審計(jì)底稿 PPT課件

1 第六章審計(jì)工作底稿 內(nèi)容提要 最永恒 調(diào)整分錄URL18 1 審計(jì)工作底稿概述 審計(jì)底稿的格式 要素和范圍 審計(jì)底稿的歸檔 2 CPA考情趨勢(shì) 3 第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述 一審計(jì)工作底稿的含義 一 審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿 是指CPA對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃 實(shí)施的審計(jì)程序 獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù) 以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體 是CPA在執(zhí)行審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料 它形成于審計(jì)過程 也反映整個(gè)審計(jì)過程 4 二審計(jì)工作底稿編制目的1提供充分 適當(dāng)?shù)挠涗?作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ) 2提供證據(jù) 證明其按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作 其他目的 6點(diǎn)3 4 6三審計(jì)底稿的編制要求 管理要求P4541有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士 1 法則 2 被環(huán) 3 會(huì)審 4 過程2清楚了解 1 程 2 證 3 論 5 四 審計(jì)工作底稿的性質(zhì) 一 審計(jì)工作底稿的存在形式1審計(jì)工作底稿的外部存在形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì) 電子或其他介質(zhì)形式存在2底稿完整性 使用與檢索 控制目的p455顯示保護(hù)授權(quán) 未經(jīng)允許 3控制程序 歸檔打印轉(zhuǎn)換 6 二 審計(jì)工作底稿包括內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略 具體審計(jì)計(jì)劃 分析表 問題備忘錄 重大事項(xiàng)概要 詢證函回函 管理層聲明書 核對(duì)表 有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件 包括電子郵件 以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等 三 審計(jì)工作底稿不包括 已被取代 內(nèi)容 草廢 當(dāng)期檔案 重 7 第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式 要素和范圍 一審計(jì)工作底稿的格式 要素和范圍考慮因素 8 二審計(jì)工作底稿的基本要素1審計(jì)底稿標(biāo)題 審計(jì)過程的記錄 審計(jì)結(jié)論 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明 審計(jì)標(biāo)識(shí) 審計(jì)符號(hào) 編制者姓名及編制日期 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 9 10 審計(jì)過程的記錄 調(diào)整分錄 調(diào)整分錄會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整 會(huì)計(jì) 被審單位 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 調(diào)帳 當(dāng)年 結(jié)帳前Dr 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本Cr 庫存商品 次年 結(jié)帳后Dr 以前年度損益調(diào)整Cr 庫存商品Dr 利潤(rùn)分配Cr 以前年度損益調(diào)整 11 審計(jì)調(diào)整分錄 審計(jì)底稿 調(diào)表 審計(jì)調(diào)整分錄是調(diào)表 報(bào)表項(xiàng)目 調(diào)整有關(guān)審計(jì)年度報(bào)表項(xiàng)目錯(cuò)誤Dr 營(yíng)業(yè)成本Cr 存貨 無須單獨(dú)計(jì)算所得稅 匯總計(jì)算交叉索引 12 調(diào)整審計(jì)年度之前報(bào)表項(xiàng)目錯(cuò)誤 Dr 未分配利潤(rùn)C(jī)r 存貨 13 重分類分錄 左右 上下 資產(chǎn) 借方 負(fù)債 貸方 應(yīng)收賬款預(yù)收款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 14 1 記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征 唯一性 15 Eg注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí) 將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱 規(guī)格和數(shù)量作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿 13考題 簡(jiǎn)答 16 2 重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng) 引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng) 實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果 該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào) 或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施 導(dǎo)致CPA難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形 導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng) 17 需要編制與運(yùn)用職業(yè)判斷相關(guān)的審計(jì)底稿 1 應(yīng)當(dāng)考慮 2 主觀判斷 3 真實(shí)性懷疑的進(jìn)一步調(diào)查3 針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致的情況 必要程序 18 標(biāo)識(shí)項(xiàng)目及含義審計(jì)標(biāo)識(shí)縱加核對(duì) 橫加核對(duì) 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致B與原始憑證核對(duì)一致T與總分類帳核對(duì)一致G與明細(xì)分類帳核對(duì)一致S與試算平衡表核對(duì)一致T B已發(fā)詢證函C已收回詢證函C 備注號(hào) 注釋Note不適用或無業(yè)務(wù)發(fā)生N A未了事項(xiàng)O S已查核 說明事項(xiàng) 調(diào)整事項(xiàng)Adj 審計(jì)標(biāo)識(shí) 審計(jì)符號(hào) 19 20 第三節(jié)審計(jì)底稿的歸檔 一審計(jì)工作底稿的歸檔性質(zhì) 事務(wù)性歸檔中變動(dòng)1刪除或廢棄被取代 當(dāng)期檔案 2索引3簽4論二審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu) ppt22 23三審計(jì)底稿歸檔期限 報(bào)告日 中止日 21 刪除或廢棄被取代 當(dāng)期檔案 Eg在歸整審計(jì)檔案時(shí) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除了固定資產(chǎn)減值測(cè)試審計(jì)工作底稿初稿 13簡(jiǎn)答 22 審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu) 23 24 四審計(jì)報(bào)告歸檔后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng) 不得刪除或廢棄 一 歸檔后的變動(dòng)情形 改舊增新1不充分 例外情況實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序 或?qū)е翪PA得出新的結(jié)論 CPA應(yīng)當(dāng)記錄 二 記錄要求 修增 修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由 修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員 以及復(fù)核的時(shí)間和人員 修改 主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息 即對(duì)原記錄信息不予刪除 包括上述涂改 覆蓋等方式 的前提下 采用增加新信息的方式予以修改 例外情況實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序 或?qū)е翪PA得出新的結(jié)論 CPA應(yīng)當(dāng)記錄 25 五審計(jì)底稿的保存期限報(bào)告日 中止日 替換日起 10YEg在完成審計(jì)檔案歸整工作后 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函 其結(jié)果顯示無差異 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其歸入審計(jì)檔案 并刪除了在審計(jì)過程中實(shí)施的相關(guān)替代程序的審計(jì)工作底稿 13簡(jiǎn)答 26 06 在對(duì)H公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí) N注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款 N注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2005年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序 并于2006年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿 要求 假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)?應(yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30000元 請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問題 1 N注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷 2 針對(duì)上述工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問題和回函結(jié)果 N注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序 27 28 09原 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 20 9年2月15日 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù) 并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案 20 9年5月20日 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿 要求 根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 回答下列問題 1 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題 并簡(jiǎn)要說明理由 2 在歸整審計(jì)檔案后 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問題 并簡(jiǎn)要說明理由 3 ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問題 簡(jiǎn)要說明理由 并簡(jiǎn)要說明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序 29 答案 1 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)存在問題 審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi) 該業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告日為2月15日 完成歸檔日期為5月15日 歸檔期限超過了60天 2 在歸整審計(jì)檔案后 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿存在問題 一般情況下 審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加 如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的工作底稿 無論性質(zhì)如何 均應(yīng)當(dāng)說明修改的具體理由 并有相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核 修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對(duì)原記錄信息不予刪除 包括涂改 覆蓋等方式 的前提下 采用新信息的方式予以修改 3 ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面存在問題 工作底稿應(yīng)該自審計(jì)報(bào)告日起至少保存十年 在完成最終審計(jì)檔案的歸檔工作后 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括 安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密 保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性 設(shè)計(jì)和實(shí)施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿 按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿 30 13 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表 與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下 1 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)計(jì)劃中記錄擬對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)采用綜合性方案 因在測(cè)試控制時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運(yùn)行無效 將其改為實(shí)質(zhì)性方案 重新編制具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿 并替代原具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿 2 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用2011年度審計(jì)中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) 將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿 3 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí) 將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱 規(guī)格和數(shù)量作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿 4 審計(jì)報(bào)告日后 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)報(bào)告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查 確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大 并記錄于審計(jì)工作底稿 5 在歸整審計(jì)檔案時(shí) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除了固定資產(chǎn)減值測(cè)試審計(jì)工作底稿初稿 6 在完成審計(jì)檔案歸整工作后 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函 其結(jié)果顯示無差異 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其歸入審計(jì)檔案 并刪除了在審計(jì)過程中實(shí)施的相關(guān)替代程序的審計(jì)工作底稿 要求 針對(duì)上述第 1 至 6 項(xiàng) 逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng) 如不恰當(dāng) 簡(jiǎn)要說明理由 31 答案 第 1 項(xiàng) 不恰當(dāng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄在審計(jì)過程中對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃作出的任何重大修改和理由 第 2 項(xiàng) 恰當(dāng) 第 3 項(xiàng) 不恰當(dāng) 識(shí)別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性 發(fā)票日期以及商品的名稱 規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號(hào)作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿 第 4 項(xiàng)