作業(yè)成本案例法一.doc

Classic鋼筆公司（哈佛商學(xué)院案例）Classic鋼筆公司的總會計(jì)師Jane Dempsey，正在關(guān)注最近經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)趨勢。Classic鋼筆公司是傳統(tǒng)的藍(lán)筆和黑筆的低成本制造商，利潤超過銷售額的20%.幾年前，銷售經(jīng)理Pennis Selmor就看到通過擴(kuò)張生產(chǎn)線來生產(chǎn)售價(jià)比傳統(tǒng)的藍(lán)筆和黑筆的更高級的新產(chǎn)品可以擴(kuò)大業(yè)務(wù)。五年前，引進(jìn)了紅筆的生產(chǎn)，紅筆所需的基本生產(chǎn)技術(shù)相同，但售價(jià)卻高出3%。去年紫筆被引進(jìn)了，因?yàn)樗鼈兊氖蹆r(jià)可高出10%。但是，Dempsey看了最后一個(gè)會計(jì)年度的財(cái)務(wù)成本（見下表1）后感到非常失望：表1傳統(tǒng)利潤表項(xiàng)目藍(lán)黑紅紫總計(jì)銷售額材料成本直接人工制造費(fèi)用300%利潤毛利率750002500010000300001000013.3%6000020000800024000800013.3%13950468018005400207014.8%165055020060030018.2%1506005023020000600002037013.5%紅筆和紫筆看上去確實(shí)比我們的藍(lán)色和黑色筆更具贏利性，但整體贏利性在下降，甚至新產(chǎn)品的利潤達(dá)不到傳統(tǒng)產(chǎn)品的利潤?；蛟S其中的原因是加劇的全球競爭，至少新的生產(chǎn)線，特別是紫筆表現(xiàn)出高得多的利潤，或許我們應(yīng)該采納Dennis的意見生產(chǎn)更多特色筆，Dennis說消費(fèi)者愿意為這些特殊的顏色支付更高的價(jià)格。生產(chǎn)經(jīng)理Jeffrey Donald同樣在思考著Classic鋼筆變化了的環(huán)境。五年前，生產(chǎn)非常簡單，我們僅生產(chǎn)藍(lán)色和黑色筆，生產(chǎn)周期很長，一切都很順利，沒有太多的干擾。紅筆被引用后，困難就來了，我們不得不進(jìn)行更多的改變，這需要我們停止生產(chǎn)，清空大桶，清除原來顏色的殘跡，然后才開始紅墨水的生產(chǎn)。生產(chǎn)黑墨水很簡單，我們甚至不需要消除前次生產(chǎn)留下的藍(lán)墨水殘留，而只要倒入足夠的黑墨水將其覆蓋。但對于紅筆，即使是很少的藍(lán)色或黑色墨水殘跡都會造成質(zhì)量問題。對紫筆的墨水同樣有嚴(yán)格的要求，但不偈對紅墨水的要求那么嚴(yán)格。似乎我們將更多的時(shí)間用于采購、調(diào)度和記錄我們目前的訂單、積壓待付的訂單和未來的訂單進(jìn)展得怎樣了。我們?nèi)ツ杲ㄔO(shè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為減少這些麻煩幫了很大的忙，但我關(guān)心的是我常常聽到的這么一個(gè)傳聞，說更多的顏色將被引進(jìn)。我認(rèn)為我們已沒有能力來處理更復(fù)雜的生產(chǎn)。生產(chǎn)Classic在一個(gè)簡單的工廠里生產(chǎn)鋼筆。主要任務(wù)是為不同顏色的筆調(diào)配墨水。墨水通過半自動化的程序灌入鋼筆中，最后的包裝和送貨由人工來完成。每件產(chǎn)品都有一個(gè)材料清單，列明了生產(chǎn)該產(chǎn)品所需要的直接材料的數(shù)量和成本。路線單列明了每個(gè)生產(chǎn)步驟所需的工序序列。這些信息用來計(jì)算四種產(chǎn)品各種的人工費(fèi)用。工廠的所有間接費(fèi)用先被合計(jì)起來再根據(jù)產(chǎn)品的直接人工成本分配給產(chǎn)品。目前，間接費(fèi)用負(fù)擔(dān)率是直接人工成本的300%。工廠的大多數(shù)人回憶說，前幾年間接費(fèi)用負(fù)擔(dān)率僅僅為200%。作業(yè)成本法Jane Dempsey最近出席了一個(gè)她所在的職業(yè)組織的研探會，一位教授談到了一個(gè)新的概念：作業(yè)成本系統(tǒng)。這一概念似乎說明了她在Classic里見到的許多問題。講話者使用的例子與Classic的情況很接近。這位教授指出間接費(fèi)用不應(yīng)按直接人工進(jìn)行分配；相反，組織應(yīng)將注意力集中到由間接的輔助資源執(zhí)行的作業(yè)上，將設(shè)法將完成這些作業(yè)的成本和這些作業(yè)所服務(wù)的產(chǎn)品直接聯(lián)系起來。Dempsey 獲得了有關(guān)這個(gè)課題的幾本書和幾篇文章，并想立即將她聽到和讀到的信息付諸實(shí)踐。作業(yè)成本分析首先，Dempsey把分配給鋼筆生產(chǎn)的輔助費(fèi)用分成六類：費(fèi)用種類費(fèi)用間接人工福利費(fèi)（其中8000屬于直接人工費(fèi)用）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)機(jī)械維護(hù)能源200001600010000800040002000合計(jì)60000她斷定福利費(fèi)是人工費(fèi)用（直接和間接）的40%，這個(gè)比率適用于直接和間接人工費(fèi)用。Dempsey采訪了負(fù)責(zé)間接人工的部門負(fù)責(zé)人，發(fā)現(xiàn)間接人工的工作包括三項(xiàng)主要作業(yè)：大約一半的間接人工處理調(diào)度或處理生產(chǎn)，包括安排生產(chǎn)訂單；采購、準(zhǔn)備并發(fā)生產(chǎn)所需要的材料；執(zhí)行工序輪換后的第一件產(chǎn)品的檢測，并檢測工序穩(wěn)定以前在生產(chǎn)之初發(fā)生的廢料損失。另外40%的間接人工用于從一種顏色的鋼筆轉(zhuǎn)為另一種顏色的鋼筆時(shí)的實(shí)地轉(zhuǎn)換。由于上一種顏色不必完全從機(jī)器中清除掉，轉(zhuǎn)換到生產(chǎn)黑色筆的時(shí)間相對要短（大約1小時(shí)），其他顏色需要更多的轉(zhuǎn)換時(shí)間，為符合紅筆的嚴(yán)格的質(zhì)量要求，紅筆需要最廣泛的轉(zhuǎn)換。剩下10%的時(shí)間用于維護(hù)不同有關(guān)四種產(chǎn)品的記錄。包括材料清單和步驟信息，控制和維持原材料和每種產(chǎn)成品的一個(gè)最低存貨水平，改進(jìn)生產(chǎn)流程，進(jìn)行產(chǎn)品的工程轉(zhuǎn)換。Dempsey同時(shí)收集Classic的作業(yè)的成本信息（見表2）和四種產(chǎn)品的成本動因分配信息，接下來Dempsey將其注意力到移到為運(yùn)行公司計(jì)算系統(tǒng)所產(chǎn)生的1萬的費(fèi)用。她采訪了數(shù)據(jù)中心的管理信息系統(tǒng)部門的經(jīng)理，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)的大部分時(shí)間（以及軟件費(fèi)用）被用來安排工廠里的生產(chǎn)和訂貨和生產(chǎn)、支付生產(chǎn)所需的材料。表2 直接成本與作業(yè)成本動因藍(lán)黑紅紫總計(jì)生產(chǎn)銷售量單價(jià)單位直接材料單位直接人工機(jī)器小時(shí)（單件）生產(chǎn)批次每批次生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間總生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間（小時(shí)）部件數(shù)500001.50.50.020.15042001400001.50.50.021500.150190001.650.550.020.112448110001.650.550.020.112448110000002000100001505264由于每輪生產(chǎn)服務(wù)于特定的客戶，所以編制運(yùn)輸文件、開具發(fā)票和從客戶外收取有關(guān)文書所需要計(jì)算機(jī)時(shí)間也包括在這項(xiàng)作業(yè)里?？偣灿写蠹s80%計(jì)算機(jī)資源被用于生產(chǎn)。幾乎所有的剩下的計(jì)算機(jī)費(fèi)用（20%）；被用于維護(hù)四種產(chǎn)品的相關(guān)記錄，包括生產(chǎn)流程和相關(guān)的工程，包括生產(chǎn)流量和相關(guān)的工程間接轉(zhuǎn)換通知剩下的三類間接費(fèi)用（機(jī)器折舊、機(jī)器維護(hù)、運(yùn)行機(jī)器所需要