《中級財務(wù)會計(一)》第六章--投資(二)PPT課件

1 第六章投資 二 掌握長期股權(quán)投資的初始計量掌握成本法與權(quán)益法的應(yīng)用及對會計信息的影響 2020 4 14 gongmx 2 本章主要內(nèi)容 第六章投資 二 長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資的初始計量 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 長期股權(quán)投資項目報表列示 2020 4 14 gongmx 3 長期股權(quán)投資的概念及特點 長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資的概念是指通過取得被投資單位的股權(quán)投資企業(yè)成為被投資單位的股東按所持有股份的比例享有權(quán)利并承擔責任的一種投資 長期股權(quán)投資的特點 投資期限較長 準備長期持有 是一項以要求取得較多收益或利益權(quán)利的資產(chǎn) 2020 4 14 gongmx 4 長期股權(quán)投資的概念及特點 長期股權(quán)投資概述 2020 4 14 gongmx 5 長期股權(quán)投資的類型 長期股權(quán)投資概述 一 控制指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益 被投資企業(yè) 投資企業(yè) 2020 4 14 gongmx 6 長期股權(quán)投資的類型 長期股權(quán)投資概述 二 共同控制指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策 投資企業(yè)中任何一方都不能單獨作出決策 共同控制實體 2020 4 14 gongmx 7 長期股權(quán)投資的類型 長期股權(quán)投資概述 三 重大影響指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利 但不能決定這些政策 2020 4 14 gongmx 8 長期股權(quán)投資的類型 長期股權(quán)投資概述 四 無控制 無共同控制且無重大影響即指不包括上述三種類型的股權(quán)投資 若權(quán)益性投資對被投資單位不具有控制 共同控制或重大影響 且在活躍市場上有報價 公允價值能夠可靠計量 則應(yīng)納入金融資產(chǎn)核算 對于投資類型的確定 應(yīng)當考慮投資企業(yè)對被投資單位具有的實質(zhì)性的影響程度 2020 4 14 gongmx 9 長期股權(quán)投資會計核算內(nèi)容 長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資 對子公司投資 對聯(lián)營企業(yè)投資 對合營企業(yè)投資 重大影響以下無活躍市場 無法取得公允價值的投資 重大影響以下 有活躍市價的投資 金融資產(chǎn) 2020 4 14 gongmx 10 長期股權(quán)投資的形成方式 長期股權(quán)投資的初始計量 企業(yè)合并 控股合并 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 長期股權(quán)投資 2020 4 14 gongmx 11 企業(yè)合并方式及特征 長期股權(quán)投資的初始計量 2020 4 14 gongmx 12 形成長期股權(quán)投資的企業(yè)合并 長期股權(quán)投資的初始計量 企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制 且非暫時性 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 2020 4 14 gongmx 13 同一控制下企業(yè)合并性質(zhì)與特點 長期股權(quán)投資的初始計量 不屬于交易 是資產(chǎn) 負債的重新組合 即合并方在合并中取得的被合并方的各項資產(chǎn) 負債 僅限于原已確認的 且原賬面價值不變的各項資產(chǎn)與負債 不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債 不形成商譽 交易作價往往不公允 非同一控制下企業(yè)合并特點 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并 以市價為基礎(chǔ) 交易作價相對公平合理 2020 4 14 gongmx 14 長期股權(quán)投資的初始計量 長期股權(quán)投資的獲得 通過企業(yè)合并獲得的 其他方式獲得的 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 以現(xiàn)金取得 以發(fā)行權(quán)益性證券 接受投資人投入 購買法 2020 4 14 gongmx 15 通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并 1 以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價 長期股權(quán)投資 按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 與實際差 調(diào)整資本公積 不足的調(diào)整留存收益 長期股權(quán)投資 投資成本對方份額 資本公積支付高出份額部分 銀行存款實際支付 存貨賬面價值 資本公積支出低于份額部分 2 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價 長期股權(quán)投資 按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 發(fā)行的權(quán)益性證券以面值記入 股本 稅費以 銀行存款 記 差額 調(diào)整資本公積 不足的調(diào)整留存收益 長期股權(quán)投資的初始計量 2020 4 14 gongmx 16 通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并 例1 長期股權(quán)投資的初始計量 A B兩公司同屬甲公司的子公司 A公司于2006年6月1日以其固定資產(chǎn)換取B公司40 的股權(quán) B公司的所有者權(quán)益的賬面值為1000萬 該固定資產(chǎn)原值600萬 已提折舊100萬 分析 該合并屬于同一控制權(quán)的合并 A公司的長期股權(quán)投資增加 固定資產(chǎn)減少 固定資產(chǎn)在合并中的增值或減值都不應(yīng)該影響當期損益 如果增值和減值可以計入當期損益 那么A B兩公司很容易操縱公允價值 會計處理 長期股權(quán)投資 投資成本 1000 40 400累計折舊100資本公積100固定資產(chǎn)600或者 1 固定資產(chǎn)清理500累計折舊100固定資產(chǎn)600 2 長期股權(quán)投資 投資成本400資本公積100固定資產(chǎn)清理500 固定資產(chǎn)賬面價值 所有者權(quán)益賬面價值 2020 4 14 gongmx 17 長期股權(quán)投資的初始計量 通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并 例2 A B兩公司是屬于同一公司控制下的 A公司于2006年6月1日發(fā)行了500萬股 面值1元股票置換B公司40 的股權(quán) B公司的所有者權(quán)益的賬面值為1000萬 注意 無論當時A公司的發(fā)行價是多少 也無論B公司的當時的股價是多少 均以賬面價值記 會計處理 長期股權(quán)投資 投資成本400資本公積100股本500 2020 4 14 gongmx 18 通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并 長期股權(quán)投資的初始計量 與同一控制下的合并區(qū)別在于 不是一家的 所以 用公允價值計量 不用份額 購買法核算 長期股權(quán)投資成本以所支付資產(chǎn)的公允價值記 公允價值與其賬面價值得差額記入當期損益 以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取的投資相當于將這項資產(chǎn)賣掉然后購買投資 通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并 例 長期股權(quán)投資的初始計量 A B是不屬于同一控制的兩公司 A公司于2006年6月1日以其固定資產(chǎn)換取B公司40 的股權(quán) B公司的所有者權(quán)益的賬面值為1000萬 該固定資產(chǎn)原值600萬 已提折舊100萬 公允價值為550萬 分析 該合并不屬于同一控制權(quán)的合并 A公司的長期股權(quán)投資增加相當于將固定資產(chǎn)以公允價值賣掉換取的 固定資產(chǎn)在這種合并中的增值或減值應(yīng)該屬于已經(jīng)實現(xiàn)的損益 所以增值和減值可以計入當期損益 長期股權(quán)投資 投資成本550累計折舊100營業(yè)外收入50固定資產(chǎn)600相當 1 固定資產(chǎn)清理500銀行存款550累計折舊100固定資產(chǎn)清理550固定資產(chǎn)600固定資產(chǎn)清理50營業(yè)外收入50 2 長期股權(quán)投資 投資成本550銀行存款550 2020 4 14 gongmx 20 通過其他方式獲得的長期股權(quán)投資以現(xiàn)金取得的投資成本 買價 附帶成本長期股權(quán)投資投資成本銀行存款實際支付以發(fā)行權(quán)益性證券取得的投資成本 發(fā)行證券的公允價值長期股權(quán)投資股本面值資本公積溢價接受投資取得的投資成本 投資合同或協(xié)議約定長期股權(quán)投資實收資本資本公積 長期股權(quán)投資的初始計量 21 通過其他方式獲得的長期股權(quán)投資以非貨幣資產(chǎn)換入的投資換入資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 的價值應(yīng)該以公允價值記錄 都存在公允價值的時候 以換出資產(chǎn)的公允價值計量 公允價值與賬面價值得差記入當期損益 同例2 以債務(wù)重組方式取得的投資 債轉(zhuǎn)股 長期股權(quán)投資以公允價值計量 雙方都沒有公允價值的時候 以協(xié)議價記 協(xié)議價與 債權(quán) 賬面的差記入當期損益 2020 4 14 gongmx 21 長期股權(quán)投資的初始計量 22 長期股權(quán)投資初始計量原則總結(jié) 2020 4 14 gongmx 22 長期股權(quán)投資的初始計量 23 長期股權(quán)投資后續(xù)計量要解決的問題持有期間的投資收益確認根據(jù)投資比例和對被投資方的控制選擇成本法與權(quán)益法會計期末的減值測試與處理參見第九章 2020 4 14 gongmx 23 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 24 投資類型與會計處理方法的關(guān)系 2020 4 14 gongmx 24 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 25 成本法與權(quán)益法的區(qū)別 2020 4 14 gongmx 25 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 26 成本法的會計處理 2020 4 14 gongmx 26 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 27 成本法的會計處理 例 2020 4 14 gongmx 27 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 M公司于2005年3月10號以100萬現(xiàn)金購買了N公司10 的股權(quán)作為長期投資 5月5日N公司派發(fā)了2月28日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元 2005年N公司實現(xiàn)凈利潤50萬元 2006年4月5日N公司宣告將于5月10日發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元 M公司于4月12日以140萬元將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去 2005年3月10日購買時長期股權(quán)投資980000應(yīng)收股利20000銀行存款10000005月5日收到現(xiàn)金股利銀行存款20000應(yīng)收股利2000012月31日N公司決算M不做分錄 2006年4月5日對方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)收股利60000投資收益600004月12日轉(zhuǎn)讓銀行存款1400000長期股權(quán)投資980000應(yīng)收股利60000投資收益360000 28 權(quán)益法權(quán)益法的會計事項與相應(yīng)的賬戶設(shè)置權(quán)益法的會計事項包括 1 初始成本調(diào)整 2 投資損益確認 一般原則 考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認 投資企業(yè)與其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵消處理 P210 超額虧損的確認 自被投資單位分得現(xiàn)金股利和利潤的處理 3 對被投資單位其他所有者權(quán)益變動的調(diào)整權(quán)益法下的賬戶設(shè)置 1 長期股權(quán)投資 投資成本 2 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 3 長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動 2020 4 14 gongmx 28 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 29 權(quán)益法的會計處理 1 初始成本的調(diào)整 2020 4 14 gongmx 29 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 進行調(diào)整 分別處理 初始成本 應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額按差額調(diào)增投資成本 并計入當期損益 營業(yè)外收入 長期股權(quán)投資 投資成本銀行存款營業(yè)外收入初始成本 應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額不調(diào)整投資成本 隱含的正商譽 30 2020 4 14 gongmx 30 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 權(quán)益法的會計處理 1 初始成本的調(diào)整 例 A企業(yè)于2005年1月取得B公司30 的股權(quán) 支付價款6000萬元 取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值15000萬元 15000 30 4500萬 長期股權(quán)投資 投資成本60000000銀行存款60000000假定投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為24000萬元 則A應(yīng)享有24000 30 7200萬元 則初始投資成本與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額之間的差額1200萬元應(yīng)計入取得投資當期的損益 長期股權(quán)投資 投資成本72000000銀行存款60000000營業(yè)外收入12000000 31 2020 4 14 gongmx 31 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 權(quán)益法的會計處理 2 投資損益的確認 一般原則 投資企業(yè)取得投資后 應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額 確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 當被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤 則按持股比例確認當期投資收益 增加投資的賬面價值長期股權(quán)投資 損益調(diào)整投資收益當被投資單位當年發(fā)生凈虧損 則按持股比例確認當期投資損失 減少投資的賬面價值投資收益長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 32 2020 4 14 gongmx 32 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 權(quán)益法的會計處理 2 投資損益的確認 考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊或攤銷額 以及投資企業(yè)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的公允價值計算確定的減值準備金等對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認 理由是 被投資單位的凈利潤是按照賬面價值計算的 該處理使得投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的計量與對被投資單位投資損益的計量均統(tǒng)一在公允價值的基礎(chǔ)上 調(diào)整原則 重要性原則公允價值可取得 調(diào)整后的投資方利潤 被投資企業(yè)的凈利潤 存貨的 公允價值 賬面價值 長期資產(chǎn)的 公允價值 攤銷時間 賬面價值 攤銷時間 投資方的投資收益 調(diào)整后的投資方利潤 投資比例 33 權(quán)益法的會計處理 2 投資損益的確認 考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認 某投資企業(yè)于20 7年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30 的股權(quán) 取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元 賬面價值為600萬元 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年 凈殘值為零 按照直線法計提折舊 被投資單位20 7年度利潤表中凈利潤為500萬元 假定不考慮所得稅影響 按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150 500 30 萬元 如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440 500 60 計算確定的投資收益應(yīng)為132 440 30 萬元 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整132投資收益132 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 34 2020 4 14 gongmx 34 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 權(quán)益法的會計處理 2 投資損益的確認 投資企業(yè)與其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵消處理 P210 處理原則 若投資企業(yè)與其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生了內(nèi)部交易 在該內(nèi)部交易損益未實現(xiàn)前 均應(yīng)按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當予以抵消 并在此基礎(chǔ)上確認投資收益 35 2020 4 14 gongmx 35 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 權(quán)益法的會計處理 2 投資損益的確認 超額虧損的確認原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限 投資收益長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 第二順序長期應(yīng)付款 第三順序預(yù)計負債 如果以后實現(xiàn)盈利 按上述相反順序恢復(fù) 36 2020 4 14 gongmx 36 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 權(quán)益法的會計處理 2 投資損益的確認 自被投資單位分得現(xiàn)金股利和利潤的處理 37 2020 4 14 gongmx 37 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 權(quán)益法的會計處理 3 對被投資單位其他所有者權(quán)益變動的調(diào)整 對被投資單位各種原因形成的資本公積應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有份額調(diào)整投資賬面價值 長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動資本公積 其他資本公積注意 在處置該項投資時 因上述原因形成的資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益銀行存款長期股權(quán)投資 投資成本長期股權(quán)投資 損益調(diào)整長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動投資收益 或借方 資本公積 其他資本公積投資收益 38 長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資減值的判斷 2020 4 14 gongmx 38 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 有市價的長期股權(quán)投資 1 市價連續(xù)兩年低于賬面價值 2 該項投資暫停交易一年或一年以上 3 被投資企業(yè)當年發(fā)生嚴重虧損 4 被投資企業(yè)連續(xù)兩年發(fā)生虧損 5 被投資企業(yè)整頓 清算或其他不能持續(xù)經(jīng)營跡象無市價的長期股權(quán)投資 1 政治和法律環(huán)境變化 可能導(dǎo)致巨額虧損 2 商品或勞務(wù)不適應(yīng)市場需求 導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化 3 技術(shù)落后 競爭力下降 導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化 4 有其他證據(jù)表明實質(zhì)上不能給投資企業(yè)帶來利益 39 2020 4 14 gongmx 39 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資減值的會計處理 資產(chǎn)減值損失長期股權(quán)投資減值準備 備抵賬戶處置時要和主賬戶一同沖銷 借方?jīng)_ 40 核算方法轉(zhuǎn)換權(quán)益法成本法 2020 4 14 gongmx 40 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 第一種情況 追加投資至控股因追加投資原因使持股比例上升導(dǎo)致持有的原對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的 由權(quán)益法改為成本法 按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理 要將原持股比例確認的投資收益部分調(diào)回 將長期股權(quán)投資的賬面價值降為初始成本 盈余公積應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅利潤分配 未分配利潤長期股權(quán)投資 原來通過記入 投資收益 列入前期的利潤表并分配結(jié)算后 投資收益 賬戶余額為零 追溯調(diào)整 并后續(xù)改為成本法 并合并報表 41 核算方法轉(zhuǎn)換權(quán)益法成本法 2020 4 14 gongmx 41 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 第二種情況 出售股權(quán)至20 以下等因減少投資導(dǎo)致持股比例下降 由權(quán)益轉(zhuǎn)為成本法的 應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ) 不追溯調(diào)整 后續(xù)方法改變?yōu)槌杀痉纯?42 核算方法轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法 2020 4 14 gongmx 42 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 第一種情況 增加投資至有重大影響原長期股權(quán)投資部分的處理原長期股權(quán)投資賬面價值與按原投資比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 1 正商譽不處理 2 負商譽追溯調(diào)整長期股權(quán)投資利潤分配 未分配利潤盈余公積 3 新增投資前被投資單位權(quán)益變動長期股權(quán)投資利潤分配 未分配利潤盈余公積資本公積 其他資本公積 43 核算方法轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法 2020 4 14 gongmx 43 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 第一種情況 增加投資至有重大影響原長期股權(quán)投資部分的處理 例 A公司于2005年2月獲得B公司10 股權(quán) 成本為600萬元 取得時B的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5600萬元 A公司采用成本法核算 盈余公積提取比例為10 2006年4月10日A公司又以1200萬元獲得B公司的12 的股權(quán) 當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元 A采用權(quán)益法核算 假定B公司在2005年2月至2006年4月間實現(xiàn)凈利600萬元 其他公積變化1800萬元 假定A公司未發(fā)放股利 不考慮所得稅影響 1 原長期股權(quán)投資賬面價值與按原投資比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額600 5600 10 正商譽不處理 2 新增投資前被投資單位權(quán)益變動長期股權(quán)投資240 8000 10 5600 10 盈余公積6 60 10 資本公積 其他資本公積180 1800 10 利潤分配 未分配利潤54 44 核算方法轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法 2020 4 14 gongmx 44 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置 第一種情況 增加投資至有重大影響新取得股權(quán)部分的處理 1 正商譽不處理 2 負商譽調(diào)