淺談我國內(nèi)部審計的發(fā)展歷史、現(xiàn)狀、趨勢--講解本

精品文檔淺談我國內(nèi)部審計的發(fā)展歷史、現(xiàn)狀、趨勢要求學生查找文獻，提出一些自己的觀點（分小組討論）一、 我國內(nèi)部審計發(fā)展第一階段(1983年 1994年)為我國內(nèi)部審計初步建立的階段。 1983年月15日國務院成立了國家審計署。1983年國務院批轉(zhuǎn)了審計署關于開展審計工作幾個問題的請示,首次提到了內(nèi)部審計監(jiān)督問題。1985年8月審計署頒布了內(nèi)部審計暫行規(guī)定，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。內(nèi)部審計暫行規(guī)定要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。1985年12月審計署頒布了審計署關于內(nèi)部審計的若干規(guī)定，這是審計署成立后第一個關于內(nèi)部審計的法規(guī)文件，對我國內(nèi)部審計的發(fā)展起到了規(guī)范和一定的推進作用。1987年7月國務院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署關于加強內(nèi)部審計工作的報告;1988年國務院頒布了審計條例,其中第6章對內(nèi)部審計作了較全面的規(guī)定;1989年12月5日審計署發(fā)布了關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定, 廢止1985年的規(guī)定，這是我國第一部關于內(nèi)部審計的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計的基本制度,促使我國內(nèi)部審計走上了依法審計的軌道。 1994年8月頒布了審計法,其中第29條明確規(guī)定:“國務院各部門和地方人民政府各部 門、國有的金融機構和企業(yè)、事業(yè)組織,應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”從而在法律上確立了內(nèi)部審計制度,同時也為進一步完善內(nèi)部審計工作規(guī)定、準則提供了法律依據(jù);1995年7月14日，審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定取代?1989年的規(guī)定，這次規(guī)定較之以前有了較大的改變，目前我國的內(nèi)部審計工作大多都是按照此進行的。這一階段通過頒布審計法及關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定促進了內(nèi)部審計的發(fā)展。為了適應我國加入WTO的新形勢和內(nèi)部審計發(fā)展的要，1998年經(jīng)審計署批準,中國內(nèi)部審計學會Society;Learn;academy更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會association。 第三階段(從2003年開始至今)為我國內(nèi)部審計法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第?4號審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，要求自2003年5月1日實行新規(guī)定， 有力地推動了我國內(nèi)部審計向前發(fā)展，同時培養(yǎng)了一批有經(jīng)驗的內(nèi)部審計師。2003年4月中國內(nèi)部審計協(xié)會正式發(fā)布了中國內(nèi)部審計基本準則、中國內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范及10個內(nèi)部審計具體準則。 2004年3月發(fā)布了5個（11-15號）內(nèi)部審計具體準則。 2005年3月又發(fā)布了5個（16-20號）內(nèi)部審計具體準則,從而逐步建立了我國內(nèi)部審計的職業(yè)規(guī)范體系。此后直至2008年又先后發(fā)布了9個.，加上一個內(nèi)部審計實務指南（1-4號）隨著我國內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，內(nèi)部審計的理念、目標和定位也逐漸由“查錯糾弊”向防范風險和增加價值方向轉(zhuǎn)變。并在公司治理中越來越發(fā)揮重要作用。第四階段 2012年-今，內(nèi)部審計發(fā)揮更大作用 。近年來，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)根據(jù)內(nèi)部審計實務的最新發(fā)展變化，多次對內(nèi)部審計實務框架的機構和內(nèi)容進行更新和調(diào)整，最近的兩次調(diào)整分別是在2010年和2012年。這些修訂和完善充分反映內(nèi)部審計發(fā)展的最新理念，更加重視內(nèi)部審計在促進組織改善治理、風險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮作用，以及重視內(nèi)部審計的價值增值功能等。2012年，為了適應內(nèi)部審計的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計準則在規(guī)范內(nèi)部審計行為、提升內(nèi)部審計質(zhì)量方面的作用，中國內(nèi)部審計協(xié)會對2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計準則進行了全面、系統(tǒng)的修訂。此次修訂將內(nèi)部審計具體準則分為作業(yè)類、業(yè)務類和管理類三大類。在分類的基礎上，對準則體系采用四位數(shù)編碼進行編號，借鑒國際內(nèi)部審計準則的經(jīng)驗，體現(xiàn)準則體系的系統(tǒng)性和準則之間的邏輯關系，為準則的未來發(fā)展預留了空間。修訂后的內(nèi)部審計準則體系由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、20個具體準則（原29個）、5個實務指南構成，2014年1月1日正式實施。內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計準則、績效審計準則、內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則為此次重點修訂的準則。同時對審計計劃、審計通知書等準則的部分內(nèi)容和表述做出了修訂，對其他準則的文字表述進行了統(tǒng)一和完善。實務指南未納入此次修訂的范圍。 二、我國內(nèi)部審計的特征與西方企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)生性的需求不，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作最先起始于政府審計，這使得其工作和目標導向明顯受到政府審計的影響。1、內(nèi)部審計的性質(zhì)認定比較模糊，對內(nèi)部審計的態(tài)度不夠重視然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物，片面強調(diào)外向性服務及作為國家審計基礎而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認定上的模糊。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，即內(nèi)部審計有兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務職能”。 然而，由于我國內(nèi)部審計設立的特殊背景，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內(nèi)部審計突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務”職能，內(nèi)部審計不關注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。導致內(nèi)部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發(fā)揮其應有的內(nèi)向性服務的作用。有的企業(yè)將內(nèi)審機構和監(jiān)察部門合并，有的企業(yè)在財會部門內(nèi)設審計人員，有的企業(yè)干脆不設審計機構和審計人員。內(nèi)審機構與其他部門處于平行的地位，所有這些都在很大程度上制約了內(nèi)審機構和內(nèi)審人員獨立性的發(fā)揮。2、在公司治理結構中內(nèi)審機構的地位不合理,獨立性和客觀性不夠。內(nèi)部審計所處的領導層次越高,審計的獨立性和權威性就越高,就越有利于審計工作的順利開展;反之,則不利于審計部門客觀公正地發(fā)揮作用。在我國,董事會直接領導下的內(nèi)部審計很少,主要是一些公開發(fā)行股票的上市企業(yè),其他大多是在總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理的領導下工作,在一些較小的企業(yè)里,甚至有財務經(jīng)理兼管內(nèi)部審計工作的。這樣就會導致審計工作存在很大弊端:很容易引起財務舞弊,而且審計主要集中在財務材料,在內(nèi)部控制系統(tǒng)、經(jīng)營管理等其他方面的審計可能被疏忽,影響內(nèi)審作用的全面發(fā)揮。3、內(nèi)審人員的總體素質(zhì)與水平不高。會計知識較豐富,但精通管理原理和內(nèi)部控制,特別是風險控制的人才稀少;對現(xiàn)代審計手段和技術,如信息技術、風險導向?qū)徲嫾夹g普遍缺乏認識,更談不上運用。3、內(nèi)部審計的作用難以有效發(fā)揮從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨立性、權威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領導的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點到為止，不去深究。三、我國內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢新形勢下我國內(nèi)部審計的發(fā)展應具體把握好以下幾個發(fā)展趨勢：1、內(nèi)部審計的主要職能從查錯防弊向為服務、防范風險和增加價值方向轉(zhuǎn)變方面轉(zhuǎn)變目前，我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能就是查措防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，其主要工作都集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。例如，對審計項目立項時，往往按財務收支審計、離任經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問題，因此，對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風險，進而無法對管理當局提是實質(zhì)性和預防性的管理意見。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領域。2、內(nèi)部審計機構的設置、定位和地位更高層次轉(zhuǎn)變隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結構的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團組織機構都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設立，即應在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，三者之間由上而下存在業(yè)務指導關系，審計部的設置應高于其他各職能部門，在業(yè)務上向?qū)徲嬑瘑T會負責并向其報告工作，在行政上向總經(jīng)理負責并向其報告工作。對于規(guī)模較小、不設審計委員會的企業(yè)，審計部應對董事會負責，并在業(yè)務上接