成本會(huì)計(jì)第四章-輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用歸集與分配PPT課件

1 第4章輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用歸集與分配 2 內(nèi)容提要 要求 掌握歸集與分配的方法 培養(yǎng)動(dòng)手能力第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第二節(jié)制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的分配 3 第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 4 一 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 一 輔助生產(chǎn) 企業(yè)內(nèi)專門從事為基本生產(chǎn)車間和行管部門提供勞務(wù)或服務(wù)的部門 提供勞務(wù) 供電 供水 運(yùn)輸 修理等提供產(chǎn)品 工具 模具 修理用備件等 二 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 1 輔助生產(chǎn)車間自身發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用 九類 2 分?jǐn)傆?jì)入的跨期費(fèi)用3 從其他輔助車間分入的費(fèi)用注 輔助生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成了產(chǎn)品或勞務(wù)成本 又是基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的一種費(fèi)用 5 二 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 通過(guò) 輔助生產(chǎn) 總賬進(jìn)行核算 賬戶設(shè)置 兩種設(shè)賬方法1 設(shè) 輔助生產(chǎn) 賬 總賬 按車間或勞務(wù)設(shè)明細(xì)賬 二級(jí) 賬內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄 三級(jí) 用以歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用其格式 兩種 1 按成本項(xiàng)目設(shè)專欄的格式 6 輔助生產(chǎn)明細(xì)賬輔助車間 供電年月單位 元 7 2 按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄格式輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬輔助車間 供電年月單位 元 8 核算程序 各要素費(fèi)用賬戶 輔助生產(chǎn) 車間 轉(zhuǎn)出 歸集 分錄 借 輔助生產(chǎn) 供電車間 折舊費(fèi) 修理費(fèi)貸 累計(jì)折舊 銀行存款 9 2 輔助生產(chǎn)車間單獨(dú)設(shè)置 制造費(fèi)用 明細(xì)賬適用于大中型企業(yè)用以歸集輔助車間發(fā)生的間接費(fèi)用 包括折舊費(fèi) 修理費(fèi) 工具費(fèi)和其他費(fèi)等 對(duì)于材料費(fèi) 動(dòng)力費(fèi) 薪酬費(fèi)等要素費(fèi)用仍在 輔助生產(chǎn) 明細(xì)賬中歸集 其格式如下 制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助車間 供電年月單位 元 10 核算程序 將有關(guān)要素費(fèi)用先計(jì)入 制造費(fèi)用 輔助車間 明細(xì)賬戶進(jìn)行歸集 月末分配后 再?gòu)脑撡~戶貸方轉(zhuǎn)入 輔助生產(chǎn) 明細(xì)賬制造費(fèi)用項(xiàng)目中 11 分錄 1 歸集 借 制造費(fèi)用 供電車間貸 累計(jì)折舊 銀行存款等2 分配 借 輔助生產(chǎn) 車間 制造費(fèi)用貸 制造費(fèi)用 供電車間注 如果為一種產(chǎn)品或勞務(wù) 則不需要分配 如為多種產(chǎn)品或勞務(wù)才需要進(jìn)行分配 12 三 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 一 分配原則1 按受益對(duì)象進(jìn)行分配 誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)2 選擇合理方法 輔助車間為提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用 分入費(fèi)用 分出費(fèi)用后的總額 再選擇合理分配方法全部分配給受益單位 二 分配程序1 輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品 工具 模具和備件 應(yīng)按完工時(shí)轉(zhuǎn)入倉(cāng)庫(kù) 即借 原材料 品名周轉(zhuǎn)材料 工具貸 輔助生產(chǎn) 車間注 各車間領(lǐng)用其產(chǎn)品時(shí) 按存貨的核算方法 一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本 費(fèi)用科目 13 2 輔助車間提供的勞務(wù) 電 水 汽 應(yīng)按受益單位所耗用勞務(wù)的數(shù)量比例進(jìn)行分配后從該賬戶貸方轉(zhuǎn)出 即 借 基本生產(chǎn) 某產(chǎn)品制造費(fèi)用 基本車間 管理費(fèi)用 行管部門 貸 輔助生產(chǎn) 某車間3 輔助生產(chǎn)車間除了對(duì)外分配之外 還存在各輔助車間相互提供勞務(wù)的交叉分配 即對(duì)內(nèi)分配 是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的主要特點(diǎn) 也是難點(diǎn) 14 三 分配方法1 直接分配法概念 各輔助車間發(fā)生的費(fèi)用 直接分配給除輔助車間以外的各受益單位 即產(chǎn)品 而不考慮輔助車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的方法 適應(yīng)范圍 只適合各輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多的企業(yè) 計(jì)算公式 見教材 簡(jiǎn)化計(jì)算方法程序 計(jì)算 編分配表 教材 做分錄 登明細(xì)賬 15 16 2 交互分配法 又稱一次交互分配法 需進(jìn)行兩次分配 概念 程序 1 先根據(jù)各輔助車間相互提供的勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率 單位成本 在各輔助車間之間一次交互分配 2 后將各輔助車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用總額按提供勞務(wù)的數(shù)量 對(duì)外各受益單位進(jìn)行二次分配 計(jì)算公式 見教材計(jì)算分配步驟 17 第一步 對(duì)內(nèi)分配 各輔助車間之間分配 18 第二步 對(duì)外各受益單位分配 注 從上二法可見 直接分配法的分配率的計(jì)算 分子為交互分配法對(duì)內(nèi)分配率的分子 分母為交互分配法對(duì)外分配率的分母 編制分配表 見教材做分錄記各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬 19 3 計(jì)劃成本分配法 內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法 指輔助車間的產(chǎn)品或勞務(wù) 按事先確定的計(jì)劃單位成本計(jì)算 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法 分配步驟如下 1 先將本輔助車間為各受益單位 包括其他輔助車間 提供的勞務(wù)或產(chǎn)品 按實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本計(jì)算進(jìn)行分配 2 輔助車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之差異全部計(jì)入 管理費(fèi)用 賬戶 20 此項(xiàng)為計(jì)算公式中的核心內(nèi)容 即在輔助車間實(shí)際費(fèi)用前進(jìn)行分配 該法的優(yōu)缺點(diǎn) 它不僅能劃清各單位的責(zé)任 便于各輔助車間的成本考核與分析 而且還為企業(yè)實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任核算提供了條件 它克服了前兩法不足之處 但分配結(jié)果仍不夠準(zhǔn)確 它適合計(jì)劃資料較健全的企業(yè) 例 見教材 計(jì)算公式 即以計(jì)劃單位成本作費(fèi)用分配率 不再計(jì)算分配率 較簡(jiǎn)單該分配方法也具有交互性質(zhì) 即 21 4 代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理 在輔助車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種分配方法 分配程序 1 計(jì)算費(fèi)用分配率 輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際成本 解方程組 求出多元未知數(shù) 2 將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給全部受益對(duì)象 例 見教材 此法分配費(fèi)用結(jié)果最為準(zhǔn)確 但如果輔助車間越多 未知數(shù)也越多 計(jì)算復(fù)雜 它適合實(shí)行電算化的企業(yè) 22 四 綜合例題1 資料 某企業(yè)設(shè)有機(jī)修 供電兩個(gè)輔助車間 各車間的制造費(fèi)用通過(guò) 制造費(fèi)用 車間 明細(xì)賬戶核算 同時(shí)設(shè)有直接材料 直接人工 制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目 采用計(jì)劃成本法進(jìn)行分配 2009年 3月各發(fā)生下列輔助生產(chǎn)費(fèi)用 1 材料費(fèi)用分配 機(jī)修車間領(lǐng)用修理用備件10000元 領(lǐng)用消耗性材料3000元 供電車間領(lǐng)用燃料8000元 領(lǐng)用消耗性材料2000元 共計(jì)劃性23000元 23 2 薪酬分配 機(jī)修車間工人工資6000元 管理人員工資2000元 供電車間工人工資5000元 管理人員工資2000元 共計(jì)15000元 3 按工資總額的14 計(jì)提福利費(fèi) 4 折舊費(fèi)用分配 機(jī)修車間折舊500元 供電車間折舊800元 共計(jì)1300元 5 其他費(fèi)用分配 機(jī)修車間發(fā)生費(fèi)用3000元 供電車間發(fā)生費(fèi)用4000元 均通過(guò)銀行結(jié)算 各輔助車間提供的勞務(wù)數(shù)量 計(jì)劃單價(jià)如下 24 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2009年3月 25 2 要求 1 根據(jù)輔助車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 分別進(jìn)行歸集 分錄 按車間列示明細(xì)帳 2 計(jì)算并編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表3 編制按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分錄 機(jī)修車間按工時(shí)比例 供電車間按電度數(shù) 4 編制輔助車間結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用分錄5 編制輔助生產(chǎn)成本差異分錄 26 解 1 各項(xiàng)費(fèi)用的歸集1 借 輔助生產(chǎn) 供電8000制造費(fèi)用 機(jī)修13000 供電2000貸 原材料230002 借 輔助生產(chǎn) 機(jī)修6000 供電5000制造費(fèi)用 機(jī)修2000 供電2000貸 應(yīng)付職工薪酬 工資15000 27 3 按14 計(jì)提福利費(fèi)借 輔助生產(chǎn) 機(jī)修840 供電700制造費(fèi)用 機(jī)修280 供電280貸 應(yīng)付職工薪酬 福利費(fèi)21004 借 制造費(fèi)用 機(jī)修500 供電800貸 累計(jì)折舊13005 借 制造費(fèi)用 機(jī)修3000 供電4000貸 銀行存款7000 28 2 計(jì)算并編制分配表1 機(jī)修車間待分配費(fèi)用25620元 其中 輔助生產(chǎn) 賬戶歸集為 6000 840 6840元 制造費(fèi)用 賬戶歸集為 13000 2000 2800 500 3000 18780元 2 供電車間待分配費(fèi)用 22780元 其中 輔助生產(chǎn) 賬戶歸集為 8000 5000 700 13700元 制造費(fèi)用 賬戶歸集為 2000 2000 280 800 4000 9080元3 機(jī)修車間實(shí)際費(fèi)用 25620 1200 600 27420元4 供電車間實(shí)際費(fèi)用 22780 2500 25280元 29 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2009年3月 30 3 分配分錄借 輔助生產(chǎn) 機(jī)修1200制造費(fèi)用 機(jī)修600 供電2500 基本車間23000基本生產(chǎn)15000管理費(fèi)用9200貸 輔助生產(chǎn) 機(jī)修27500 供電24000 31 4 結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用機(jī)修車間全部制造費(fèi)用 18780 600 19380元供電車間全部制造費(fèi)用 9080 2500 11580元借 輔助生產(chǎn) 機(jī)修19380 供電11580貸 制造費(fèi)用 機(jī)修19380 供電115805 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異借 管理費(fèi)用1200貸 輔助生產(chǎn) 機(jī)修80 供電1280 32 6 登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬 33 第二節(jié)制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的分配 34 一 制造費(fèi)用的歸集 一 概念 是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分 是一種綜合費(fèi)用 二 內(nèi)容 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用 但管理上不要單獨(dú)核算 而沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用 車間用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 這部分費(fèi)用雖然具有管理性質(zhì) 但因車間為生產(chǎn)單位 其管理費(fèi)用與制造費(fèi)用很難劃分 為簡(jiǎn)化核算 均作為制造費(fèi)用核算 35 三 項(xiàng)目 因制造費(fèi)用內(nèi)容復(fù)雜 其項(xiàng)目按相同性質(zhì)合并設(shè)立相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目 18個(gè) 見教材 一經(jīng)確定不得隨意變更 四 賬戶設(shè)置制造費(fèi)用的歸集與分配 均通過(guò) 制造費(fèi)用 科目進(jìn)行 該科目按車間 部門設(shè)置明細(xì) 賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄 分別反映各車間 部門各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況 并根據(jù)有關(guān)的記賬憑證和各費(fèi)用分配表進(jìn)行登記 格式見教材 36 五 歸集的賬務(wù)處理 一般費(fèi)用發(fā)生時(shí) 做分錄 借 制造費(fèi)用 辦公費(fèi)貸 銀行存款間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用 依分配表作分錄 借 制造費(fèi)用 基本車間貸 原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊長(zhǎng)期待攤費(fèi)用輔助生產(chǎn) 37 二 制造費(fèi)用的分配 一 分配程序1 分配轉(zhuǎn)出輔助車間的制造費(fèi)用2 分配轉(zhuǎn)出基本車間的制造費(fèi)用 計(jì)入各 基本生產(chǎn) 產(chǎn)品 明細(xì)賬中注 因車間的制造費(fèi)用水平不同 只能按各車間分別進(jìn)行分配 而不能將各車間的制造費(fèi)用匯總后統(tǒng)一分配 二 分配原則1 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間 應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本 為直接費(fèi)用 2 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間 有兩種情況 各生產(chǎn)小組按產(chǎn)品分工的情況 應(yīng)直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本中 各小組共同發(fā)生的制造費(fèi)用 應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)和方法分配計(jì)入 38 三 分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí) 定額工時(shí) 機(jī)器工時(shí)直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用原材料費(fèi)用 數(shù)量 四 分配程序生產(chǎn)工時(shí)比例分配法機(jī)器工時(shí)比