營改增及開票技巧.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除（一）建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開具技巧1、營改增之前的開票技巧建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具營業(yè)稅建安發(fā)票。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)）第五條規(guī)定： 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 .中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十三條規(guī)定： 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。同時(shí)，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）文件還規(guī)定：單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。點(diǎn)評(píng)：價(jià)外費(fèi)用必須開具發(fā)票嗎？政策依據(jù)在哪兒呢？沒有找到。實(shí)際上，價(jià)外費(fèi)用只是必須繳稅，但卻并一定必須開具發(fā)票的。納稅與開票并不是一回事兒。某些情況下可能會(huì)納稅，但并不一必須開具發(fā)票，反過來呢，某些時(shí)候必須開具發(fā)票但卻不一定納稅，比如說免稅。2、營改增之后的開票技巧營改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。點(diǎn)評(píng)：建筑房地產(chǎn)的營改增政策還沒有出臺(tái)。但考慮到現(xiàn)有的營改增政策，或者說既有的增值稅政策，納稅人收取的價(jià)外費(fèi)用也只是必須納稅。但是否開具發(fā)票，則需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行判斷。一句話：價(jià)外費(fèi)用只是納稅的事，但卻并不一定開具發(fā)票。（二）業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧1、營改增之前的開票技巧國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知（國稅函2010220號(hào)）第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。點(diǎn)評(píng)：220號(hào)文的規(guī)定很明確，即對(duì)于質(zhì)量保證金有兩種處理方式，一種是建筑施工企業(yè)被房產(chǎn)企業(yè)扣款了也開具全款發(fā)票；另外一種是建筑施工企業(yè)被房產(chǎn)企業(yè)扣了質(zhì)量保證金就不開具全款的發(fā)票，什么時(shí)候給了質(zhì)量保證金什么時(shí)候再開具發(fā)票。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。點(diǎn)評(píng)：結(jié)合上文對(duì)220號(hào)文規(guī)定的分析，這句結(jié)論又錯(cuò)了。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣留建筑施工企業(yè)質(zhì)量保證金的，建筑施工企業(yè)是否開具發(fā)票有兩種可能，而不是一定必須開具發(fā)票的。2、營改增之后的開票技巧營改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。點(diǎn)評(píng)：還是那句老話：建筑房地產(chǎn)營改增的政策并未出臺(tái)。到時(shí)候政策究竟如何現(xiàn)在還不知道。當(dāng)然我們可以根據(jù)現(xiàn)有的營改增政策以及增值稅原理進(jìn)行分析。如果這樣的話，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)上述結(jié)論也是錯(cuò)的。建筑施工企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票是對(duì)方是什么行業(yè)（房地產(chǎn)與否）的企業(yè)好像無關(guān)，而是根據(jù)對(duì)方是否是一般納稅人，是否超大規(guī)模增值稅專用發(fā)票。如果對(duì)方是增值稅一般納稅人，即使對(duì)方不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，只要房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增了，政策又允許將不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，負(fù)責(zé)施工和建筑企業(yè)又是增值稅一般納稅人，那么為什么就不能開具增值稅專用發(fā)票，而要向?qū)Ψ介_具增值稅普通發(fā)票呢？（三）施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開具技巧1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時(shí)間，則等待到今后收到工程款時(shí)，給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，只針對(duì)已經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時(shí)間，則給業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。（四）施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開具技巧勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部價(jià)款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（五）建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的發(fā)票開具技巧1、建筑 公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。2、建筑 公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。3、建筑 公司向個(gè)人租賃建筑設(shè)備，則個(gè)人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。點(diǎn)評(píng)：根據(jù)國稅發(fā)2004153號(hào)文即國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知的規(guī)定，個(gè)人根本不可能到國稅局申請不得代開增值稅專用發(fā)票。所以，建筑 公司向個(gè)人租賃建筑設(shè)備，建筑公司能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是0。（六）營改增后，沙石料的發(fā)票開具技巧營改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅金，否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。點(diǎn)評(píng)：砂石廠對(duì)外銷售的砂石有兩種可能，一種是自己生產(chǎn)和銷售的，一種是外購后對(duì)外銷售的。一般情況下是自行生產(chǎn)并對(duì)外銷售。如果是自己生產(chǎn)和銷售的，那么按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）的規(guī)定，納稅人可以選擇適用簡易征收，適用3%的稅率的，也可以選擇按照一般征收，適用17%的稅率。一般情況下，砂石廠會(huì)選擇適用簡易征收，因這砂石廠生產(chǎn)砂石時(shí)很少有進(jìn)項(xiàng)。如果是外購砂石銷售的，則適用17%的稅率。（七）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧根據(jù)財(cái)稅2013106號(hào)附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。（八）項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制下的發(fā)票開具技巧營改增之前，不少建筑施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，其發(fā)票開具往往是由項(xiàng)目經(jīng)理自己采購建筑材料，材料款由項(xiàng)目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項(xiàng)目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷。營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票 ，則會(huì)存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)， 具體如下：第一，項(xiàng)目經(jīng)理支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財(cái)務(wù)報(bào)銷，犯了票款不一致和三流統(tǒng)一的 錯(cuò)誤，依據(jù)國稅發(fā)1995192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。第二，由于采購 、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機(jī)制，很容易出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財(cái)務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。因此，必須采取以下對(duì)策： 項(xiàng)目部材料采購與貨款支付相分離，項(xiàng)目部材料采購合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財(cái)務(wù)部依照采購合同付款給供應(yīng)商。（九）給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧依照增值稅法和國稅法2009113號(hào)文件的規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)或建筑物的進(jìn)項(xiàng)稅金不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金?；诖艘?guī)定，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、城市投資開發(fā)公司，政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結(jié)算，收取工程款時(shí)，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司，則可以開具增值稅專用發(fā)票。點(diǎn)評(píng)：這是營改增之前的，營改增之后呢？既然題目是建筑企業(yè)營改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧，那么您談點(diǎn)兒營改增后的事情哈。（十）總分包工程中的發(fā)票開具技巧1、四類分包人的發(fā)票開具技巧（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；（2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（3）如果分包人是個(gè)人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人， 則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。點(diǎn)評(píng)：還是那個(gè)政策，按照國稅發(fā)2004153號(hào)的規(guī)定，個(gè)人根本不可能到國稅局申請不得代開增值稅專用發(fā)票。2、總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的發(fā)票開具技巧由于總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，營改增后必須向分包