關(guān)于保險公司個人所得稅政策解.doc

個人所得稅政策講解（保險公司）一、現(xiàn)行稅種知識簡介關(guān)于現(xiàn)行主要稅種有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、車購稅、關(guān)稅、城建稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅。征稅主體收入歸屬劃分：二、個人所得稅（一）基礎(chǔ)知識1、個人所得稅概念：個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，它體現(xiàn)國家與個人之間的分配關(guān)系。2、個人所得稅立法原則：(1)調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平；(2)增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念；(3)擴大聚財渠道，增加財政收入。3、個人所得稅特點：(1)實行分類稅制。即把個人應(yīng)稅所得劃分為11類，分別扣除不同的費用和適用不同的稅率;(2)較寬的費用扣除標準。準予扣除的一定的生計費用或為取得收入產(chǎn)生的必要花費。(3)計稅方法簡便;(4)源泉課征和申報課征兩種征稅方式并用。即對納稅人的應(yīng)納稅額分別由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種;(5)累進稅率和比例稅率并用。4、個人所得稅法：在我國，個人所得稅是現(xiàn)行稅種中立法最早的一個稅種，早在1980年9月10日，全國人大五屆三次會議通過并頒布了中華人民共和國個人所得稅法，至今已經(jīng)過五次修訂，現(xiàn)行的中華人民共和國個人所得稅法是年月日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議修訂通過，自2011年9月1日起執(zhí)行。5、征管方式:個人所得稅采取源泉扣繳為主，自行納稅申報為輔的征管方式。按照規(guī)定：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。除上述情形，均采取源泉扣繳，即由扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。6、法律責任：稅收征管法第69條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而未收稅款50%以上3倍以下罰款。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則若干問題的通知（國稅發(fā)200347號）規(guī)定：扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當責成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。稅收征管法第64條規(guī)定：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（二）相關(guān)的具體政策規(guī)定1、納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。-即居民納稅人 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。-即非居民納稅人 （中華人民共和國個人所得稅法第一條）居民納稅人負有全面納稅人義務(wù),即必須就來源于中國境內(nèi)外的所得在中國繳納個人所得稅;非居民納稅人只負有限納稅義務(wù),即只就其從中國境內(nèi)取得的所得在中國繳納個人所得稅。2、征稅對象：11項所得，應(yīng)納個人所得稅。即，工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。3、征稅項目介紹（一）工資、薪金所得1、定義：工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。所得的形式包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。（個人所得稅法實施條例第35條）2、稅率：適用3%-45%的7級超額累進稅率，（2011年9月1日執(zhí)行）。工資、薪金所得適用稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（減除費用扣除標準后的余額）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000的部分45135053、計算公式：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用扣除標準后的余額為應(yīng)納稅所得額。 費用扣除標準：2005年12月31日以前，800元/月；2006年1月1日-2008年2月底，1600元/月；2008年3月1日-2011年8月底，2000元/月，2011年9月1日起，3500元/月。其計算公式為：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得-費用減除額）適用稅率-速算扣除數(shù)4、特殊規(guī)定（1）全年一次性獎金征稅問題：為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，2005年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）對獎金征稅問題作了如下規(guī)定：一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 上述一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： （一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1、如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù)2、如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù) 三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 也就是說，該文件下發(fā)后，個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅以及實行年薪制等征稅問題均應(yīng)按該文件執(zhí)行。例如：張三2011年9月取得年度獎金14400元，當月工資為3400元。費用扣除額3500元與工資的差額為100元（3500-3400），獎金減去這個差額后的余額為14300元，14300除以12等于1191.67元，對照稅率表，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納稅額=14400-（3500-3400）3%0=429（元）。如果該納稅人當月工資為3600元，就直接將一次性獎金額除以12，余額為1200，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納稅額=144003%0，全年獎金應(yīng)納稅額為420元；當月工資的應(yīng)納稅額=（36003500）3%0=3 元；最后，該納稅人合計應(yīng)納稅額=4203=423元。之所以采取上述計算方法，主要是考慮在不違背稅法按月征稅和便于計算以及利于征管原則的前提下，結(jié)合企業(yè)薪酬發(fā)放的實際，通過降低適用稅率，適當減輕納稅人的稅收負擔，而不是將獎金分攤到全年計算納稅。這一政策的出臺，大大減輕了納稅人的負擔。（2）關(guān)于企業(yè)減員增效過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題：國稅發(fā)199958號文件規(guī)定：實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅?！炯聪惹蠖惵?，再統(tǒng)算。求稅率的步驟為先平均加當月，扣費用得稅率】個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之前重新取得的“工資薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅?！疽驗槭莾?nèi)退，并未辦理正式退休手續(xù)，不屬于正式退休，所以國稅發(fā)199958號文件規(guī)定：實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅?！浚?）關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告（2011年第6號）規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)對個人提前退休取得一次性補貼收入征收個人所得稅問題公告如下：一、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額=（一次性補貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）費用扣除標準適用稅率速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行?！炯磳{稅人取得的一次性補貼收入視同一次發(fā)放N月工資，N為辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬的月份數(shù)。其一次性補貼收入的計稅與納稅人辦理提前退休手續(xù)當月的工資計稅不相干。且該納稅人辦理退休手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，應(yīng)屬于離退休工資，應(yīng)免征個人所得稅。】（4）個人因解除勞動合同取得的一次性補償收入征收個人所得稅問題（1）根據(jù)關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知（財稅2001157號）規(guī)定：依照中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）宣告破產(chǎn)企業(yè)的職工，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。（2）根據(jù)財稅2001157號、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知(國稅發(fā)1999178號)、關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（皖地稅2001295號）以及中華人民共和國勞動合同法和關(guān)于明確個人所得稅若干政策問題的通知（皖地稅200812號）等文件規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，數(shù)額不超過規(guī)定標準部分（2001年10月1日至2007年12月31日為30000元，2008年1月1日起，為市統(tǒng)計部門公布的六安上年在職職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分），免征個人所得稅，超過部分可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，按個人在本企業(yè)的實際工作年限數(shù)進行平均（工作年限超過12年的按12年計算），以其平均數(shù)作為個人的月工資、薪金收入計征個人所得稅。（3）個人在領(lǐng)取一次性補償收入時，按規(guī)定實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險金，可在計征其個人所得稅時予以扣除?！炯{稅人解除勞動合同后，與原單位不存在任何關(guān)系，考慮到個人取得一次性經(jīng)濟補償數(shù)額較大，且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此稅法做了以上規(guī)定】（5）關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金(年金)征稅問題：根據(jù)國稅函1999615號文件規(guī)定，對在職職工取得的補充養(yǎng)老保險金，應(yīng)全額計入發(fā)放當月個人的工資、薪金收入，一并計征個人所得稅；對離退休職工取得的補充養(yǎng)老保險金，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。2009年12月，為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號），將有關(guān)問題明確如下： 一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）規(guī)定：對企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的，分以下情形分別處理：若企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅；若個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照國稅函2009694號第二條規(guī)定繳納個人所得稅。（4）關(guān)于個人以團體名義統(tǒng)一領(lǐng)取所得扣稅問題：根據(jù)省地稅局關(guān)于明確個人所得稅若干政策問題的通知（皖地稅函）2004347號）規(guī)定，自2004年10月1日起，個人以團體名義統(tǒng)一領(lǐng)取所得，且能提供完整、具體的收入分配資料的，由支付單位在支付所得時按稅法規(guī)定代扣代繳稅款。如不能提供完整、具體的收入分配資料的，由支付單位在支付所得時，以支付總額為應(yīng)納稅所得額，按20%的核定征收率代扣代繳稅款；或由支付單位在支付時按20%的核定征收率代扣，1個月內(nèi)進行稅款結(jié)算，多退少補?！?5)關(guān)于交通補貼、通訊補貼征稅問題：2004年，省地稅局曾下文規(guī)定：“職工個人按規(guī)定從單位取得的交通補貼，在并入工資、薪金所得應(yīng)稅項目計征個人所得稅時，按每月每人100元的標準給予稅前扣除；補貼收入不足100元的，按實際取得的補貼收入給予稅前扣除。職工個人按規(guī)定從單位取得的通訊補貼，在并入工資、薪金所得應(yīng)稅項目計征個人所得稅時，按每人每月300元的標準給予稅前扣除；補貼收入不足300元的，按實際取得的補貼收入給予稅前扣除。職工個人在單位報銷通訊費用的，在計征個人所得稅時，不得再扣除任何通訊費用。上述規(guī)定是針對總局國稅發(fā)199958號文件相關(guān)規(guī)定而制定的，即：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。鑒于目前我省尚未推行公務(wù)用車和通訊制度改革，不符合國稅發(fā)199958號文件規(guī)定的前置條件，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關(guān)政策問題的通知（財稅2005183號）文規(guī)定，省局上述規(guī)定已不再執(zhí)行。（二）勞務(wù)報酬所得1、定義：勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（共29項）2、稅率：比例稅率為20%，對一次收入畸高的，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照規(guī)定計算出應(yīng)納稅額后，再按應(yīng)納稅額加征五成, 超過50000元的，加征十成。勞務(wù)報酬所得適用稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分4070003、計算公式：應(yīng)納稅額=（收入額-扣除費用）20%扣除費用,每次收入額不超過4000元的，按照固定費用800元扣除；超過4000元的，以收入額減除20%作為扣除費用。納稅所得額超過20000元至50000元的部分，應(yīng)納稅額收入額*（120%）*30%2000；超過50000元的，加征十成，應(yīng)納稅額收入額*（120%）*40%7000。4、工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得區(qū)別工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務(wù)活動而取得的報酬，勞務(wù)報酬所得則是指個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。5、在計算勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)注意以下幾點：（1）勞務(wù)報酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性，不便于按月計算，所以，規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額?？紤]屬地與時間劃分有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)同一項目的勞務(wù)服務(wù)為一次；當月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。（2）勞務(wù)報酬所得中的“同一項目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉的29項具體勞務(wù)項目中的某一單項，如果個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別按不同的項目所得定額或定率減除費用。（3）獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。對中介人和相關(guān)人員取得的報酬，應(yīng)分別計征個人所得稅。（4）關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征稅問題：2006年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知（國稅函2006454號），對傭金收入征稅作如下規(guī)定：一、根據(jù)保監(jiān)會關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知（保監(jiān)發(fā)200648號）的規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。二、各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格按照稅法及上述規(guī)定計征稅款，不得擅自擴大政策的適用范圍、口徑和標準，不得執(zhí)行違反國家統(tǒng)一規(guī)定的政策。三、本通知自2006年6月1日起執(zhí)行，國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)199813號）第二、 三、五條和國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200298號）同時廢止。按照上述規(guī)定，保險營銷員取得傭金收入計征個人所得稅公式應(yīng)為：應(yīng)納稅額=收入總額（1-40%）-營業(yè)稅等稅費-費用扣除標準適用稅率。注意：稅前扣除項目的順序與以前規(guī)定不同。下面舉例說明：保險公司營銷員錢某（非雇員），2012年1月份取得保費的傭金收入為20000元，計算其應(yīng)繳納的稅款。 一、營業(yè)稅及附加 200005%+200005%（7%+3%）=1100元 二、個人所得稅 1、展業(yè)成本：2000040%=8000元 2、營業(yè)稅金及附加：1100元 3、計算納稅收入所得：20000-8000-1100=10900元 4、應(yīng)納稅所得額為：10900（1-20%）=8720元 5、應(yīng)納個人所得稅：872020%=1744元。稅收總計：1100+1744=2844（元）關(guān)于對保險營銷員征稅問題應(yīng)注意以下幾點：1、關(guān)于允許扣除的稅費問題（1）關(guān)于展業(yè)成本的扣除計算依據(jù)問題根據(jù)保監(jiān)發(fā)200648號文件規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成，且傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。即展業(yè)成本是以納稅人取得的各項具有傭金性質(zhì)的收入為計算依據(jù)，再乘以40%，這與以前的稅務(wù)處理是不一樣的（以前是以納稅人每月取得傭金收入扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，在按其余額乘以25%作為允許扣除營銷費用）。（2）關(guān)于產(chǎn)業(yè)成本的扣除對象問題。以前的文件（包括國稅發(fā)199813號和國稅發(fā)200298號），對營銷費用的扣除規(guī)定，都特指非雇員（雖然省局在轉(zhuǎn)發(fā)上述文件時間將雇員也包括在內(nèi)），但國稅函2006454號在提及保險營銷員時間，沒有再強調(diào)是非雇員，也就是說，只要是符合保險營銷員管理規(guī)定規(guī)定的條件，取得保險營銷員資格證書和展業(yè)證，為保險公司銷售保險產(chǎn)品及提供相關(guān)服務(wù)，并收取手續(xù)費或者傭金等收入的個人（包括雇員和非雇員），在計征個人所得稅時，都可扣除展業(yè)成本。（3）關(guān)于營業(yè)稅計征對象問題根據(jù)財稅字1997103號規(guī)定，雇員為本企業(yè)提供的非有形商品推銷、代理