業(yè)合并2領(lǐng)用材料生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)作業(yè)2該三項(xiàng)作業(yè)同屬于批次級(jí)作業(yè)，而且對(duì)不同產(chǎn)品的消耗比例相同3生產(chǎn)準(zhǔn)備4裁剪布料5機(jī)器縫前后片機(jī)器縫紉作業(yè)作業(yè)3三項(xiàng)作業(yè)同屬于產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，同時(shí)，根據(jù)歷史資料分析，西服、夾克耗用該三項(xiàng)作業(yè)(按工時(shí)計(jì)算)的比率大致相同6機(jī)器上領(lǐng)7機(jī)器上袖8手工鎖扣眼手工釘扣、鎖眼作業(yè)作業(yè)4兩項(xiàng)作業(yè)同屬于產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，且西服、夾克兩種產(chǎn)品的消耗比率大致相同9手工釘扣10檢驗(yàn)檢驗(yàn)作業(yè)作業(yè)511車間管理車間管理作業(yè)作業(yè)6(3) 作業(yè)成本與作業(yè)動(dòng)因相關(guān)性的檢查(略) (4)作業(yè)成本計(jì)算 207年1月西服發(fā)生的直接材料成本為1 036 000元，夾克發(fā)生的直接材料成本為504 000元；由于該縫紉車間實(shí)行的是計(jì)時(shí)工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工成本全部分配到各有關(guān)作業(yè)中，所以沒(méi)有直接人工成本發(fā)生. 根據(jù)工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、燃料和動(dòng)力分配表、材料分配表及其他間接費(fèi)用的原始憑證等將當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用登記到“作業(yè)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶。表18-7作業(yè)成本樣板制作作業(yè)(作業(yè)1)明細(xì)賬207年1月單位：元項(xiàng)目職工薪酬折舊動(dòng)力費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料消耗合計(jì)根據(jù)有關(guān)憑證記錄的費(fèi)用發(fā)生額本月發(fā)生額合計(jì)93500320001950065008500160000根據(jù)作業(yè)成本分配表結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本93500320001950065008500160000月末余額000000其他作業(yè)成本明細(xì)賬略項(xiàng)目(行次)作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5作業(yè)6合計(jì)本月作業(yè)成本發(fā)生額（1）1600003960005490002816001496002748001811000各項(xiàng)作業(yè)當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)出(即作業(yè)動(dòng)因)數(shù)量項(xiàng)目(行次)作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5作業(yè)6合計(jì)作業(yè)動(dòng)因產(chǎn)品型號(hào)(型號(hào)數(shù))（2）8生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)（次）（3）11機(jī)器工時(shí)(小時(shí))（4）4500人工工時(shí)(小時(shí))（5）14080檢驗(yàn)時(shí)間(小時(shí))（6）176實(shí)際產(chǎn)量預(yù)計(jì)單價(jià)（7）4580000西服耗用作業(yè)動(dòng)因（9）3328008000943180000夾克耗用作業(yè)動(dòng)因（10）5817006080821400000該企業(yè)在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算,有關(guān)資料如下: 產(chǎn)品項(xiàng)目直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計(jì)西服月初在產(chǎn)品成本238000107100345100月末在產(chǎn)品成本254000111400365400夾克月初在產(chǎn)品成本61800107100168900月末在產(chǎn)品成本135300168600303900要求:(1) 按實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本(2)計(jì)算西服和夾克的產(chǎn)品成本表18-9成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：西服207年1月單位：元項(xiàng)目(行次)產(chǎn)量(件)直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(1)本月發(fā)生成本(2)合計(jì)(3)完工產(chǎn)品成本(4)單位產(chǎn)品成本(5)月末在產(chǎn)品成本(6)表18-10成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：夾克207年1月單位：元項(xiàng)目(行次)產(chǎn)量(件)直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(1)本月發(fā)生成本(2)合計(jì)(3)完工產(chǎn)品成本(4)單位產(chǎn)品成本(5)月末在產(chǎn)品成本(6)【答案】(1)表18-8項(xiàng)目(行次)作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5作業(yè)6合計(jì)本月作業(yè)成本發(fā)生額（1）160000396000549000281600149600274 8001811000作業(yè)動(dòng)因產(chǎn)品型號(hào)(型號(hào)數(shù))（2）8生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)（次）（3）11機(jī)器工時(shí)(小時(shí))（4）4500人工工時(shí)(小時(shí))（5）14080檢驗(yàn)時(shí)間(小時(shí))（6）176實(shí)際產(chǎn)量預(yù)計(jì)單價(jià)（7）4580 000分配率（8）2000036000122208500.06西服耗用作業(yè)動(dòng)因（9）3328008000943180000夾克耗用作業(yè)動(dòng)因（10）5817006080821400000西服分配作業(yè)成本（11）6000010800034160016000079900190800940300夾克分配作業(yè)成本（12）1000002880002074001216006970084000870700(2)計(jì)算產(chǎn)品成本表18-9成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：西服207年1月單位：元項(xiàng)目(行次)產(chǎn)量(件)直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(1)238 000107 100345 100本月發(fā)生成本(2)1 036 000940 3001 976 300合計(jì)(3)1 274 0001 047 4002 321 400完工產(chǎn)品成本(4)1 2001 020 000936 0001 956 000單位產(chǎn)品成本(5)8507801 630月末在產(chǎn)品成本(6)254 000111 400365 400表18-10成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：夾克207年1月單位：元項(xiàng)目(行次)產(chǎn)量(件)直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(1)61 800107 100168 900本月發(fā)生成本(2)504 000870 7001 374 700合計(jì)(3)565 800977 8001 543 600完工產(chǎn)品成本(4)700430 500809 2001 239 700單位產(chǎn)品成本(5)6151 1561 771月末在產(chǎn)品成本(6)135 300168 600303 900【例題8計(jì)算分析題】G公司是一家生產(chǎn)保健器材的公司，生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：傳統(tǒng)產(chǎn)品和新型產(chǎn)品。公司只有一條生產(chǎn)線，按照客戶訂單要求分批組織生產(chǎn)。公司實(shí)行作業(yè)成本管理，有關(guān)資料如下：(1)作業(yè)同質(zhì)組G公司建立了五個(gè)作業(yè)同質(zhì)組，有關(guān)說(shuō)明如下：生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)：包括設(shè)備調(diào)整和材料發(fā)放，屬于批次水準(zhǔn)的作業(yè)，公司以產(chǎn)品投產(chǎn)的批次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因。機(jī)器加工作業(yè)：該項(xiàng)作業(yè)屬于單位水準(zhǔn)作業(yè)，由于生產(chǎn)機(jī)械化程度較高，設(shè)備折舊在成本庫(kù)中所占比重較大，公司使用機(jī)器工時(shí)作為作業(yè)動(dòng)因。產(chǎn)品組裝作業(yè)：該項(xiàng)作業(yè)屬于單位水準(zhǔn)作業(yè)，由于耗用人工工時(shí)較多，公司使用人工工時(shí)作為作業(yè)動(dòng)因。質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)：傳統(tǒng)產(chǎn)品的技術(shù)和質(zhì)量都已穩(wěn)定，每批產(chǎn)品只需抽檢10，新型產(chǎn)品則需逐件進(jìn)行檢查。公司以檢驗(yàn)時(shí)間作為作業(yè)動(dòng)因。市場(chǎng)推廣作業(yè)：由于傳統(tǒng)產(chǎn)品已進(jìn)入成熟期，公司不采取廣告方式擴(kuò)大市場(chǎng)；新型產(chǎn)品尚處在成長(zhǎng)期，公司每月通過(guò)廣告方式擴(kuò)大市場(chǎng)份額。(2)單位產(chǎn)品成本預(yù)算G公司預(yù)先取得的長(zhǎng)期資源是與機(jī)器加工作業(yè)相關(guān)的機(jī)器設(shè)備和廠房。機(jī)器加工作業(yè)每月可提供的加工工時(shí)為650小時(shí)，公司按此測(cè)算的單位產(chǎn)品成本預(yù)算如下：?jiǎn)挝恢圃斐杀緜鹘y(tǒng)產(chǎn)品新型產(chǎn)品耗用量單價(jià)(元)成本(元)耗用量單價(jià)(元)成本(元)直接材料2kg20401.2kg4048作業(yè)成本：生產(chǎn)準(zhǔn)備0.025次300.750.08次302.4機(jī)器加工1小時(shí)15151.5小時(shí)1522.5產(chǎn)品組裝2小時(shí)5103小時(shí)515質(zhì)量檢驗(yàn)0.1小時(shí)60.61小時(shí)66市場(chǎng)推廣02 00000.012 00020單位成本合計(jì)66.35113.90銷售單價(jià)(元)100160(3)公司2月份實(shí)際生產(chǎn)情況公司2月份生產(chǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)品400件，新型產(chǎn)品l00件，月初、月末均無(wú)在產(chǎn)品。傳統(tǒng)產(chǎn)品發(fā)生直接材料成本l6 050元，新型產(chǎn)品發(fā)生直接材料成本4 820元。2月份實(shí)際作業(yè)量和作業(yè)成本發(fā)生額如下：作業(yè)名稱生產(chǎn)準(zhǔn)備機(jī)器加工產(chǎn)品組裝質(zhì)量檢驗(yàn)市場(chǎng)推廣合計(jì)作業(yè)成本(元)55884155 5668681 95017357作業(yè)動(dòng)因數(shù)量185501100140l其中：傳統(tǒng)產(chǎn)品耗用1040080040新型產(chǎn)品耗用8150300100l要求：(1)采用實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，計(jì)算填列G公司傳統(tǒng)成品和新型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本計(jì)算單(計(jì)算結(jié)果填入答題卷第l3頁(yè)給定的表格內(nèi))。(2)采用預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本(分配時(shí)需計(jì)算成本差異調(diào)整率和調(diào)整額，將成本差異分配到有關(guān)產(chǎn)品)，計(jì)算填列G公司傳統(tǒng)產(chǎn)品和新型成品的產(chǎn)品成本計(jì)算單(計(jì)算結(jié)果填入答題卷第l3頁(yè)給定的表格內(nèi))。（2009年舊制度）【答案】(1)產(chǎn)品成本計(jì)算單(按實(shí)際作業(yè)成本分配率計(jì)算)單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工作業(yè)成本成本合計(jì)生產(chǎn)準(zhǔn)備機(jī)器加工產(chǎn)品組裝質(zhì)量檢驗(yàn)市場(chǎng)銷售傳統(tǒng)產(chǎn)品16050558=3106120404824826776新型產(chǎn)品482024822951518620195011451(2)后面講2.按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本（1）基本步驟與公式計(jì)算步驟公式（1）確定預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率=（2）按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本=預(yù)算（正常）分配率該產(chǎn)品實(shí)際耗用的作業(yè)量（3）計(jì)算當(dāng)期投入的總成本某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本（4）計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異作業(yè)成本差異=當(dāng)期實(shí)際作業(yè)成本-已分配的作業(yè)成本（5）會(huì)計(jì)期末進(jìn)行作業(yè)成本差異調(diào)整調(diào)整的方法有兩種選擇【提示】調(diào)整的方法：方法1：將作業(yè)成本差異直接調(diào)整當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本（已銷產(chǎn)品銷售成本）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)借方貸方實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)作業(yè)成本XX作業(yè)應(yīng)付工資、原材料、銀行存款等分配作業(yè)成本時(shí)生產(chǎn)成本X產(chǎn)品作業(yè)成本XX作業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)差異（提示：節(jié)約差異用負(fù)數(shù)，超支差異用正數(shù)）營(yíng)業(yè)成本作業(yè)成本方法2：計(jì)算差異調(diào)整率，分配作業(yè)成本差異（將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實(shí)際成本）計(jì)算步驟內(nèi)容計(jì)算調(diào)整率要區(qū)別不同作業(yè)，逐一計(jì)算調(diào)整率(有一個(gè)成本庫(kù)就需計(jì)算一個(gè)調(diào)整率)。計(jì)算調(diào)整額將已分配成本調(diào)整為實(shí)際成本產(chǎn)品實(shí)際作業(yè)成本=（某項(xiàng)已分配作業(yè)成本+該作業(yè)成本調(diào)整額）重新計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用直接成本調(diào)整后的實(shí)際作業(yè)成本重新計(jì)算完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本，以及完工產(chǎn)品單位成本。賬務(wù)處理：業(yè)務(wù)借方貸方實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)作業(yè)成本XX作業(yè)應(yīng)付工資、原材料、銀行存款等分配作業(yè)成本時(shí)生產(chǎn)成本X產(chǎn)品XX作業(yè)作業(yè)成本XX作業(yè)分配差異（提示：節(jié)約差異用負(fù)數(shù)，超支差異用正數(shù)）生產(chǎn)成本 X產(chǎn)品XX作業(yè)作業(yè)成本XX作業(yè)P486【例18-3】承前例，假定該縫紉車間實(shí)施作業(yè)成本法一年后，由于具備了制定預(yù)算作業(yè)成本分配率的資料數(shù)據(jù)，開(kāi)始采用預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本?？p紉車間208年制定的各項(xiàng)作業(yè)成本的預(yù)算分配率如表18-11所示。208年1月份，作業(yè)成本各明細(xì)賬戶實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本金額和作業(yè)動(dòng)因?qū)嶋H產(chǎn)出數(shù)量如表18-12所示。表18-11預(yù)算作業(yè)成本分配率208年作業(yè)名稱樣板制作 (作業(yè)1)生產(chǎn)準(zhǔn)備 (作業(yè)2)機(jī)器縫紉 (作業(yè)3)手工釘扣、鎖眼(作業(yè)4)檢驗(yàn) (作業(yè)5)車間管理 (作業(yè)6)作業(yè)動(dòng)因名稱樣板數(shù)量投產(chǎn)批次機(jī)器工時(shí)人工工時(shí)檢驗(yàn)時(shí)間產(chǎn)量預(yù)計(jì)單價(jià)預(yù)算分配率21 00035 000120208400.05表18-12作業(yè)成本明細(xì)賬戶累計(jì)發(fā)生額和作業(yè)動(dòng)因產(chǎn)出數(shù)量208年1月單位：元作業(yè)名稱樣板制作 (作業(yè)1)生產(chǎn)準(zhǔn)備 (作業(yè)2)機(jī)器縫紉 (作業(yè)3)手工釘扣、鎖眼(作業(yè)4)檢驗(yàn) (作業(yè)5)車間管理 (作業(yè)6)合計(jì)作業(yè)成本164 000414 000560 070291 000151 000266 0001 846 070作業(yè)動(dòng)因數(shù)量8124 67014 5001805 320 000其中：西服耗用342 9708 4001003 445 000夾克耗用581 7006 100801 600 000根據(jù)表18-11和表18-12中的資料編制作業(yè)成本分配表(見(jiàn)表18-13)如下：表18-13按預(yù)算作業(yè)成本分配率編制的作業(yè)成本分配表208年1月 單位：元項(xiàng)目行次樣板制作(作業(yè)1)生產(chǎn)準(zhǔn)備(作業(yè)2)機(jī)器縫紉(作業(yè)3)手工釘扣、鎖眼(作業(yè)4)檢驗(yàn)(作業(yè)5)車間管理(作業(yè)6)合計(jì)本期實(shí)際發(fā)生作業(yè)成本11640004140005600702910001510002660001846070作業(yè)動(dòng)因樣板數(shù)量（個(gè)）28投產(chǎn)批次（次）312機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）44670人工工時(shí)（小時(shí)）514500檢驗(yàn)時(shí)間（小時(shí)）6180產(chǎn)量預(yù)計(jì)單價(jià)75045000預(yù)算分配率82100035000120208400.05西服實(shí)際耗用作業(yè)量934297084001003445000夾克實(shí)際耗用作業(yè)量105817006100801600000已分配成本西服分配的作業(yè)成本116300014000035640016800084000172250983650夾克分配的作業(yè)成本1210500028000020400012200067 20080000858200已分配成本合計(jì)131680004200005604002900001512002522501841850作業(yè)成本差異14-4000-6000-3301000-200137504220調(diào)整率（%）15-2.3810-1.4286-0.05890.3448-0.13235.4509西服作業(yè)成本調(diào)整額16-1500-2000-209.87579.31-111.119389.256147.57夾克作業(yè)成本調(diào)整額17-2500-4000-120.13420.69-88.894360.75-1927.7 【例題8計(jì)算分析題】G公司是一家生產(chǎn)保健器材的公司，生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：傳統(tǒng)產(chǎn)品和新型產(chǎn)品。公司只有一條生產(chǎn)線，按照客戶訂單要求分批組織生產(chǎn)。公司實(shí)行作業(yè)成本管理，有關(guān)資料如下： （1）作業(yè)同質(zhì)組 G公司建立了五個(gè)作業(yè)同質(zhì)組，有關(guān)說(shuō)明如下： 生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)：包括設(shè)備調(diào)整和材料發(fā)放，屬于批次水準(zhǔn)的作業(yè)，公司以產(chǎn)品投產(chǎn)的批次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因。 機(jī)器加工作業(yè)：該項(xiàng)作業(yè)屬于單位水準(zhǔn)作業(yè)，由于生產(chǎn)機(jī)械化程度較高，設(shè)備折舊在成本庫(kù)中所占比重較大，公司使用機(jī)器工時(shí)作為作業(yè)動(dòng)因。 產(chǎn)品組裝作業(yè)：該項(xiàng)作業(yè)屬于單位水準(zhǔn)作業(yè)，由于耗用人工工時(shí)較多，公司使用人工工時(shí)作為作業(yè)動(dòng)因。 質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)：傳統(tǒng)產(chǎn)品的技術(shù)和質(zhì)量都已穩(wěn)定，每批產(chǎn)品只需抽檢10，新型產(chǎn)品則需逐件進(jìn)行檢查。公司以檢驗(yàn)時(shí)間作為作業(yè)動(dòng)因。 市場(chǎng)推廣作業(yè)：由于傳統(tǒng)產(chǎn)品已進(jìn)入成熟期，公司不采取廣告方式擴(kuò)大市場(chǎng)；新型產(chǎn)品尚處在成長(zhǎng)期，公司每月通過(guò)廣告方式擴(kuò)大市場(chǎng)份額。 （2）單位產(chǎn)品成本預(yù)算 G公司預(yù)先取得的長(zhǎng)期資源是與機(jī)器加工作業(yè)相關(guān)的機(jī)器設(shè)備和廠房。機(jī)器加工作業(yè)每月可提供的加工工時(shí)為650小時(shí)，公司按此測(cè)算的單位產(chǎn)品成本預(yù)算如下：?jiǎn)挝恢圃斐杀緜鹘y(tǒng)產(chǎn)品新型產(chǎn)品耗用量單價(jià)（元）成本（元）耗用量單價(jià)（元）成本（元）直接材料2kg20401.2kg4048作業(yè)成本：生產(chǎn)準(zhǔn)備0.025次300.750.08次302.4機(jī)器加工1小時(shí)15151.5小時(shí)1522.5產(chǎn)品組裝2小時(shí)5103小時(shí)515質(zhì)量檢驗(yàn)0.1小時(shí)60.61小時(shí)66市場(chǎng)推廣02 00000.012 00020單位成本合計(jì)66.35113.