增值稅--注會(huì) PPT課件

第二章增值稅法 2008 9 17 稅法 2 本章學(xué)習(xí)要求 1 了解增值稅的類型2 熟悉增值稅的計(jì)稅方法3 熟悉增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定4 熟悉增值稅的征稅范圍5 掌握增值稅稅率的適用6 掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算7 熟悉增值稅的納稅申報(bào)8 熟悉增值稅專用發(fā)票的使用 2008 9 17 稅法 3 本章主要節(jié)次 第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)增值稅的征收管理第四節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理 略 2008 9 17 稅法 4 第一節(jié)增值稅概述 引言增值稅的歷史沿革一 增值稅的基本理論二 增值稅的征稅范圍三 增值稅納稅義務(wù)人四 增值稅的稅率與征收率 2008 9 17 稅法 5 增值稅的基本理論 增值稅的概念增值稅的特點(diǎn)增值稅的類型增值稅的計(jì)稅方法增值稅的作用 略 2008 9 17 稅法 6 增值稅的歷史沿革 1917年 美國(guó)耶魯大學(xué)的托馬斯 S 亞當(dāng)斯教授就已經(jīng)提出了具有現(xiàn)代增值稅雛形的想法 1921年 德國(guó)學(xué)者西門子博士正式提出了增值稅的名稱 1948年至1954年在法國(guó)多次試行改革后正式開始征收增值稅 迄今為止 國(guó)際上已經(jīng)有100個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行 我國(guó)1979年開始在部分城市試行 1982年制定 增值稅暫行辦法 1983年開始在全國(guó)試行 1984年制定 增值稅條例草案 當(dāng)年施行 2008 9 17 稅法 7 增值稅的歷史沿革 我國(guó)1993年12月13日頒布 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 1994年1月1日開始執(zhí)行 2008年11月5日修訂 2009年1月1日實(shí)施 2007年國(guó)內(nèi)增值稅收入15610億元 不含海關(guān)代征的增值稅 占全國(guó)稅收收入的31 57 2008年國(guó)內(nèi)增值稅收入17996 9億元 占全國(guó)稅收收入的33 19 2009年國(guó)內(nèi)增值稅完成18820億元 占全國(guó)稅收收入的29 82 2008 9 17 稅法 8 增值稅的概念 增值稅是以商品 或勞務(wù) 在流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅 增值稅的核心是增值額 理論上的增值額 勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值 凈產(chǎn)值 國(guó)民收入 活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值 2008 9 17 稅法 9 理論上的增值額 商品的總價(jià)值 c v m增值額 v mc 商品在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值的部分 v 社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)創(chuàng)造的價(jià)值部分 m 社會(huì)剩余勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值部分 v m 從國(guó)民收入分配角度 在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值 包括工資 利潤(rùn) 利息 租金和其他增值性收入 原材料 固定資產(chǎn)折舊等 2008 9 17 稅法 10 增值額圖解 種子 化肥 農(nóng)藥等 棉花籽棉 棉花皮棉 棉紗 棉布 服裝 批發(fā) 零售 消費(fèi)者 2008 9 17 稅法 11 增值稅的特點(diǎn) P30 中性稅既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者實(shí)行稅款抵扣制度 不重復(fù)征收簡(jiǎn)單的比例稅率價(jià)外征收 2008 9 17 稅法 12 增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅 2008 9 17 稅法 13 生產(chǎn)型增值稅 增值額 商品銷售收入 外購(gòu)商品及勞務(wù)支出 折舊 工資費(fèi)用 利息 租金 直接稅 股利 留存收益增值稅課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值不足是固定資產(chǎn)存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題可以保證財(cái)政收入 但是卻不利于鼓勵(lì)投資 2008 9 17 稅法 14 收入型增值稅 增值額 商品銷售收入 外購(gòu)商品及勞務(wù)支出 折舊 工資費(fèi)用 利息 租金 直接稅 股利 留存收益課稅基數(shù)相當(dāng)于我國(guó)的國(guó)民收入其法定增值額與理論增值額一致 從理論上講較為科學(xué)折舊部分沒(méi)有合法的外購(gòu)憑證 故給憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法帶來(lái)困難 從而影響了這種增值稅的廣泛采用 2008 9 17 稅法 15 消費(fèi)型增值稅 增值額 商品銷售收入 外購(gòu)商品及勞務(wù)支出 當(dāng)期資本性支出實(shí)質(zhì)只是對(duì)人們用于生活消費(fèi)的物品征稅徹底消除了重復(fù)征稅的因素 是這三種類型中最先進(jìn) 最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種盡管以此為稅基會(huì)減少財(cái)政收入 但對(duì)鼓勵(lì)固定資產(chǎn)投資起了較大的作用 2008 9 17 稅法 16 消費(fèi)型增值稅 2004年在我國(guó)東北地區(qū)開始改革試點(diǎn) 2007年又開始在中部6省26城市擴(kuò)大試點(diǎn)2008年7月在內(nèi)蒙古東部五盟進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)2008年8月試點(diǎn)范圍增加了四川 甘肅和陜西三省被確定為極重災(zāi)區(qū)和重災(zāi)區(qū)的51個(gè)縣 市 區(qū) 2008年11月5日 國(guó)務(wù)院修訂了增值稅暫行條例 全面推行消費(fèi)性增值稅 從2009年1月1日起執(zhí)行 2008 9 17 稅法 17 增值稅的計(jì)稅方法 增值稅的計(jì)稅方法分為直接法和間接法 直接計(jì)稅法間接計(jì)稅法 2008 9 17 稅法 18 直接計(jì)稅法 是指先計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額 然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額方法應(yīng)納稅額 增值額 稅率增值額的計(jì)算可分為 加法 和 減法 加法 增值額 工資 獎(jiǎng)金 利潤(rùn) 租金 其他增值項(xiàng)目減法 增值額 全部銷售額 外購(gòu)項(xiàng)目金額不足 操作 征管難度大 不易實(shí)行 2008 9 17 稅法 19 間接計(jì)稅法 就是把計(jì)算期內(nèi)的全部應(yīng)納稅額減去已納稅額 從而計(jì)算本期應(yīng)納的增值稅額的一種計(jì)算方法 又簡(jiǎn)稱扣稅法應(yīng)納稅額 全部應(yīng)納稅額 已納稅額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)便易行 計(jì)算準(zhǔn)確可分為 購(gòu)進(jìn)扣額法 和 實(shí)耗扣額法 我國(guó)目前采用的是購(gòu)進(jìn)扣額法 2008 9 17 稅法 20 增值稅的征稅范圍 增值稅征稅范圍的四種類型 P35 略 現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目屬于征稅范圍的特殊行為其它征免稅的規(guī)定 P36 38 自學(xué) 增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 2008 9 17 稅法 21 現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物 貨物 是指有形動(dòng)產(chǎn) 包括電力 熱力 氣體在內(nèi) 不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn) 進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物 對(duì)進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 提供的加工 修理修配勞務(wù)除了工業(yè)性加工 修理修配勞務(wù)外 其他勞務(wù)不征收增值稅 而納入營(yíng)業(yè)稅的范疇 2008 9 17 稅法 22 屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 貨物期貨 包括商品期貨和貴金屬期貨 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù) 集郵商品的生產(chǎn) 以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品 郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi) 2008 9 17 稅法 23 屬于征稅范圍的特殊行為 視同銷售貨物行為混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為 二者比較 2008 9 17 稅法 24 視同銷售貨物行為 注意 這里是指稅法上視同銷售納稅 在會(huì)計(jì)上不一定確認(rèn)銷售收入 會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入取決于是否用于企業(yè)外部 是否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入或減少經(jīng)濟(jì)利益流出 將貨物交付他人代銷 銷售代銷貨物 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 市 的除外 2008 9 17 稅法 25 視同銷售貨物行為 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者 將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 2008 9 17 稅法 26 混合銷售行為 混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù) 混合銷售行為的確定 必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件 一項(xiàng)具體銷售行為既涉及增值稅的征收范圍 又涉及營(yíng)業(yè)稅的征收范圍 銷售收入從一個(gè)受讓方取得 2008 9 17 稅法 27 混合銷售行為 對(duì)混合銷售行為 從事貨物的生產(chǎn) 批發(fā)或零售的企業(yè) 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn) 批發(fā)或零售為主 并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) 企業(yè)型單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為 視為銷售貨物 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù) 不征收增值稅 注意 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 應(yīng)分別核算 分別納稅 未分別核算的由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額 2008 9 17 稅法 28 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 是指納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物和生產(chǎn) 批發(fā)或零售及應(yīng)稅勞務(wù) 又兼營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù) 但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上 即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中 其納稅原則是分別核算 分別征稅 對(duì)兼營(yíng)行為不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的 未分別核算的 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 2008 9 17 稅法 29 二者比較 2008 9 17 稅法 30 兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為 是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物 或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 未分別核算銷售額的 從高適用稅率 納稅人兼營(yíng)免稅 減稅項(xiàng)目的 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅 減稅項(xiàng)目的銷售額 未單獨(dú)核算銷售額的 不得免稅 減稅 2008 9 17 稅法 31 增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 僅適用于個(gè)人 低于起征點(diǎn)免征增值稅 達(dá)到起征點(diǎn)的全額征稅 起征點(diǎn)的幅度 銷售貨物的 月銷售額2000 5000元 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的 月銷售額1500 3000元 按次納稅的 為每次銷售額150 200元 具體起征點(diǎn)的金額由省 直轄市 自治區(qū)財(cái)政廳和國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況確定 包財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案 河北省為最高限 2008 9 17 稅法 32 增值稅納稅義務(wù)人 增值稅納稅義務(wù)人的概述增值稅納稅人的分類 2008 9 17 稅法 33 增值稅納稅義務(wù)人的概述 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物 提供加工修理 修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 為增值稅的納稅義務(wù)人 具體而言包括以下幾類 單位 企業(yè) 行政 事業(yè)單位 軍事單位等個(gè)人 個(gè)體工商戶和自然人承租人和承包人扣繳義務(wù)人 2008 9 17 稅法 34 增值稅納稅人的分類 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人的概念小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人的認(rèn)定一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人的認(rèn)定程序一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 2008 9 17 稅法 35 小規(guī)模納稅人的概念 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下 并且會(huì)計(jì)核算不健全的增值稅納稅人 銷售額 是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額 包括免稅銷售額 但不含應(yīng)納稅額 會(huì)計(jì)核算健全 是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿 根據(jù)合法 有效憑證核算 2008 9 17 稅法 36 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元 含 以下的 上述規(guī)定以外的納稅人 主要指非生產(chǎn)性企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元 含 以下的 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 2008 9 17 稅法 37 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 一般納稅人是指其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位 具體認(rèn)定辦法參見國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào) 2010年3月20日起執(zhí)行 增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 除按規(guī)定不須辦理認(rèn)定的情況外 應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的 應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 也不得使用增值稅專用發(fā)票 2008 9 17 稅法 38 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人 可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿 根據(jù)合法 有效憑證核算 能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 2008 9 17 稅法 39 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定 個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 全部銷售免稅貨物的企業(yè) 納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限 在縣 市 區(qū) 國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局 2008 9 17 稅法 40 一般納稅人的認(rèn)定程序 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人 應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表 申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定 并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作 送達(dá) 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 告知納稅人 2008 9 17 稅法 41 一般納稅人的認(rèn)定程序 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 符合規(guī)定條件的納稅人 按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定 納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表 并提供相關(guān)資料 5項(xiàng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料 資料齊全的予以受理 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后 根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn) 并制作查驗(yàn)報(bào)告 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)20個(gè)工作日內(nèi)完成認(rèn)定 制作 送達(dá) 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 告知納稅人 2008 9 17 稅法 42 一般納稅人的認(rèn)定程序 不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人 應(yīng)當(dāng)在收到 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表 經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定 認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢 并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作 送達(dá) 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 告知納稅人 2008 9 17 稅法 43 一般納稅人的認(rèn)定程序 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在一般納稅人 稅務(wù)登記證 副本 資格認(rèn)定 欄內(nèi)加蓋 增值稅一般納稅人 戳記 納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起 新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起 按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額 領(lǐng)購(gòu) 使用增值稅專用發(fā)票 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 2008 9 17 稅法 44 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 按照以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判斷 年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn) 50萬(wàn)或80萬(wàn) 會(huì)計(jì)核算是否健全可能出現(xiàn)的情況 兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)均具備 一般納稅人兩條標(biāo)準(zhǔn)均不具備 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全 但未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn) 仍可申請(qǐng)認(rèn)定 對(duì)于有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的 可認(rèn)定為一般納稅人 否則作為小規(guī)模納稅人 2008 9 17 稅法 45 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 達(dá)到標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)核算不健全 必須申請(qǐng)認(rèn)定 認(rèn)定后作為小規(guī)模納稅人納稅 不申請(qǐng)的 按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 也不得使用增值稅專用發(fā)票 注意 已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的納稅人 如果會(huì)計(jì)核算不健全 或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 比照上條處理 2008 9 17 稅法 46 增值稅的稅率與征收率 P47 一般納稅人增值稅稅率基本稅率17 除低稅率貨物 出口貨物外 低稅率13 零稅率 出口貨物 出口除原油 援外出口貨物 天然牛黃 麝香 銅及銅基合金 白金等除外 小規(guī)模納稅人增值稅征收率 3 其他規(guī)定 2008 9 17 稅法 47 低稅率13 糧食 食用植物油 鮮奶 自來(lái)水 暖氣 冷氣 熱水 煤氣 石油液化氣 天然氣 沼氣 居民用煤炭制品 圖書 報(bào)紙 雜志 飼料 化肥 農(nóng)藥 農(nóng)機(jī) 不含農(nóng)機(jī)零部件 農(nóng)膜 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它貨物 農(nóng)產(chǎn)品音像制品電子出版物等 2008 9 17 稅法 48 其他規(guī)定 P49 按簡(jiǎn)易辦法依4 征收率減半征收的 未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的銷售 小規(guī)模納稅人按照2 3 征收率征收的 小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)按2 小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的其他物品按3 按照簡(jiǎn)易辦法依6 征收率征收的 P50 注意 凡是按照簡(jiǎn)易辦法征稅的 一律需要先將含稅銷售額換算為不含稅銷售額 2008 9 17 稅法 49 第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一 一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 P50 63 二 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 P63 三 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 P70 2008 9 17 稅法 50 一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 一般納稅人按照增值稅計(jì)稅原理采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的辦法進(jìn)行核算 其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額 基本計(jì)算公式為 應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 但并非所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣 因此完整公式為 2008 9 17 稅法 51 一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 期初未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算 重點(diǎn)P51 54 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算 重點(diǎn)P55 59 一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例 P62 2008 9 17 稅法 52 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的一般規(guī)定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 P96 97 銷售額的規(guī)定 P51 55 扣減銷項(xiàng)稅額的規(guī)定 P61 2008 9 17 稅法 53 銷項(xiàng)稅額的一般規(guī)定 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷售額 稅率 2008 9 17 稅法 54 銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 采取直接收款方式銷售貨物的 不論貨物是否發(fā)出 均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù) 并將提貨單交給買方的當(dāng)天 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 視同銷售貨物的行為 為貨物移送的當(dāng)天 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型設(shè)備除外 2008 9 17 稅法 55 銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 委托其他納稅人代銷貨物 為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天 未收到代銷清單及貨款的 為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 2008 9 17 稅法 56 銷售額的規(guī)定 一般銷售的銷售額的確定特殊銷售方式下的銷售額的確定視同銷售的銷售額的確定 2008 9 17 稅法 57 一般銷售的銷售額的確定 銷售額的范圍銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方 承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方 收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額 需換算為不含增值稅的銷售額 但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額 含稅銷售額的換算不含稅銷售額 含稅 增值稅 銷售額 1 增值稅稅率 舉例 2008 9 17 稅法 58 價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用 實(shí)屬價(jià)外收入 是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi) 補(bǔ)貼 基金 集資費(fèi) 返還利潤(rùn) 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 違約金 延期付款利息 包裝費(fèi) 包裝物租金 儲(chǔ)備費(fèi) 優(yōu)質(zhì)費(fèi) 運(yùn)輸裝卸費(fèi) 代收款項(xiàng) 代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用 無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算 均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額 2008 9 17 稅法 59 價(jià)外費(fèi)用 但下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi) 受托加工消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 符合條件的代墊運(yùn)費(fèi) P51 符合一定條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) P51 銷售貨物代辦保險(xiǎn)等項(xiàng)購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi) 以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅 車輛牌照費(fèi) 2008 9 17 稅法 60 含稅銷售額的換算舉例 某增值稅一般納稅人銷售一批貨物 開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額10萬(wàn)元 稅額1 7萬(wàn)元 另開具普通發(fā)票收取包裝費(fèi)117元 計(jì)稅銷售額 100000 117 1 17 100100元常見含稅銷售額包括 普通發(fā)票上注明的銷售額零售價(jià)單獨(dú)列明的價(jià)外費(fèi)用被沒(méi)收的包裝物押金 2008 9 17 稅法 61 特殊銷售方式下的銷售額的確定 折扣條件下銷售額的確定 P52 采用以舊換新方式銷售 P52 采取還本銷售方式銷售 P53 采取以物易物方式銷售 P53 包裝物押金 P53 舊貨 舊固定資產(chǎn)的銷售 53 54 2008 9 17 稅法 62 折扣條件下銷售額的確定 折扣銷售 即商業(yè)折扣 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的 可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票 不論在其財(cái)務(wù)上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額 銷售折扣 現(xiàn)金折扣 是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用 不得從銷售額中減除 實(shí)物折扣 買一贈(zèng)一 按增值稅條例 視同銷售貨物 中的 贈(zèng)送他人 計(jì)算征稅增值稅 同時(shí)該實(shí)物的進(jìn)項(xiàng)稅額如符合相關(guān)規(guī)定的可以抵扣 2008 9 17 稅法 63 采用以舊換新方式銷售 以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時(shí) 有償收回舊貨物的行為 根據(jù)稅法的規(guī)定 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額 不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 但是對(duì)于金銀首飾以舊換新的特殊情況 應(yīng)按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款增收增值稅 2008 9 17 稅法 64 采取還本銷售方式銷售 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后 到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款 實(shí)質(zhì)是一種融資行為 采取還本銷售方式銷售貨物 其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格 不得從銷售額中減除還本支出 理由 國(guó)家不能為企業(yè)理而財(cái)承擔(dān)稅收損失 2008 9 17 稅法 65 采取以物易物方式銷售 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額 以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 以物易物雙方還應(yīng)分別開具合法的票據(jù) 如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 非貨幣性資產(chǎn)交換 2008 9 17 稅法 66 包裝物押金 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金單獨(dú)記賬核算的 時(shí)間在1年以內(nèi) 又未過(guò)期的 不并入銷售額征稅 對(duì)于逾期 實(shí)際逾期或以1年為限 未收回包裝物不再退還押金的 應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額 特殊情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可適當(dāng)放寬逾期期限 應(yīng)注意 在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí) 要把押金換算成不含稅價(jià) 再并入銷售額征稅 2008 9 17 稅法 67 包裝物押金 另外 包裝物押金不同于包裝物租金 包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用已并入銷售額計(jì)算了銷項(xiàng)稅額 對(duì)于銷售啤酒 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算 均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 2008 9 17 稅法 68 舊貨 舊固定資產(chǎn)的銷售 一般納稅人 銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)以及2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按4 征稅率計(jì)算以后減半征收 且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn) 按照適用稅率征收增值稅 銷售其他自己使用過(guò)的舊貨一律按適用稅率征稅 2008 9 17 稅法 69 舊貨 舊固定資產(chǎn)的銷售 小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過(guò)的購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按2 征稅率計(jì)算納稅 且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為 含稅 增值稅 銷售額 1 3 2 銷售其他自己使用過(guò)的舊貨一律按3 征稅率計(jì)算納稅 且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2008 9 17 稅法 70 視同銷售的銷售額的確定 按照下列順序確定銷售額 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為 舉例 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤(rùn)率 注意 2008 9 17 稅法 71 注意 如屬應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物 其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額 其組成計(jì)稅價(jià)格公式為 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤(rùn)率 消費(fèi)稅稅額 成本 1 成本利潤(rùn)率 1 消費(fèi)稅率公式中的成本 是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本 銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本 公式中的成本利潤(rùn)率公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 2008 9 17 稅法 72 扣減銷項(xiàng)稅額的規(guī)定 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額 有銷貨退回或折讓證明單的 應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減 但扣減銷項(xiàng)稅額必須有合法的憑證 紅字發(fā)票扣減折讓證明單折讓證明單的格式及使用 2008 9 17 稅法 73 折讓證明單的格式與使用 證明單的內(nèi)容與格式證明單的使用 2008 9 17 稅法 74 證明單的內(nèi)容與格式 企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單包括銷貨單位 進(jìn)貨單位 索取折讓等內(nèi)容 基本聯(lián)次為三聯(lián) 第一聯(lián) 存根聯(lián) 由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?第二聯(lián) 證明聯(lián) 交由購(gòu)貨方送銷售方作為扣減紅字專用發(fā)票的依據(jù) 第三聯(lián) 由購(gòu)貨方留存 2008 9 17 稅法 75 證明單的使用 購(gòu)貨方要退貨或索取折讓 是否已做賬務(wù)處理 是 否 索取 證明單 銷貨方 開具 紅字發(fā)票 沖減進(jìn)項(xiàng)稅額 退回 原發(fā)票 銷貨方 沖減銷項(xiàng)稅額 是退貨還是折讓 退貨 折讓 重開發(fā)票 重新確定進(jìn)項(xiàng)稅 2008 9 17 稅法 76 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金 P55 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間 P59 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P58 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 P60 銷售退回或折讓的問(wèn)題 P61 2008 9 17 稅法 77 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額上述增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上已經(jīng)注明了增值稅稅額 不需要納稅人計(jì)算 但是要注意其合法性 對(duì)于不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準(zhǔn)抵扣 購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額 詳情 2008 9 17 稅法 78 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金 外購(gòu)貨物 不得抵扣項(xiàng)目除外 以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 詳細(xì)內(nèi)容 自2004年12月1日起 企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備 可憑購(gòu)貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣 2008 9 17 稅法 79 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 一般納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品 除取得專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外 按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票注明的買價(jià)和13 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 買價(jià) 13 購(gòu)進(jìn)煙葉抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的特殊規(guī)定 P56 2008 9 17 稅法 80 支付的運(yùn)輸費(fèi) 購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi) 按照運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)注明的運(yùn)費(fèi)金額依7 的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 運(yùn)輸費(fèi) 扣除率7 運(yùn)輸費(fèi)是指國(guó)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi) 包括建設(shè)基金 但不包括裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) 注意關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票的諸多限制 P56 57 2008 9 17 稅法 81 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間 取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票 公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 應(yīng)在開具之日起180日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書先比對(duì)后抵扣管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書 應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù) 申請(qǐng)稽核比對(duì) 2008 9 17 稅法 82 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間 未實(shí)行海關(guān)繳款書 先比對(duì)后抵扣 管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書 應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的 不得作為合法的增值稅扣稅憑證 不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 丟失專用發(fā)票的處理 2008 9 17 稅法 83 丟失專用發(fā)票的處理 對(duì)于已經(jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票丟失 在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)可憑銷貨方提供的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件和銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失專用發(fā)票已保稅證明單 經(jīng)審核同意后抵扣 未認(rèn)證的專用發(fā)票丟失 在發(fā)票開具之日起180可憑銷貨方提供的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證 認(rèn)證相符后憑銷貨方提供的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件和銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失專用發(fā)票已保稅證明單 經(jīng)審核同意后抵扣 2008 9 17 稅法 84 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P58 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 不動(dòng)產(chǎn) 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的固定資產(chǎn) 小汽車 摩托車 游艇 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 非正常損失是指因管理不善造成的被盜 丟失或霉?fàn)€變質(zhì) 不含自然災(zāi)害造成的損失 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 2008 9 17 稅法 85 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 上述各項(xiàng)貨物的運(yùn)輸費(fèi)以及銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi) 購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)可以抵扣 未取得合法的扣稅憑證 兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅劃分注意 不得抵扣可以區(qū)分為根本不能抵扣和購(gòu)入后因情況變化而不能抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2008 9 17 稅法 86 未取得合法的扣稅憑證 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 具體參見P118 略 2008 9 17 稅法 87 兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅劃分 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的 按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 當(dāng)月全部銷售額 營(yíng)業(yè)額合計(jì) 2008 9 17 稅法 88 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 因改變用途或發(fā)生非正常損失而導(dǎo)致不能抵扣 即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目用于免稅項(xiàng)目用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非常損失注意 按購(gòu)進(jìn)時(shí)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額在發(fā)生改變的當(dāng)期進(jìn)行 2008 9 17 稅法 89 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同 注意農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 例 企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)的賬面成本為1萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品 注意賬面成本中含運(yùn)費(fèi)商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 企業(yè)本月非正常損失上月購(gòu)進(jìn)的賬面成本5000元 含運(yùn)費(fèi)350元 的商品 注意原材料和在產(chǎn)品 產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 2008 9 17 稅法 90 銷售退回或折讓的問(wèn)題 稅法規(guī)定 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額 應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減 因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額 應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 否則視為偷稅 向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 按照平銷返利沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 P61 2008 9 17 稅法 91 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 按